追溯调整法与追溯重述法的差异比较

借鉴美国经验完善财务重述制度摘要：财务重述制度在美国是比较成熟的财务报表前期差错更正制度，近年来在遏制上市公司财务舞弊方面发挥着重要作用。

我国刚刚引入财务重述制度，相关配套制度还不完善。

在介绍美国财务重述制度的同时，建议我们国家在公司治理、证券监管和司法实践上建立配套措施，使前期差错更正的追溯重述法和以前运用的追溯调整法明显区别开来。

关键词：借鉴美国经验；完善我国；财务重述制度____年2月，财政部颁布的新会计准则对于“会计政策、会计估计变更和差错更正”作了较大变动。

最突出的一点是要求企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。

新准则把追溯重述法界定为在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。

在会计准则指南中对追溯重述法没有更具体的规定，只是简单地指出，追溯重述法的会计处理和追溯调整法相同。

以至于有人据此认为追溯重述法和以前的追溯调整法虽然从文字上看似不同，但从内容和会计处理的结果看无实质差别，两种方法对企业的财务状况和经营成果的影响完全相同[1]。

实际上，这种认识并不完全正确。

在美国，财务报表的重述对上市公司来说是天大的事，重述往往会带来一系列的负面影响，甚至会导致公司的破产，会涉及到公司的市场价值下跌、管理层的更换和审计事务所的诉讼等一系列问题。

所以，因前期差错导致的财务报表重述和因会计政策变更引起的追溯调整相比，是一件严重得多的事件。

拟对财务重述（FinancialRestatement）制度的发源地——美国的情况作一考察，并提出完善我国财务报表重述制度的建议。

一、美国上市公司财务重述制度的规定和现状三、我国财务重述制度的发展历程我国财务重述制度还刚刚起步，它是在财务报表中差错信息更正的会计实践中逐步发展并确立的。

如果把会计准则中有关差错更正的规定作为财务重述制度的一部分，那么我国财务重述制度已经经历了三次变革。

____年TCL通讯刚刚配过股，____年出现巨亏，____年（调整前）有少量盈利。

资产负债表日后调整事项、会计政策变更追溯调整与前期差错更正资产负债表日后事项：应属于对本期财务报表的调整资产负债表日后调整事项：指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

资产负债表日后调整事项类型：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现实义务，需调整原来确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

（或有事项）（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日已经发生减值或需要调整原先确认的减值金额。

（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

调整事项的处理原则：涉及损益的：“以前年度损益调整”，最终转入留存收益不涉及损益的：调整相关项目所得税相关处理：会计政策变更：会计政策变更会计处理方法中的追溯调整法追溯调整法的步骤：（1）计算会计政策变更的累计影响数（2）编制调整分录涉及损益调整的事项通过“利润分配---未分配利润”科目核算（3）调整列报前期最早期初财务报表相关项目及金额（4）附注说明会计政策变更累计影响数，指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。

累计影响数的计算步骤：（1）根据新会计准则重新计算受影响的前期交易或事项（2）计算两种会计政策下的差异（3）计算差异的所得税影响金额（4）确定前期中的每一期的税后差异（5）计算会计政策变更的累积影响数前期差错更正：重要的前期差错：追溯重述法：涉及损益的，先通过“以前年度损益调整”，最终转入留存收益涉及所得税的调整。

企业前期差错更正的会计分录处理企业发现前期差错时，应当根据差错的性质及时更正。

1.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。

追溯重述法的具体应用与追溯调整法相同。

对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。

前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。

2.企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。

【例】20x9年12月31日，甲公司发现20x8年公司漏记一项管理用固定资产的折旧费用300000元，所得税申报表中也未扣除该项费用。

假定20x8年甲公司适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。

该公司按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。

(1)分析前期差错的影响数20x8年少计折旧费用300000元；多计所得税费用75000元(300000x25%)；多计净利润225000元；多计应交税费75000元(300000x25%)；多提法定盈余公积和任意盈余公积22500元(225000x10%)和11250元(225000x5%)。

