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“两税”合并对内资企业的影响分析摘要：2008年1月1日，新《企业所得税法》开始实施，新法在纳税主体制度、税率制度、税基制度、税收抵免制度、反避税制度、税收征管制度等方面进行了多项制度变革。
本文认为，“两税”合并有利于完善我国所得税制度，有利于内外资企业公平税负、营造公平的竞争环境。
符合国际税制改革的潮流。
“两税”合并不是简单的一加一，而是对我国企业所得税制的改革和完善的过程。
关键词：“两税”合并；内资企业；企业所得税法；纳税筹划中图分类号：f812.42 文献标识码：a 文章编号：1001-828x(2011)01-0183-02一、两税分离时期内外资企业所得税的差异在“两税”合并前。
我国内资企业所得税法与外资企业所得税法在税收优惠、税前扣除标准、税率等方面存在诸多的差异。
税率方面的差异。
内外资企业所得税的名义税率均为33％。
但外资企业所得税的33％包括3％的地方所得税，实际上我国大部分地方是不征收地方所得税的，特别是设在经济特区和经济技术开发区、经济开放区等地区的外资企业所得税减按15％和24％的税率征收。
另外对产品出口企业，符合条件的还减按10％的税率征收。
我国80％以上的外资企业设立在上述地区和区域，再加上其它优惠税率，外资企业的实际执行税率远远低于33％。
而内资企业绝大部分执行33％的税率，至于27％和18％的两档税率，仅是对小企业的照顾，小企业的应纳税所得很少，因此低税率的影响是很有限的。
税收优惠及减免税方面的差异。
内资企业主要是对民族自治地区实行特殊的税收优惠政策。
另外对规模比较小的企业实行两档优惠税率，即18％和27％的税率。
所以实际上我国目前对内资企业实行的是从18％-33％的金额累进税率。
另外。
对新办的高新技术企业，自投产年度起，免征所得税两年；国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业可减按15％的税率征收企业所得税。
外资企业奉行地区和产业倾斜政策，一般情况下，生产性的外商投资企业自盈利之日起可享受“免二减三”和减按15％、24％的税率征收企业所得税的优惠政策，非生产性的外商投资企业也享有优于内资企业的优惠，但是优惠幅度低于生产性外资企业。
5.方茴说：“那时候我们不说爱，爱是多么遥远、多么沉重的字眼啊。
我们只说喜欢，就算喜欢也是偷偷摸摸的。
”6.方茴说：“我觉得之所以说相见不如怀念，是因为相见只能让人在现实面前无奈地哀悼伤痛，而怀念却可以把已经注定的谎言变成童话。
”7.在村头有一截巨大的雷击木，直径十几米，此时主干上唯一的柳条已经在朝霞中掩去了莹光，变得普普通通了。
8.这些孩子都很活泼与好动，即便吃饭时也都不太老实，不少人抱着陶碗从自家出来，凑到了一起。
9.石村周围草木丰茂，猛兽众多，可守着大山，村人的食物相对来说却算不上丰盛，只是一些粗麦饼、野果以及孩子们碗中少量的肉食。
1994年的税制改革是一次全方位、根本性的改革，在时间上也体现了一揽子推出的特点。
其改革力度之大、利益调整之深、影响范围之广，在新中国历史上从未有过，从世界上看也是十分罕见的。
相对而言，当前启动的新的税制改革，十六届三中全会《决定》明确提出了“分步实施”的改革策略，其原因主要有：第一，分步实施税收制度改革是由当前的经济体制环境决定的。
1994年税制改革方案设计之时，我国建立社会主义市场经济体制的目标刚刚确立，税制改革面临着由计划经济向市场经济全面转型的宏观经济环境。
在这种背景下，经济体制的全面转型必然要求有一套全新的税收制度来与之相适应，必然要求税收制度摒弃计划经济的色彩，体现市场经济的本质要求。
这就决定了当时的税制改革必须是全方位的革故鼎新，必须采取一揽子推出的方式，而不能在原有基础上修修补补。
经过十年的发展，我国社会主义市场经济体制的基本框架已初步建立，当前正处于一个逐渐完善的阶段，与此相适应，符合社会主义市场经济体制要求的税收制度在我国也已初步建立，但同样还需要逐渐完善。
因此，当前实施税制改革的重心应该是适应社会主义市场经济体制逐步完善的要求，对现行税制进行结构性、渐进式的调整，而不是对其进行根本性、突进式的变革。
第二，分步实施税收制度改革是由当前的宏观经济形势决定的。
外商投资企业的税收优惠政策外商投资企业是指在中国境内设立的，由中国投资者和外国投资者共同投资或者仅由外国投资者投资的企业。
