债务重组相关理论及会计处理
一、债务重组的定义
在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。
债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。
债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
※※债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响
该定义的几层含义
1、必须是持续经营情况下发生的；债务人破产清算时发生的不属债务重组
2、必须是债务人发生财务困难情况下发生的;债务人在正常情况下债转股,债务人改组,债务人借新债还旧债等不属于债务重组；
3、必须向债务人作出让步；
4、必须有协议或裁定书。
三、基本核算原则
债务人：重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得(计入:营业外收入)抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置
债权人：重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失(计入:营业外支出)，重组债权已计提减值准备的，应当从中扣减受让资产按公允价值入账
第二节债务重组的会计处理
一、以低于债务账面价值的现金清偿债务
债务人：将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，作为重组利得，确认为当期损益。债务账面价值与支付现金之差——应确认为“营业外收入”；
债权人：债权账面余额与收到现金之差一般应确认为当期损失，即“营业外支出”；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。
2002年1月8日A公司因购买原材料而欠B公司购货款及税款合计200 000元。由于A公司财务发生困难，短期内不能支付货款。于2002年6月18日协商，B公司同意A公司支付150 000元货款，余款不再偿还。A公司随即支付了150 000元货款。B公司对该项应收账款计提坏账准备20 000。
要求：根据上述资料，对A、B公司进行债务重组日的会计处理。
A公司（债务人）
借：应付账款——B公司200 000
贷：银行存款150 000
营业外收入——债务重组利得50 000
B公司（债权人）
借：银行存款150 000
坏账准备20 000
营业外支出—-债务重组损失30 000
贷：应收账款——A公司200 000
二、以非现金资产清偿债务
债务人：将重组债务的账面价值与转出资产公允价值和相关税费之和的差额，作为重组利得，确认为当期损益；转让的非现金资产的公允价值与账面价值的差额为转让资产损益，
计入当期损益；债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。
债权人：应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益（“营业外支出”）。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益
（“营业外支出”）。
2005年1月1日，深广公司销售一批A产品给红星公司，含税价为105000元。2005年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用其生产的B产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17％，产品成本为70000元。深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。7月1日双方签署协议，深广公司7月10日收到红星公司发来的B产品及相关票据。
红星公司（债务人）：
借：应付账款105000
贷：主营业务收入80000
应交税费——应交增值税（销项）13600
营业外收入——债务重组利得11400
借：主营业务成本70000
贷：库存商品70000
深广公司（债权人）：
借：库存商品（或原材料）80000
应交税费---应交增值税（进项）13600
坏账准备500
营业外支出——债务重组损失10900
贷：应收账款---红星公司105000
A企业欠B单位购货款80 000元，A 企业由于种种原因在短期内不能支付货款。经协商，B单位同意A 企业以其所有的一辆运输设备清偿欠款，该运输设备账面原值为96 000元，已提折旧16 000元，已提减值准备12 000元。A、B企业分别以存款支付相关费用2 000元。该设备的公允价值为75000元。要求：编制双方的有关会计分录
A公司（债务人）
转入清理：
借：固定资产清理68 000
累计折旧16 000
固定资产减值准备12 000
贷：固定资产96 000
支付清理费用：
借：固定资产清理2000
贷：银行存款2000
抵偿债务：
借：应付账款——B单位80 000
贷：固定资产清理70 000
营业外收入--债务重组利得 5 000
营业外收入--处置固定资产利得5000
B公司（债权人）
入账价值=７５000＋2000=77 000（元）
借：固定资产77 000
营业外支出５０００
贷：应收账款80 000
银行存款 2 000
20×7年12月31日，W上市公司销售一批产品给Y公司，含税价为585000元。20×8年5月1日，Y公司资金周转暂时发生困难，经双方协议，W公司同意Y公司将其拥有的一项持有至到期投资用于抵偿债务。该项投资的公允价值为430000元，账面余额为470000元，已计提减值准备为51700元。W公司对相关债权提取了200000元坏账准备。假定不考虑相关税费。要求：分别编制两公司债务重组的会计分录。
Y公司（债务人）：
（1）计算
债务重组日，重组债务的账面价值: 585000元转让投资的账面价值:470000－51700=418300元转让投资的收益: 430000-418300=11700元
重组利得:58500-430000=155000元
（2）账务处理
借:应付账款585000
持有至到期投资减值准备51700
贷：持有至到期投资470000
投资收益11700
营业外收入——债务重组利得155000
W公司(债权人)：
借：持有至到期投资430000
坏账准备155000
贷：应收账款585000
非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：
非现金资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14 号——收入》的规定，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
非现金资产为长期股权投资、金融工具的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资损益三、债务转为资本
债务人：将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权(或者实收资本)的公允价值之间的差额，作为重组利得，确认为当期损益;股权的公允价值与股本(或者实收资本)之间的差额为资本公积.债务人可能会发生一些税费如印花税，在发生时，记入当期损益。
债权人：应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益（“营业外支出”）。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益（“营业外支出”）。
债务人可能会发生一些税费如印花税，分别按照长期股权投资或者金融工具确认和计量的规定进行处理。
甲企业应收乙企业账款的账面余额为208 000元，由于乙企业无法偿付应付账款，经双方协商同意乙企业以本企业80 000股普通股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。假设该普通股每