(2)编制有关项目的调整分录①补提折旧借：以前年度损益调整管理费用300000贷：累计折旧300000②调整应交所得税借：应交税费应交所得税75000贷：以前年度损益调整所得税费用75000③将以前年度损益调整科目余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润225000贷：以前年度损益调整本年利润225000④因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积法定盈余公积22500任意盈余公积11250贷：利润分配未分配利润33750(3)财务报表调整和重述(财务报表略)甲公司在列报20x9年度财务报表时，应调整20x8年度财务报表的相关项目。

①资产负债表项目的调整：调增累计折旧300000元；调减应交税费75000元；调减盈余公积33750元；调减未分配利润191250元。

追溯重述法在重要前期差错更正中的应用提要：会计实务中，前期差错通常包括计算以及账户分类错误、采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的会计政策、对事实的疏忽或曲解以及舞弊产生的影响等。

准确判断重要前期差错并熟练掌握其更正的账务处理以及报表的调整和重述，是会计人员职业能力和综合素质的提现。

一、前期差错的概念、重要性判断及追溯重述法（一）、前期差错的概念、重要性判断1、前期差错的概念。

是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

舞弊属于前期差错，但对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的财务报表舞弊，应当按照资产负债表日后事项准则的规定进行处理。

对于前期根据当时的信息、假设做出合理估计，在当期按照新的信息、假设等需要对前期估计金额做出变更的，不属于当期差错，应当作为会计估计变更处理。

对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的重要前期差错，应当按照资产负债表日后事项准则的规定进行处理。

2、前期差错重要性的判断。

重要的前期差错是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。

前期差错的重要性取决于在相关环境下对遗漏或错误表述的规模和性质的判断。

前期差错所影响的财务报表项目的金额或性质，是判断该前期差错是否具有重要性的决定性因素。

一般来说，前期差错所影响的财务报表项目的金额越大、性质越严重，其重要性水平越高。

与会计政策变更采用追溯调整法不同，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。

（二）、追溯重述法的概念追述重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。

追述重述法在重要前期差错更正中的应用，主要包括三个方面：一是对前期差错是否具有重要性做出准确判断；二是正确编制重要前期差错更正的调整分录；三是对财务报表进行调整和重述，并做出必要披露。

《企业会计准则解释第16号》解读追溯调整一、追溯调整的含义追溯调整是指当企业在编制会计报表时，基于新的会计准则或政策变更，需要对之前的会计处理进行修正和调整的行为。

