会计信息真实性的界定

和运用，都离不开会计行为的主体——会计人员。鉴于会
计准则和会计制度中谨慎性原则应用的范围日益扩大，并 且谨慎性原则本身“可选择性”的空间也很大，使得会计 人员以职业判断为依据，应用谨慎性原则对“历史成本” 进行修正时做到客观、准确反映会计的真实性变得十分困 难，甚至是根本就无法做到。因为，会计人员主观的职业 判断能力与会计人员个体的专业素养和职业道德水准关系 十分密切，出于多种因素的影响，有的是因为力不能及导 致职业判断失误，不能实现正确修正历史成本，进而实现 会汁信息的现实真实性。这种情况在我国专科以上学历的 会计人员仅占１７％的队伍中出现时是不足为奇的，也是必 然的。就是在那些有能力准确进行职业判断，运用会计谨 慎性原则修正历史成本，进而实现会计现实真实性的会计 人员的群体中，也会存在为数众多的顺应所有者、经营者 的特殊经营目标的要求，以谨慎性原则应用为手段操纵会 计信息，故意使其背离客观真实性。这一点不仅被中国的 会计实践所证实，也被市场经济体系“最为完善”的美国 会计实践所证实。因此，人们不应期望有了这样一一些诸如 谨慎性原则，就能完全实现会计的现实真实性．．谨慎性原 则也小能完全实现会计的客观真实性。 ～３０一一
７
（三）会计的客观真实性 会计的真实性原则要求会计核算以实际发生的交易或 事项为依据，如实反映企业的财务状况，经营成果和现金 流量。即企业不得虚构、歪曲和隐瞒经济业务事项，是杜 绝会计信息失真的基本前提。会计真实性原则有三层含义： 一是以经济业务事项为依据进行会计核算，做到会计的历 史真实性；二是在历史成本基础上，运用合理的职业判断， 准确计算、确定并反映企业的财务状况、经营成果和现金 流量，做到主观真实性；三是在会计进行职业判断过程中， 没有会计做假的主观故意，并且是以积极的态度，尽量使 其提供的有关的会计信息与客观存在的实际相一致，从而 实现会计的现实真实性。由此可以看出，会计由历史真实 经职业判断到现实真实性必须经过会计判断的过程。这一 点也从另一个角度说明，会计能否有历史的真实到现实的 真实，其关键在于会计职业判断的水平，也就是主观真实 能够做到的程度。 会计做到了历史的真实并不等于现实的真实。在会计 实践中，有些会计事项是能够根据经济业务发生的实际情 况进行记录和反映的，如有些财产物资的取得、收入费用 的确认可以直接根据发票账单等原始凭证登记入账，只要 这些发票账单是真实的，也就可以比较容易做到历史的真
实。但是还有很多的会计事项需根据有关的会计准则和制
度的要求，结合会计人员的职业判断才能够予以确认，如 存货计价方法的选择、固定资产折旧方法的运用（包括预 计使用年限与净残值率的确定）、各种资产减值（跌价） 准备的计提、成本计算方法的使用、收益性支出与资本性 支出的划分、收入确认的原则依据等等，都需要借助会计 人员的职业判断得以实现。在某些情况下，人们很难判断 采用何种会计方法更能真实地反映某些会计事项，这样主 观真实性程度就显得尤为重要，并且决定了会计信息的质 量即会计的现实真实性的程度。 会计的历史真实性固然很重要，但是会计信息的意义 与作用主要在于会计信息的现实真实性。因为会计只有现 实是真实的，会计信息的使用者才能借助这种真实的会计 信息做出合理的估计，为其有关的决策提供支持。那么， 在现实的社会生活中，是否存在会计信息的现实真实性？ 如果存在，其真实性的标志是什么呢？笔者认为，理论上 的会计信息的现实真实性，标志着会计信息所反映的经济 活动与会计主体的客观经济活动是一致的，它包含不依赖 于人的意识而存在的客观内容。但是现实的社会生活中， 这种理论上的真实性是不可能实现的。因为在会计核算中， 所运用到会计假设、估计和会计人员的职业判断，确实带 有一定的主观性，要使这种会计人员的主观活动与客观实 际实现完全的一致，会计的这种真实性只能是一种境界， 是一种几乎无法实现的理想状态。人们不可能使会计信息 达到绝对真实，但是可以作为追求目标而无限接近它。会
