老准则：函证，是指注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出询证函，获取和评价审计证据的过程。
新准则：函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
（一）应收账款函证（真实性、所有权、估价）（重点学习）应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。
函证的目的是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。
通过函证，可以有力地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。
注意：询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账中的客户名称、地址等资料来编制。
收发由注册会计师亲自进行。
（1）函证的范围除非有充分证据表明应收账款对被审计单位会计报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当（必须）对应收账款进行函证。
如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由。
如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。
函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：1）应收账款在全部资产中的重要性。
2）被审计单位内部控制的强弱。
3）以前期间的函证结果。
4）函证方式的选择。
若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。
（2）函证的对象。
一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：1）大额或账龄较长的项目；2）与债务人发生纠纷的项目；3）关联方［包括持股5％（含）以上股东］项目；4）主要客户（包括关系密切的客户）项目；5）交易频繁但余额小甚至为零的项目；6）非正常的项目。
（3）函证方式的选择。
注册会计师采用哪种函证方式，可以根据下述情形做出选择：当债务人符合下列情况时，采用肯定式函证较好：1）个别账户的欠款金额较大；2）有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。
四、函证的实施与评价2.通过不同方式发出询证函时的控制措施方式控制措施邮寄方式不使用被审计单位本身的 ，而是 询证函（例如，邮寄设施独立寄发直接在 投递）。
【避免被 等】邮局拦截、篡改跟函方式注册会计师 【前提： 同意】或在被审计单位独自被询证者员工的陪【注意：对串通舞弊保持警觉】亲自将询证函 ，在伴下送至被询证者被询证者 回函后， 将回函 。
核对并确认亲自带回电子方式发函前可以基于对 询证方式所存在 ，考虑 控特定风险的评估相应的制措施。
（二）积极式函证未收到回函时的处理（注意： ）顺序1.如果在合理的时间内 询证函回函时，注册会计师 必要时 向被询证没有收到应当考虑再次者 。
寄发询证函2.如果 被询证者的回应，注册会计师应当实施 。
未能得到替代审计程序3.如果注册会计师 取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的 ，则替代认为必要程序程序 注册会计师所需要的审计证据。
不能提供在这种情况下，如果 回函，注册会计师 其对 和 的影响。
未获取应当确定审计工作审计意见4.在某些情况下，注册会计师可能 认定层次重大错报风险，且 积极式询证函回函是识别出取得获取充分、适当的审计证据的 。
这些情况可能包括（ ）必要程序必须做函证：共 种2（ ）可获取的佐证管理层认定的信息 被审计单位 ；1只能从外部获得（ ）特定舞弊风险因素，例如，管理层 内部控制之上， 和（或） 2存在凌驾于员工管理层串使注册会计师 从被审计单位获取的审计证据。
通不能信赖【补充例题·单选题】（ 年）2015下列有关函证的说法中， 是（ ）。
错误的A.注册会计师应当在发出询证函后予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函B.如果管理层不允许寄发函证，注册会计师 非无保留意见可以发表C.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据D.为保证回函率，注册会计师应当要求被审计单位安排专人催收函证【答案】 D【解析】为了确保对函证过程的控制，防止被审计单位与被询证者串通舞弊，不应由被审计单位催收询证函，选项 错误。
审计中函证存在的问题及应对措施审计中函证是指审计师向当事人索取书面财务信息的一种审计程序。
由于函证在审计中的作用越来越重要，因此审计师需要认真对待函证程序中可能出现的问题，并采取适当措施加以解决。
本文就审计中函证存在的问题及应对措施进行探讨。
1.函证回函率不高由于函证的特殊性，对于不同的企业，回函的情况也不一样。
但是，如果回函率过低，审计师需要引起重视。
例如，当审计师对企业的客户余额进行了函证，并又多次催促但未能得到结果，就会对审计的结果产生影响。
另外，如果企业没有给出明确的回复，审计师也需要警惕是否存在隐藏的风险。
2.函证回函速度缓慢审计师向企业发出函证后，需要企业进行快速的回复。
但是，如果企业回复速度过慢，会影响审计进度。
由于函证是审计程序的一部分，审计师需要根据函证的回函情况来评估审计工作的进度和后续工作安排。
如果回函速度过慢，导致整个审计工作的进度被延误，影响审计师的工作效率。
3.函证信息不及时、详尽函证信息的及时性和详尽性对于审计工作的顺利开展非常重要。
如果函证中的信息不及时到位，可能会影响企业的决策。
如果信息不详尽，审计师则不能获得足够的证据来支持审计发现。
这些问题都可能导致审计结果不准确，影响了审计质量和企业决策。
二、应对措施1.加强内部沟通审计师与企业之间的内部沟通非常重要。
在函证程序前，审计师需要与企业沟通明确函证的目的和要求，便于企业理解并及时回复。
在函证程序中，审计师可以多次与企业进行沟通，并对企业造成的延误进行反馈。
这有助于企业提高对审计过程的了解，加强合作，提高回函率和速度。
2.严格监督回函情况审计师需要对函证回函情况进行严格监督。
当审计师发现企业没有回复，他们应当积极联系企业，并及时跟进情况。
通过定期查看函证回函情况，审计师可以及时识别潜在风险，并及时采取行动。
3.完善函证流程和制度审计单元可以适当调整函证工作流程和制度，以改进审计工作的效率。
例如，审计单元可以建立函证的回函确认函，不断提醒被审计公司回函，减少因回函未收到而产生的误判情况。
