第四章消费税会计实务(三)

第四章消费税会计实务（三）【例4-9】见【例4-3】，要求作出相应的会计分录。

根据有关凭证，做如下会计分录：组成计税价格=7 000×（1＋5%）÷（1－30%）=10 500（元）应纳消费税=10 500×30%=3 150（元）应纳增值税=10 500×17%=1 785（元）借：应付职工薪酬 11 935贷：库存商品7 000应交税费——应交增值税（销项税额）1 785应交税费——应交消费税3 150（三）应税消费品包装物的会计处理应税消费品连同包装物一并销售的，无论包装物是否单独计价核算，原则上均应并入应税消费品的销售额中缴纳增值税、消费税。

若是从量计税，只计增值税、不计消费税；若是从价计税，两税都应计缴；若是复合计税，对从价金额部分，计缴消费税，对从量部分，不计缴消费税。

对出租包装物收取的租金，应缴纳营业税。

出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没收的押金，也应计缴消费税。

1．随同商品出售而不单独计价的包装物随同商品出售而不单独计价的包装物，因为其收入已经包括在产品销售收入中，其应纳消费税与产品一并进行会计处理。

2．随同商品出售但单独计价的包装物随同商品出售但单独计价的包装物，其收入计入“主营业务收入”账户的贷方，包装物的成本和按规定应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。

【例4-10】 某卷烟厂某月生产销售烟丝，取得烟丝不含税销售收入45 000元，取得随同烟丝销售但单独计价的包装物不含税收入2 000元。

烟丝消费税税率为30%。

计算该笔业务包装物应纳增值税、消费税额并做出相应的会计分录。

（1）包装物应纳消费税额=2 000×30%=600（元）（2）包装物的增值税销项税额=2 000×17%=340（元）根据有关凭证，作如下会计分录：借：营业税金及附加 600贷：应交税费——应交消费税600 3．出租、出借包装物逾期的押金出租、出借包装物逾期的押金应交的消费税额，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。

【例4-11】 某卷烟厂某月生产销售烟丝，出借包装物取得押金收入2 000元（不含税），包装物逾期未归还，没收押金。

烟丝消费税税率为30%。

计算该笔业务包装物押金应纳消费税、增值税额并作出相应的会计分录。

（1）包装物押金应纳消费税额=2 000×30%=600（元）（2）包装物押金的增值税销项税额=2 000×17%=340（元）根据有关凭证，作如下会计分录：借：其他应付款 2 340贷：营业外收入 2 000应交税费——应交增值税（销项税额）340借：营业税金及附加600贷：应交税费——应交消费税600三、委托加工环节消费税的会计处理（一）受托方的会计处理受托方按应代收代缴的消费税款，借记“应收账款”、“银行存款”等账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。

【例4-12】，见【例4-4】，作出受托方的会计分录。

受托方根据有关凭证，作如下会计分录：组成计税价格=（12 000＋2 000）÷（1－30%）=20 000（元）代收代缴消费税=20 000×30%=6 000（元）（1）计算加工费和代收代缴的消费税借：应收账款8 340贷：主营业务收入 2 000应交税费——应交增值税（销项税额） 340应交税费——应交消费税 6 000（2）缴纳代收代缴的消费税借：应交税费——应交消费税 6 000贷：银行存款 6 000（二）委托方的会计处理1．委托方将委托加工物资收回后直接用于销售委托加工物资收回后，直接用于销售的，将代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。

【例4-13】，见【例4-4】，做出委托方的会计分录。

委托方根据有关凭证，作如下会计分录：（1）发出原料时：借：委托加工物资12 000贷：原材料12 000（2）收到加工费专用发票：借：委托加工物资 2 000应交税费——应交增值税（进项税额） 340贷：应付账款 2 340（3）计算应缴的消费税借：委托加工物资 6 000贷：应付账款 6 000（4）加工收回的化妆品入库时：借：库存商品20 000贷：委托加工物资20 000 2．委托方将委托加工物资收回后连续生产应税消费品委托方将委托加工物资收回后连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的，将代收代缴的消费税，借记“待扣税金——代扣消费税”，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。

月末，按生产领用数量计算准予扣除的已纳消费税额，借记“应交税费——应交消费税”账户，贷记“待扣税金——代扣消费税”账户。

【例4-14】某小企业为增值税一般纳税人，某月将价值20 000元的烟叶运往某卷烟厂加工烟丝，烟丝加工完毕收回时，取得卷烟厂开具的增值税专用发票，注明加工费3 000元，增值税额510元，卷烟厂无同类烟丝的销售价格。