会计信息失真是人们长期关注的一个热点问题，也是 对社会政治经济有着重大影响需要认真对待的问题之一。 会计究竟能否做到真实、能在多大程度上做到真实，会计 的真实性的标志究竟是什么，人们应该以什么标准去认定 会计信息的真实与否，什么样的会计信息是可以信赖的？ 要回答这类问题，需要对会计信息真实性进行合理的界定， 使人们追求的会计真实建立在客观、务实的基础上。 一、会计信息真实性的界定 会计信息的真实性不是一个简单的“真”与“假”的 问题，而是要在容忍“一定程度上的失真”去追求最大程 度的客观真实。即：确保历史真实，力争主观真实，贴近 现实真实。 （一）会计的历史真实性 会计的历史真实是由于遵循了历史成本的原则得以实 现的。历史成本计价原则（也称实际成本计价原则）要求 企业的各项财产物资应当按企业取得时的实际成本计价。 就是说，如果资产取得时的计价是真实的，按照这个价格 所进行的资产核算及其提供的相关信息也将是真实的。历 史成本原则包括两个内容：一是以历史成本为计量属性， 二是以名义货币为计量单位。按照历史成本原则进行会计 核算时，某项资产要求按其取得或交换时的实际价格计价 入账，入账后的账面价值（历史成本）在该资产存续期间 内一般不作调整。 会计的历史成本原则以资产交易时的价格作为资产的 取得成本，体现了会计的历史真实性。会计的这种历史真 实性，在会计的实践中是非常重要的。因为它不仅是会计 现实真实性赖以存在的基础和前卷
总第３４期
会计信息真实，陡的界定
吴澄琨
（辽东学院，辽宁丹东１１８００１） 摘要：会计作为一个信息系统，它所反映的对象是会计主体的经济活动，就其反映内容来说是客观 的。会计又是一个由人操纵的信息系统，在对客观经济活动进行反映时，难免会带有一些主观色彩。会计 信息的真实性是客观内容和主观形式的统一。客观地界定会计信息的真实性，有助于人们合理有效的利用 会计信息，避免在一些无关紧要的枝节问题上进行纠缠。
万 方数据
２００４年
第１期
辽宁财专学报
第６卷总第３４期
计技术和方法的发展，会计模型的演进，就充分体现了人 们追求“绝对真实”的努力。它们每前进一步，就意味着 会计信息向“绝对真实”迈进了一步，人们是在追求相对 真实中来实现绝对真实的。 尽管会计的绝对真实当前还无法完全实现，但这并不 能否定会计信息的真实性是个客观的范畴。人们现在追求 的会计真实应是一种会计法律意义上的真实，会计准则与 制度意义上的真实。这种真实的确是一种客观真实，具有 客观的真理性。人们追求会计信息的这种真实，最根本的 一点就是要做到主观上的真实，即不做假账，按有关的法 律、会计准则、会计制度办理会计业务，提供会计信息， 至于主观真实性与客观真实性之间的误差与修正，则要由 会计信息使用者去分析、去判断。会计的职责就是要尽量 全面深刻去模拟客观的经济事实，使会计在主观真实的基 础上尽最大努力实现会计的客观真实。 二、怎样看待会计信息失真问题 可以说会计信息“失真”是一个客观的经济事实，因 为人们当前还不能实现会计信息的绝对真实，因此，会计 信息失真是正常的，是不足为奇的，人们大可不必因会计 信息失真问题，去全面否定会计界的工作。 会计信息失真有两种情况：一是主观上的不真实，故 意做假账，导致虚假会计信息的出现。这种会计失真危害 最大，它不仅使人们对会计失去信任，还会破坏经济秩序， 降低资源配置效率，使造假者获得不当利益，也使社会失 去公平。因此，是当前乃至今后一个相当长的时期需要治 理的重点。但应注意到，因这种原因导致的会计信息失真 毕竟不是主流。二是因会计人员力不能及导致的会计信息 失真，也是当前会计信息失真的主要原因所在。据会计年
