个人所得税概述 86页

一105=150(元)
9.2.1 工资、薪金所得个人所得税的计算
年终一次性奖金的个人所得税的计算
• (1)一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据 考核情况兑现的年薪和绩效工资。纳税义务人取得全年一次性奖金，应 当单独作为1个月的工资、薪金所得计算纳税。
•
• 例9-4 王某2010年12月在取得全年一次性奖 金36 000元，当月应发工资为5 000元，个 人缴纳的三险一金总计950元，计算王某应 缴纳的个人所得税。
解析：
2
9．2．2个体工商户的生产经营所得个人所得税的计算
计算举例
（接上例） 确定税法允许扣除的限额： ①销售收入的5‰为50 000元； ②实际支出的60%为30 000元； ③以较小数30 000元作为税法允许的扣除限额，超标准的20
000元应当调增本年度的会计利润； (3)应纳个人所得税税额=(250 000+30 000+20 000-42
000)×20%-3 750 • =5 850(元)。
2
9．2．2个体工商户的生产经营所得个人所得税的计算
应纳税额的计算
计算举例
例9-9 甲个人独资企业2014年发生销售收入1 000 000元，实际支出广告费180 000元；实 际发生业务招待费50 000元，当年的会计利 润为250 000元，计算该个人独资企业应缴 纳的个人所得税。
(3)劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20％ (4)稿酬所得，适用比例税率，税率为20％，并按
应纳税额减征30％ (5)特许权使用费所得、利息、股息、红利所得，
偶然所得，财产转让所得，其他所得适用20%的 税率。
4
9.1.2 个人所得税的纳税对象和税率

4.第四次修正:根据2007年6月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十 八次会议
5.第五次修正：根据2007年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第三 十一次会议
6.第六次修正：根据2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第 二十一会 7.第七次修正：根据2018年8月31日第十三届全国人民代表大会常务委员会第 五次会议
第一节 个人所得税概述
1.实行分类综合所得税制。 个人所得税的税制模式一般分为综合所得税制、分类所得税制和分类综合 所得税制三种。我国现行个人所得税采用分类综合所得税制。 2.累进税率与比例税率并用。 对综合所得、经营所得，采用累进税率，实行量能负担；对其他所得，采 用比例税率，实行等比负担。 3.费用扣除额较宽松 我国现行个人所得税采取定额扣除和定率扣除相结合的费用扣除方法。 4.计算简便。 我国个人所得税的费用扣除采取总额扣除法，免去了对个人实际生活费用 支出逐项计算的麻烦；各种所得项目实行分类计算，各有各的费用扣除规定， 费用扣除项目及方法易于掌握，计算比较简单，符合税制简便原则。
每次收入不超过4 000元的： 应纳税额＝[每次（月）收入额－税费－修缮
应纳税额＝ 应纳税所得额×适 用税率
费－800] ×20%
每次收入在4 000元以上的： 应纳税额＝[每次（月）收入额－税费-修缮 费]×（1－20%）×20%
第二节 个人所得税计算
（五）利息、股息、红利所得
•应纳税额 =应纳税所得额×适用税率 ＝每次收入额×税率
劳动所得
1.工资薪金所得 2.劳务报酬所得 3.稿酬所得 4.特许权使用费 所得
资本所得
1.财产租赁所得 2.财产转让所得 3.股息、利息、 红利所得 4.偶然所得

Alimony Paid Tax Deduction
Casualty & Theft Losses
Classroom Expenses Deduction
Early Withdrawal Penalty Deduction
Foreign Tax Credit
Qualified Performing Artists (QPA) Deduction
用于个体工商户。
4. 1986.9 《个人收入调节税暂行条例 》适用于中国公民，原
《个人所得税法》从87年1月1日起只适用于在我国取得收入
的外籍人员。
5. 1993.10 八届全国人大修订《个人所得税法》适用于所有居民
和非居民。
6. 1999年国务院决定对储蓄存款利息征税。
4
三、个人所得税法的特点 1. 在征收制度上实行分类征收制；
按属地(收入来源管辖权)兼属人(居民管辖权)原则 确定。
1、住所标准：因户籍、家庭、经济利益关系而在中国 境内习惯性居住。 ⑴ 是否有长期居住的权利 ⑵ 是否有长期居住的意思
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个人所得税的纳税人
2、居住标准
从公历1.1---12.31的纳税年度内，在中国境内居 住满一年。在一个纳税年度内一次不超过30日或多 次累计不超过90日的临时离境不得扣除。
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二、个人所得税的征税范围(列举式)
㈠ 、工资、薪金所得
个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终 加薪、劳动分红、津贴及与任职或受雇有关的其他所得。
但下列补贴、津贴不属于本税目： 1.独生子女补贴、
2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、 津贴差额和家属成员副食品补贴、
3.托儿补助费、 4.差旅费津贴、 5.误餐补助等。