加工费和代收代缴的消费税已经支付。

本月将收回的烟丝全部用于连续生产卷烟。

本月销售卷烟30箱，每条按调拨价格销售，不含税售价60元。

月初库存委托加工收回烟丝已纳消费税款10 000元，月末库存委托加工收回烟丝已纳消费税款8 000元。

烟丝的消费税税率为30%。

计算卷烟厂应代收代缴的消费税额并作出委托方的会计分录。

委托方根据有关凭证，做如下会计分录：（1）发出原料时：借：委托加工物资20 000贷：原材料20 000（2）支付加工费时：借：委托加工物资 3 000应交税费——应交增值税（进项税额） 510贷：银行存款 3 510（3）支付应缴纳的消费税时代收代交消费税=（20 000+3 000）÷（1-30%）×30%=9 857.14（元）借：待扣税金——待扣消费税9 857.14贷：银行存款 9 857.14（4）加工收回的烟丝入库时：借：库存商品 23 000贷：委托加工物资23 000（5）取得卷烟销售收入时：应纳消费税=60×250×3×36%＋150×3=16 650（元）增值税销项税额=60×250×3×17%=7 650（元）借：银行存款 52 650贷：主营业务收入 45 000应交税费——应交增值税（销项税额）7 650借：营业税金及附加16 650贷：应交税费——应交消费税16 650（6）结转当月准予抵扣的消费税款准予抵扣的消费税=10 000＋9 857.14－8 000=11 857.14（元）借：应交税费——应交消费税11 857.14贷：待扣税金——待扣消费税11 857.14（7）当月缴纳消费税时：借：应交税费——应交消费税 4 792.86贷：银行存款 4 792.86四、进口环节消费税的会计处理进口应税消费品时，由海关代征的进口消费税，应计入应税消费品的成本中。

借记“固定资产”、“材料采购”、“库存商品”等账户；由于进口货物将海关缴税与提货联系在一起，即缴税后方能提货，为简化核算，关税、消费税可以不通过“应交税费”账户核算，直接贷记“银行存款”账户。

【例4-15】，见【例4-5】，作出相应的会计分录。

应纳进口关税=70×50%=35（万元）消费税组成计税价格=70×（1＋50%）÷（1－30%）=150（万元）应纳消费税额＝150×30%=45（万元）应纳增值税额＝150×17%=25.5（万元）根据有关凭证，做如下会计分录：借：库存商品 1 500 000应交税费——应交增值税（进项税额） 250 000贷：银行存款 1 750 000五、免征消费税的出口应税消费品的会计处理1．生产企业直接出口或通过外贸企业出口的应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税。

2．委托外贸企业代理出口应税消费品的生产性企业，应在计算消费税时，按应交消费税，借：其他应收款——应收出口退税贷：应交税费——应交消费税收到退回的税金，借：银行存款贷：其他应收款——应收出口退税发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录。

3．企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，按缴纳的消费税，借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税4．自营出口应税消费品的外贸企业，在物资报关出口后申请出口退税时，借：其他应收款——应收出口退税贷：主营业务成本实际收到退回的税金，借：银行存款贷：其他应收款——应收出口退税六、出口货物应退消费税的会计处理生产企业直接出口自产应税消费品时，按规定予以免税，不计算应缴消费税。

生产企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，双方各自进行如下会计处理：1．生产企业销售时，反映应缴消费税：借：营业税金及附加贷：应交税费──应交消费税2．自营出口的外贸企业。

（1）申请退税时借：其他应收款——应收出口退税贷：主营业务成本（2）实际收到退款时借：银行存款贷：其他应收款——应收出口退税出口后，若发生退关或退货①记录应补缴已退消费税税款时：借：主营业务成本贷：其他应收款——应收出口退税②实际补缴退税款时。

借：其他应收款——应收出口退税贷：银行存款生产企业委托外贸企业代理出口，发出产品时，应照常计税。

待商品出口后，生产企业凭代理方转来的有关出口凭证，填写“申报表”申请退税。

【例4-16】 某外贸公司从国内某摩托车厂购入摩托车500辆，价款2 500 000元，增值税425 000元，厂方已计算缴纳消费税税额250 000元。

款项已付。

外贸公司将该批摩托车销往国外，并按规定申报办理消费税退税，退税款已收到；与此同时，该公司收到上批出口摩托车退货一批，当时已退消费税50 000元，企业按规定计算补缴已退税款，则有关会计处理如下（增值税退税，略）：1．企业在国内采购时借：物资采购 2 500 000应交税费──应交增值税（进项税额） 425 000贷：银行存款 2 925 0002．计算应退税款时借：其他应收款——应收出口退税250 000贷：主营业务成本250 0003．收到退税款时借：银行存款250 000贷：其他应收款——应收出口退税250 0004．计算补缴已退税款时借：主营业务成本50 000贷：其他应收款——应收出口退税50 000借：其他应收款——应收出口退税50 000贷：银行存款50 000。