鉴有关统计资料显示，在中国１２００多万会计人员队伍中， 拥有大专以上学历者不超过１７％，尚有近千万会计人员学 历水平偏低，很难正确处理经济发展所形成的新的会计业 务，出现会计信息谬误就在所难免。此类会计信息失真问 题需要通过会计人员职业教育工作加以解决，并且这种教 育将是长期的和终身的。另外，在制定会计准则和制度时， 要将其适应性与超前性有机结合起来。这里说的适应性是 指大多数会计人员能根据制定的准则和制度办好会计业务， 提供会计信息。即大多数会计人员能做且能做好，不要过 分繁琐，使内行不明白，外行看不懂。超前性应是超一般 会计人员现实的知识与能力，尽量体现会计信息现实真实 的要求，做到与时俱进，使会计事业不断发展进步。只有 这样才能保证会计信息的真实性和先进性。 综上所述，人们应以一种平常心态评价会计信息质量， 会计信息存在一些造假行为并不等于会计人员都在做假账。 会计理论上的真实（绝对真实）是不可能做到的，过分的 追求绝对真实也是没有实质性意义的，当一个公司的现金 流量有几亿元时，几百元甚至是上千元的误差对现金流量 的信息使用不会产生实质性的影响，也不会因此影响信息 使用者做出正确的决策。我们倡导会计真实应注意成本与 效率的关系，严谨的工作态度和精益求精的工作质量是应 该崇尚的敬业精神和职业境界。那么，符合现实真实性要 求的会计信息的标准应该是：没有主观造假的故意，按有 关法律、会计准则、会计制度办理会计业务，不影响会计 信息的使用效果，不会对投资人、债权人、经营管理者、 乃至政府决策产生误导，以此得出的结论和做出的决策不 致产生谬误，最终不影响资源的合理配置的会计信息。 （责任编辑：宫兆辉）
收稿日期：２００３—１０—２９
作者简介：吴澄琨（１９５７一），男，辽宁大连人，副教授。
一２９—
万 方数据
ＮＯ．１．２００４
ＬＩＡＯＮＩＮＧ ＦＩＮＡＮＣＩＡＬ Ｃ０１．ＬＥＧＥ ＪＯＵＲＮＡＬ
Ｖ０１．６．Ｓｕｍ Ｎｏ．３４
对真实会计信息的需要，在主观上保证会计真实。会计主 观上的真实需要通过法律和职业道德的约束以及相关的制 度建设予以保证。二是通过运用谨慎性的原则，对会计历 史真实性所进行的现实修正。谨慎性原则在我国的运用始 于１９９３年７月１日起施行的《企业会计准则》。在近十年 的会计实践中，由开始能够体现谨慎性原则的计提坏账准 备、固定资产的加速折旧法，逐渐发展到计提短期投资跌 价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备、固定资产减 值准备和无形资产减值准备等方面。这些谨慎性原则的运 用对于“挤出”企业资产和利润中的水份，防止虚夸利润 发挥了较大的作用。使得以历史成本计价的各项资产的账 面价值得到了现实的修正，有利于会计信息由历史的真实 性向现实的真实性过渡。 但是，谨慎性原则从产生之初即带有明显的两面性， 一方面它能够避免虚计资产和浮夸利润，保护投资者和债 权人的利益；另一方面在运用该原则时，不可避免地会带 有主观随意的色彩，甚至为人为导致会计信息失真留下了 隐患。 从我国现有会计规范看，有些体现谨慎性原则的具体 方法操作性是比较强的，如存货计价的后进先出法、固定 资产的加速折旧方法等。但企业会计制度中关于资产发生 减值的判断标准不够明确，特别是存货、固定资产、无形 资产等资产由于受多种因素的影响，使得决定资产减值准 备数额多少的“可变现净值”的确定较为困难，这为企业 利用谨慎性原则进行会计信息操纵留下了一定的空间。 另外，任何会计原则、会计方法在会计实务中的贯彻