外商投资企业有什么税收优惠?今天店铺整理了外商投资企业的税收优惠分享给大家，欢迎阅读!外商投资企业的税收优惠税收优惠现行外资企业所得税的优惠政策主要包括地区投资优惠、生产性投资优惠、再投资退税的优惠，以及预提税方面的优惠。
(一) 区域性的税收优惠1、经济特区的税收优惠：设在经济特区的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业，减按15%的税率征收企业所得税。
2、沿海开放城市(地区)的税收优惠：设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，减按24%的税率征收企业所得税。
3、经济技术开发区的税收优惠：设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按15%的税率征收企业所得税。
4、高新技术产业开发区的税收优惠：设在高新技术产业开发区的被认定为高新技术企业的外商投资企业，减按15%的税率征收企业所得税。
(二)生产性外商投资企业的税收优惠5、生产性外商投资企业的优惠。
对生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，“二免三减半”。
但属于石油、天然气、稀有金属、贵重金属邓资源开采项目的，有国务院另行规定。
外商投资企业实际经营期不满10年的，除因自然灾害和意外事故造成重大损失的外，应当补缴已免征、减半征收的企业所得税款。
6、从事农业、林业、牧业生产投资的优惠。
从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在经济不发达的边远地区的外商投资企业，依照前两条规定享受免税、减税待遇期满后，经企业申请，国务院税务主管部门批准，在以后的10年内可以继续按应纳税额减征15—30%的企业所得税。
(三)产品出口企业和先进技术企业的税收优惠7、产品出口企业：外商投资举办的产品出口企业，在依照税法规定免征、减征企业所得税期满后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值70%以上的，可按税法规定的税率享受减半征收企业所得税的待遇。
两税合一与转移价格中图分类号:f812 文献标识:a 文章编号:1009-4202(2010)07-097-02摘要近来,“两税合一”与“转移价格”的话题几乎众人皆知,本文先简单展示“两税合一”政策实施前,我国外资企业采取转移价格方式逃税避税的状况;而后,简单介绍“两税合一”政策的关键内容;进一步,本文将重点探讨“两税合一”政策后对我国内外资企业的影响,并猜想其对转变转移价格形势的作用;最后,简单谈一下本人对解决转移价格问题的一些个人看法。
关键词两税合一转移价格内外资企业第一部分转移价格,又称内部划拨价格,是指跨国公司内部母公司与子公司之间、或子公司与子公司之间进行交易时所执行的价格。
它不受国际市场供求关系的影响,只服从跨国公司的全球战略目标和跨国公司全球利益最大化目标。
首先,我们来看几个案例:河北一陶瓷有限公司每年按其销售收入的32%向其母公司支付咨询费;山东一制药公司以低于国内平均价格40元的单价卖给其境外母公司……诸如此类的例子举不胜举,国有、集体、股份和私营企业利润都在增长,惟有外商投资企业的利润不但没增长,反而出现下降,据统计,05年以前全国有55%的外商投资企业年报亏损。
然而,奇怪的是,我们一边听到外企大喊亏损,一边却看到大量外资仍然不断涌入国内市场。
事实上,外企逃税花招并不神秘,他们逃避主要手段是利用关联交易,采取转让定价的形式。
外企利用各地赋予的优惠政策,自己赚取了大量利润,反而不行照章纳税之礼,运用转移价格躲避税收。
这不仅造成了我国税收收入大面积减少,影响财力的增长;也使民族企业在竞争中处于更加不利的地位,因为外企可以用逃税多出来的“利润”进一步提高研发能力和抢占市场的资本;而且,内外资企业所得税的不合理差异也使得很多“假外资”挤身分羹。
第二部分在这种纷乱、畸形的背景中,微软、摩托罗拉等54家在华跨国公司,我国国务院法制办、财政部、商务部和国家税务总局以及各地方政府之间展开了激烈的博弈,终于在2007年3月16日,“两税合一”被人大会议通过。
企业所得税税率内外统一对外商投资的影响作者：王慧萍
来源：《财经界·学术版》2009年第07期
摘要：新的《企业所得税法》最明显的变化在于所得税税率实现了内外统一，使外商投资企业所得税适用的原有税率被新税率所取代，这给外商来华投资带来了一定程度的影响。
为此，本文从积极和消极两个方面探讨了税率变化对外商投资的影响，然后规划出外商应对税率变化的发展对策。