换句话说，追溯调整是在当前会计期间内对之前会计处理方法或政策进行的一种回顾性调整。

二、适用范围1.新的会计准则或政策出台或变更；2.会计处理方法和政策的变更导致会计报表的可比性受到显著影响；3.企业自愿进行的追溯调整。

三、实施要求1.方法与程序根据《企业会计准则解释第16号》的要求，企业在进行追溯调整时，应该采用合理、可行的方法与程序。

首先，企业应当清晰地表明追溯调整的目的和原因，在会计报表中进行明确的说明，以便于用户了解和理解。

其次，在制定追溯调整计划时，企业应当明确适用的会计准则、期间、调整范围等内容。

最后，在实施追溯调整的过程中，企业应当确保数据的准确性和可靠性，使用适当的内控措施防范风险。

2.财务报表调整追溯调整的核心内容是财务报表的调整。

根据《企业会计准则解释第16号》，企业在进行追溯调整时，应当重新编制相关财务报表，并对之前的会计处理进行修正。

修正后的财务报表应当与之前的报表形成一致性，并向用户说明调整的原因和影响。

3.内部控制在追溯调整过程中，内部控制的实施是非常重要的。

企业应该建立健全的内部控制体系，确保追溯调整的准确性和合规性。

内部控制应该包括制度和规范的建立、会计信息的采集和处理、内部审计等方面，以提高追溯调整的质量和效益。

四、相关问题1.追溯调整是否会影响财务报表的可比性？追溯调整的目的之一是为了确保财务报表的可比性，因此在进行调整时应该尽量保持一致性。

企业应当向用户清晰地说明调整的原因和影响，以便于用户对财务报表进行正确的理解和比较。

2.追溯调整是否需要披露？根据《企业会计准则解释第16号》的要求，企业在进行追溯调整时，应当在财务报表中进行明确的披露。

披露内容主要包括调整的原因、期间、范围等，以便于用户对调整进行正确的理解。

新旧准则差异分析：【摘要】本文对新《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和会计差错更正》（以下简称新准则）和旧《会计准则》（以下简称原准则）的相关规定进行了比较，指出新准则提高了会计信息的相关性和可靠性。

一、新旧会计准则之异同分析（一）准则名称改变原准则的名称为《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》，新准则的名称为《会计政策、会计估计变更和差错更正》；新准则将“会计差错更正”修订为“前期差错更正”。

（二）增加了无法进行追溯调整和追溯重述的规定，并要正确理解追溯重述法运用追溯调整法需要确定会计政策变更的累计影响数，运用追溯重述法需要确定前期差错的影响金额。

如果这种影响无法合理确定，追溯调整和追溯重述也就无法进行。

因此，新准则增加了无法进行追溯调整和追溯重述的规定。

就以前某一特定期间而言，满足下列条件之一的，即可认为无法对会计政策变更应用追溯调整法进行调整或无法对某项前期差错应用追溯重述法进行更正：1.应用追溯调整法或追溯重述法的影响数不能确定；2.应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图做出假定；3.应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重大估计，并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息这两类信息与其他信息客观地加以区分。

实际工作中，要正确理解并按规定执行。

而且，要正确理解追溯重述法，它是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。

例如：2005年年报中的收入为1100万元，在2006年10月发现多计收入100万元；在编制2006年年报时，应视同该差错没有发生过，即2005年的年收入应改正为1000万元。

：（一）会计政策变更新准则要求，除特殊情况外，会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。

变更引起的累积影响数调整期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。

因此，会计政策变更将直接影响期初的留存收益，使所有者权益出现变动。

追溯调整法名词解释
追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方。

初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。

按照《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定，会计政策的变更采用追溯调整法，会计估计的变更采用未来适用法。

但按财政部《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》（以下简称《规定》）要求提取的四项减值准备一律视作会计政策变更，并予追溯调整。

追溯调整法的基本思想是根据已知的信息和数据，在后续的会计期间中进行反向推算和调整，以正确报告特定会计期间的收入或费用。

这种方法通常用于处理比较复杂的情况，如错误发票、遗漏的收入或费用、跨期影响等。

使用追溯调整法时，会计人员需要仔细检查前后会计期间的所有相关交易和凭证，然后推导出正确的金额并进行相应的调整。

这样可以确保财务报表的准确性和完整性，使其与真实的经济交易相符合。

需要注意的是，追溯调整法只能在合理的范围内使用，并应遵守会计原则和法规的要求。

此外，正确和及时的会计记录和报告对于避免频繁使用追溯调整法是很重要的。

名词解释追溯调整法嘿，你知道什么是追溯调整法吗？这可真是个有意思的东西呢！比如说吧，就好像你以前走了一条路，后来发现走得不太对，你就得回过头去，从原来的地方重新开始走，找到正确的方向。

追溯调整法差不多就是这个意思啦！追溯调整法呢，简单来说，就是对某项交易或事项变更会计政策时，如同我们在人生中改变了一个重要决定一样，要视同该项交易或事项初次发生时就采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。

举个例子啊，假如你以前一直用一种计算方法来算你的收入，突然发现那种方法不太准确，那你就得用新的准确方法，把以前算过的都重新算一遍，就像给过去的事情来了个“大改造”。

哎呀呀，这可不是个轻松的活儿呢！想象一下，你得把过去的那些数据啊、记录啊都翻出来，一个一个地重新算，多麻烦啊！但没办法呀，为了让财务信息更准确、更可靠，就得这么干。

