交易性金融资产投资收益的简化计算

借记 “ 行存款 ” 目， 记“ 收股 利， 银 科 贷 应 应收 利息 ” 目； 科 持有
期 间被投 资单 位宣告 发放 现金 股利 或利 息时 ， 记“ 收股 借 应 利／ 应收 利息 ” 目， 记 “ 资 收益 ” 目； 到被 投 资单 位 科 贷 投 科 收 发放 的现 金股 利 或利 息 时 ， 借记 “ 行存 款 ” 目 ， 记 “ 银 科 贷 应 收股 利／ 应收利 息 ” 目 ； 科 资产 负债表 日， 当公允 价值上 升 时 ， 借记 “ 交易性 金融 资产—— 公 允价值 变 动” 目， 科 贷记 “ 允 公
般情 况下 ， 应写 出该交易性金融资产 的全部会计处理 ： １ ０ ０年 １月 １日， ． １ ２ 购人 债券 时 ： １０ ００ ０ ０ ０
４ ０ Ｏ０ ０
借 ： 易性 金融 资产—— 成 本 交
应 收利 息
价值 变动损 益 ” 目， 科 当公允 价值 下降时 ， 做相 反分 录 。
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实 务 与 操 作
口 王 坤
（ 州纺 织服 装 职 业技 术 学 院 江 苏 常 州 ２ ３６ ） 常 １１４
摘要 ： 盛奎类会盐 考试 史 金 资产 投 资监 亟 确 一 交易 肆
一
的计算 多种 多样 ， 经过 归纳 总结 ， 但 其计 算无 外乎 以下三 种 情况 ： 持有 期 间某年 度利 润表 中应 确认 的投资 收益 额 ； 置 处 交 易性 金融 资产 时实 现 的投资 收益额 ；交 易性金 融 资产 从 购 入到 出售 实现 的 累计 损益 额 。 （ ） 一 持有期 间某年度利 润表 中应确认 的投资 收益额。 计 算持 有期 间某 年度利 润表 中应 确认 的投资收益 额 ， 须熟 练 必
（ 处置 。当处置 交易 性金 融资 产时 ， 记 “ 行存 款 三） 借 银 （ 价扣 除手 续 费） 售 ”科 目，贷记 “ 易性 金 融资 产— — 成 交
投 资收益 贷 ： 行存 款 银
５０ ０ ０ １ ４ ０ ５０ ０ ０ ４ ０ ００ ０
４ ０ ００ ０
金融 资产— — 成本 （ 允价值 ） 、投资 收益 （ 生 的交 易费 公 ”“ 发
用 ） 和 “ 收股 利／ 收利 息 （ ” 应 应 已宣 告但 尚未付息 期但 尚未领 取 的债券 利息 ）等科 目 ， 记 “ ” 贷 银 行存 款 ” 目。 科
（ 后续 计量。收 到购买价 款 中所 含 的股利或 利息 时 ， 二）
掌 握交易性 金融 资产 的会计处 理 ， 对投资 收益账 户 的核 算 并
内容非常熟 悉 。在交 易性金融 资产 的会计 处理 中 ， 资收 益 投 账 户的借方 反映购人 时发生 的交易费 用 、 置时 的投 资损 失 处
关键 涧 ： 交易性金 融资产 投 资收益 简化计算
额 及原计入 公允价值 变动损 失额 ； 方反映 从被投 资单位 收 贷
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一
、
交 易性 金融 资产 的 会计 处理
取 的持有期 间 的现金 股利额 、 处置 时的投资盈 利额及 原计 人
新企 业会 计准则 将企 业 以赚取 差价 为 目的从二 级市 场
公 允价值变 动收益额 。为说 明问题 ， 举例如下 ：
例 １ 甲公司 ２ １ ： ０ ０年 １ １日购入面值为 １０万元 ， 面 月 ０ 票 年利率 为 ４ ％的 Ａ债券 。取得 时支付 价款 １ ４万元 （ 已宣告 ０ 含 尚未发 放的利息 ４万元 ）另支付交 易费用 ０ ， ． ５万元 ， 甲公 司将 该金融资产划分为交易性金融资产 。 ０ ０年 １ ５日， ２１ 月 收到购 买时价款 中所含 的利息 ４万元。 ０ ０年 １ ２１ ２月 ３ １日， Ａ债券 的 公允价值为 １ ６万元 。２ １ 年 １ ５日， ０ ０１ 月 收到 Ａ债券 ２ １ ０ ０年 度 的利息 ４万元 。０ １ ４月 ２ ２１ 年 ０日， 甲公 司出售 Ａ债券 ， 售价 为 １８ ０ 万元 。要求 ：１计算 甲公 司 ２ １ （） ０ ０年度利润表中因该交 易性金 融资产应确认 的投 资收益额 。（） ２ 计算 甲公 司 ２ １ ０ １年
二 、 易 性 金 融 资 产 投 资 收 益 的 简 化 计 算 交
３２ ｌ ． Ｏ年 ｌ ０ ２月 ３ １日， 确认 公 允价值 变动 ： 借 ： 易性 金融 资产—— 公 允价 值变 动 交 贷 ： 允价 值变 动损 益 公 ４２ １ ． ０年 ｌ ０ ２月 ３ １日， 计提 债券 利息 时 ： ６ ０ Ｏ０ ０ ６ ０ ００ ０
度 利 润 表 中 因该 交 易 性 金 融 资 产 应 确 认 的 投 资 收 益 额 。
一
购人 的股 票 、 券 、 金等 作 为交 易性 金 融 资产 核算 ， 具 债 基 并
体规 定 了交易 性金 融资产 的会 计处 理 。 （ ） 一 初始 计量 。取得 交易性 金融 资产 时 ， 记 “ 易性 借 交
２２ １ ． ０年 １ ５日 ， ０ 月 收到 利息 时 ：
借 ： 行存 款 银
贷 ： 收利 息 应
本 ” “ 易性金 融资 产—— 公 允价值 变 动 （ 、交 也可 能在 借 方 ） ” 和“ 投资 收益 （ 额 ， 可能在借 方 ） 科 目。 差 也 ” 同时 ， 借记 “ 允 公 价值 变动损 益 （ 原计 入交 易性金 融资 产 的公允 价值 变 动 ） ” 科 目， 记 “ 资收益 ” 目， 贷 投 科 或做 相反 分 录。