关键词：企业所得税税率内外统一外商投资
2008年1月1日，新的《企业所得税法》开始实施，将内外企业的所得税税率统一定为25%。
单纯从名义税率的角度，外商投资企业的所得税优惠幅度相对降低了若干个百分点。
但是税率统一后对外商投资的影响也不能仅仅从外商缴纳税款的绝对数量和相对数量来衡量，因此，认真分析深层次影响对外商投资尤为重要。
一、企业所得税税率内外统一对外商投资的积极影响
企业所得税率内外统一为25%并不是新《企业所得税法》的唯一变化，事实上税率的变化是与相应的政策配合实施的。
对外商投资来说，虽然税率有所上升，但从中获得的积极影响是具有长期效应的，具体表现在以下几个方面：
首先，投资结构的优化。
在25%税率的基础上，国家规定了外商投资企业税率改革的过渡期条件，给予了外商缓冲时间。
同时，新税法规定国家需要鼓励和扶植的高新技术产业可享受15%的所得税率。
税收政策的变化必然引导外商投资方向的相应调整，积极向国内鼓励的高新技术产业进军，实现外商投资结构的优化、投资质量的提高，进而获得更加可观的投资收益。
其次，投资稳定性的增强。
在税率调整以前，国家对国内企业的税收政策优惠已经具有明确的指导意义，如对循环经济产业、高新技术产业的税收减免。
企业所得税率的内外统一使外商投资具备了更多的政策参考，外商可以分析国内原先的优惠政策，领会国内投资的长期导向，构建来华投资的前瞻性战略，在长期的投资过程中保持稳定的发展态势。
最后，核心竞争力的提升。
外商在内外统一的税率政策下，需要深入分析对华投资的综合环境，论证投资的可行性和必要性，并通过一系列的投资策略调整塑造今后的投资优势。
伴随与国内企业的平等竞争，这种优势塑造的过程也是外商企业核心竞争力提升的过程，因为外商对中国的长期投资环境拥有了更为清晰的把握，从而有助于在国际和国内竞争中占据主动。
二、企业所得税率内外统一对外商投资的消极影响
企业所得税率的统一不仅会产生以上积极影响，对于部分外商企业来所，也将会面临消极影响的考验，具体表现在以下几个方面：
首先，上缴税款的变化。
25%的内外统一税率标准对部分外商企业来说，也有可能遇到双重的税收压力，即国内的税率提高，并且统一后的税率也高于本国的税率标准。
这部分企业在中国规定的外商投资调整期之后，就要开始按照新税率上缴税款，不仅税款的绝对数量有不同程度的增加，企业的实际收益也会受到相应的影响。
其次，公平竞争和淘汰的挑战。
目前在中国境内投资的外商企业无论是投资领域，还是投资实力都存在很大的差异性。
也有不少外商投资于消耗性、污染性的产业，甚至还有部分国内企业冒充外商投资，以享受原先的税收优惠政策。
对于这样一些企业，在公平的市场竞争和洗礼中，转型或者被淘汰都是不可避免的竞争结果。
最后，机会成本的增加。
部分来华投资或计划来华投资的外商已经制定了中长期的投资计划，但投资领域不属于中国鼓励的高新技术产业范围。
在税率内外统一后，其中的一些外商企业有可能会重新调整在中国的投资战略，努力向高新技术产业靠拢。
而投资计划的变革也会面临机会成本的增加，以及投资风险，甚至于投资到高新技术产业的收益率低于原先的投资计划。
三、外商投资应对企业所得税率内外统一的发展对策
面对企业所得税率的内外统一，一方面外商投资要保持理性的投资分析。
税收政策固然是外商来华投资的重要因素，但不能构成绝对的影响因素。
在税率调整后，外商要理性分析中国的经济发展前景、社会政治稳定、劳动力成本变动、市场开放程度、市场整体需求等因素，在
综合考虑利弊影响的基础上做出投资决策。
从长远看，在所得税率内外统一之后，国家还存在进一步调整税收政策的可能性，所以外商的理性投资分析和决策是以不变应万变的发展对策。
另一方面，外商投资要以可持续发展战略作为根本指引。
由于新税法规定了外商税收调整的过渡期，这相当于为外商提供了投资方向调整的准备时间。
可持续发展不仅是中国的需求所在，更是全球倡导的发展战略，是大势所趋。
外商应在综合考虑投资成本的同时，将中长期投资规划以可持续发展作为指引，加强对朝阳产业的投资，以便在未来的投资中尽可能地减少投资变动，营造长期收益的稳定空间。
总结
企业所得税率的内外统一是中国同世界接轨的重要举措，也是在科学发展观的倡导下做出的经济决策。
外商对华投资应在重视税收政策变化的基础上，树立全局性的投资战略，将目光着眼于未来的长远发展。
相信在上述对策的实施下，外商投资将会不断呈现出新的面貌。
参考文献：
[1]梁晓聪.所得税两税合一对外商投资企业的影响[J].涉外税务，2007（11）
[2]赵迎春.新《企业所得税法》对外商投资的近期效应分析[J]. 税务研究，2008（03）。