就像你为了让自己变得更好，不得不去面对那些曾经的错误和不足，努力去改正它们。

在实际操作中，追溯调整法可真是让会计们头疼呢！他们得小心翼翼地处理每一个数据，生怕出一点差错。

这就好像走在一条很窄的小路上，得时刻保持平衡，不然就会掉下去。

而且啊，有时候还会遇到各种问题，比如有些数据找不到了，或者之前的记录不清楚，这可就难办了。

但是呢，尽管有这么多麻烦，追溯调整法还是非常重要的。

它就像一把尺子，能让我们衡量出过去的做法是否正确，也能让我们在未来做出更明智的决策。

就好像你回顾自己的人生，总结经验教训，才能让以后的路走得更稳、更顺。

我觉得啊，追溯调整法虽然有点复杂和麻烦，但它真的是很有必要的。

它能让我们的财务信息更准确，让我们对过去的事情有更清晰的认识，也能帮助我们更好地走向未来。

所以啊，可不要小瞧了它哦！。

追溯重述法名词解释
追溯重述法（Retrospective restating method）是一种分析问题或情况的方法，其核心思想是回顾和重述之前发生的事件或事实，并以此为基础进行分析和判断。

通过追溯重述法，人们可以更好地理解和揭示问题产生的原因，发现潜在的解决方案，以及避免类似问题的再次发生。

追溯重述法常被应用于以下领域：
•项目管理
•团队合作
•决策分析
•事故调查
例如，在项目管理中，追溯重述法可以帮助团队回顾项目的不同阶段和关键事件，从而识别出问题出现的根本原因，并提出改进方案，以提高项目的成功率。

会计差错更正的追溯重述法会计差错是在会计处理过程中产生的错误或遗漏。

当发现会计差错时，会计人员需要及时采取措施进行更正，以确保财务报表的准确性和可靠性。

追溯重述法是一种常用的会计差错更正方法，它的主要原则是通过调整会计记录来反映正确的财务信息。

追溯重述法的基本思想是将会计差错的影响追溯到其发生的起始点，并通过更正会计记录，将财务报表调整为正确的状态。

具体而言，追溯重述法包括以下几个步骤：第一步是确定差错的类型和发生的时间。

会计差错可以分为两类：原始差错和追溯差错。

原始差错是指在会计处理过程中产生的错误或遗漏，而追溯差错是指已经被记录在会计记录中，但在后续的处理中发现是错误的。

确定差错发生的时间对于追溯重述法的实施至关重要，因为它决定了需要调整的会计期间和相关的会计记录。

第二步是分析差错的影响。

会计差错可能对财务报表产生不同的影响，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等方面。

通过分析差错的影响，会计人员可以确定需要调整的会计科目和金额。

第三步是调整会计记录。

根据差错的类型和影响，会计人员需要相应地调整会计记录。

调整的方法可以包括更正错误的会计分录、重新计算账户余额、重新分类会计科目等。

调整后的会计记录应当能够准确地反映差错发生前应有的财务信息。

第四步是编制更正凭证。

在调整会计记录后，会计人员需要编制更正凭证，将调整金额反映在财务报表上。

更正凭证应当包括差错的描述、调整的会计科目和金额、差错发生的会计期间等信息。

更正凭证应当经过审核和批准，并与原始凭证一同存档。

第五步是重新编制财务报表。

根据调整后的会计记录和更正凭证，会计人员需要重新编制财务报表，确保其准确反映实际的财务状况和经营成果。

重新编制的财务报表应当包括调整金额和差错发生前的数据，以便用户能够了解差错对财务报表的影响。

追溯重述法是一种常用的会计差错更正方法，它可以帮助会计人员及时发现并纠正会计差错，确保财务报表的准确性和可靠性。

在实施追溯重述法时，会计人员需要按照一定的步骤进行操作，并保持准确和完整的会计记录和相关凭证。