账务处理 企业未按税法规定履行扣缴义务，被处以罚款，
上交罚款时的账务处理
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02
非居民纳税人仅就其来源于中国 境内的所得缴纳个人所得税，其 纳税义务相对较轻。
个人所得税的征收范围
工资、薪金所得
生产、经营所得
财产租赁所得
财产转让所得
利息、股息、红利 所得
包括个人因任职或者受 雇而取得的工资、薪金 、奖金、年终加薪、劳 动分红、津贴、补贴以 及与任职或者受雇有关 的其他所得。
包括个人独资企业、合 伙企业、个体工商户的 生产经营所得，以及个 人依法从事办学、医疗 、咨询以及其他有偿服 务活动取得的所得。
包括个人出租房屋、土 地使用权、机器设备、 车船以及其他财产取得 的所得。
包括个人转让有价证券 、股权、建筑物、土地 使用权、机器设备、车 船以及其他财产取得的 所得。
包括个人储蓄存款利息 ，公债利息，企业债券 利息，金融债券利息， 股票及其他股息红利所 得。
综合所得
将纳税人一定期间内取得 的所有所得加总，按照累 进税率计算应纳税额。
分项所得
将纳税人一定期间内取得 的不同类别的所得分别计 算应纳税额，然后加总。
计算公式
应纳税所得额 = 总收入 扣除项目金额。
个人所得税的减免与扣除
减免项目
减免与扣除的计算公式
包括基本生活费用、教育费用、医疗 费用等。
应纳税所得额 = 总收入 - 减免项目 扣除项目金额。
个人所得税改革的影响与展望
影响
个人所得税改革对个人收入分配、财政收入、经济发展等方面产生影响。
展望
未来个人所得税改革将继续深化，逐步完善税收制度，提高税收公平性和效率 ，促进社会公平正义和经济发展。
个人所得税的征收方式
代扣代缴
个人所得税由支付所得的单位或 个人代扣代缴，税务机关定期对

申报方式
• 个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支 付所得的单位或者个人为扣缴义务人。
• 个人所得超过国务院规定数额的，在两处以 上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人 的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳 税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。
• 扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额 扣缴申报。
征税对象（非劳动所得）
• 七、利息、股息、红利所得； • 八、财产租赁所得； • 九、财产转让所得； • 十、偶然所得； • 十一、经国务院财政部门确定征税
的其他所得。
个人所得税的税率
• 一、工资、薪金所得，适用超额累进税率， 税率为百分之三产、经营所得和对企事 业单位的承包经营、承租经营所得，适用百 分之五至百分之三十五的超额累进税率。
工资、薪金所得计税举例
• 我国公民张先生在某一公司工作， 2014年每月工 资收入4500元，10月分发放一次性奖金60000元， 问10月份其应缴纳多少个人所得税？
• 当月工资应缴税额：（4500-3500）*0.03=30元 • 一次性奖金应缴税额：50000/12=4166.67，适应
10%和105的速算扣除数，应缴税额为50000*0.1105=4895元 • 10月份张先生合计缴税4925元。
• 在中国境内无住所又不居住或者无住所而 在境内居住不满一年的个人，从中国境内 取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得 税。
征税对象（劳动所得）
• 个人取得的应税所得，包括： • 一、工资、薪金所得； • 二、个体工商户的生产、经营所得； • 三、对企事业单位的承包经营、承租经
营所得； • 四、劳务报酬所得； • 五、稿酬所得； • 六、特许权使用费所得；
纳税期限
• 扣缴义务人每月所扣的税款，自行申 报纳税人每月应纳的税款，都应当在 次月十五日内缴入国库，并向税务机 关报送纳税申报表。

12月份工资应纳税额=（7000-3500）*10%-105=245 年终奖个人所得税计算：60000/12=5000，查表后，年终奖应纳税额=60000*20%-555=11445 12月应缴纳工资薪金的个人所得税合计=245+11445=11690
例2：在例1的基础上如果工资为3000，年终奖为36000，计算郑行生12月份的工资薪金的个 人所得税。
级数 1 2 3 4 5 6 7
全月应纳税所得额
不超过1500元 超过1500元至4500元 超过4500元至9000元 超过9000元至35000元 超过35000元至55000元 超过55000元至80000元 超过80000元
税率 3% 10% 20% 25% 30% 35% 45%
速算扣除数（元） 0 105 555 1005 2755 5505 13505
个人所得税概念
个人所得税（Individual Income tax），是以个人 （自然人）取得的各项应税 所得为对象征收的一种税， 是调整征税机关与自然人 （居民、非居民人）之间在 个人所得税的征纳与管理过 程中所发生的社会关系的法 律规范的总称。
纳税人
对象
个税
计税
免税
个人所得税纳税人 居民
非居民
2、当月工资低于3500元时，年终奖个人所得税=(年终奖-(3500-月工资))*税率-速算扣除数， 税率是按年终奖-(3500-月工资)除以12作为“应纳税所得额”对应的税率。
例1：中国公民，郑先生2012年12月份工资7000，12月除工资以外，还取得全年一次性奖金 60000元。计算郑先生12月份的工资薪金的个人所得税。
录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。