或有事项相关问题的探讨
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国际会计准则委员会(IASC)在<国际会计准则第37号--准备、或有负债和或有资产>(IAS37)中将"准备"定义为"时间或金额不确定的负债".虽然IASC采用的是"准备"这个名称而不是"预计负债",但事实上它们的内涵是一致的.或有事项在满足一定的条件后,可以确认为预计负债;二、或有事项处理的国际比较关于对或有事项的处理,国际会计准则、美国财务会计准则和我国企业会计准则均有明确的规定,现将这些规定加以比较如下1:(一)对或有事项按可能性分类的区别1.我国会计准则把或有事项分为四类(1)基本确定。
其发生概率在大于95%但小于100%。
(2)很可能。
其发生概率在大于50%但小于或等于95%。
(3)可能。
其发生概率在大于5%但小于或等于50%。
(4)极小可能。
其发生概率在大于0但小于或等于5%。
2.国际会计准则把或有事项分为五类(1)实际上可确定的事项。
其发生概率大致在90%——99%之间。
(2)很可能事项。
其发生概率大致在50%——90%之间。
(3)可能事项。
其发生概率大致为50%。
(4)未必可能事项。
其发生概率大致为15%——50%之间。
(5)可能性极小事项。
其发生概率大致在15%以下。
3.美国财务会计准则把或有事项分为三类(1)很有可能事项。
指发生可能性极大的事项。
(2)合理可能事项。
指不是很可能,但又有发生的合理性的事项,其可能性介于很有可能和不太可能事项之间。
(3)不太可能事项。
指发生可能性十分微弱的事项。
(二)对或有事项按内容分类的区别1.我国将或有事项分为三类:可确认为负债的或有事项、或有资产和或有负债,并对以上三个名词做出了明确的定义。
2.国际会计准则对或有事项、或有资产、或有负债的定义与我国会计准则基本一致,但同时也对准备做出了明确的定义,准备指金额或时间不确定的负债,是我国会计准则中或有事项的一种结果。
工作注意事项的事前防范与事中处理工作是我们每个人生活中必不可少的一部分,而在工作中出现问题或失误是难免的。
为了提高工作效率和保证工作质量,我们需要在事前进行防范,并在事中处理问题。
本文将从八个方面探讨工作注意事项的事前防范与事中处理,帮助读者在工作中避免和解决问题。
一、了解工作环境与流程在开始一项新的工作之前,了解工作环境和相关流程非常重要。
我们可以与上级或同事交流,了解工作的具体要求和执行步骤。
同时,积极主动地获取相关文档资料,如工作手册、流程图等,以帮助我们快速上手工作并预防潜在问题。
二、准备充足的背景知识无论是工作中的专业知识还是与工作内容相关的背景知识,都需要我们提前准备。
通过阅读相关书籍、论文、期刊等,增加自己的专业素养和工作经验。
这样,在工作中,我们才能更加自信和有把握地解决问题,避免出现一知半解的尴尬局面。
三、提前规划工作时间与任务有效的时间规划是完成工作的关键。
我们可以根据工作内容和流程,制定详细的工作计划。
将繁琐的任务拆分成小步骤,按照优先级进行排序,确保每个任务都得到充分的时间和精力投入。
而且,在制定计划时要考虑到可能存在的延误因素,提前做好准备,以应对可能出现的意外情况。
四、建立良好的沟通与协作机制在工作过程中,与同事之间的良好沟通和协作至关重要。
我们应该主动与同事合作,及时反馈进展情况和遇到的问题。
同时,要懂得倾听和尊重他人的意见,并找出最佳解决方案。
建立和谐的工作环境和良好的人际关系,可以增强团队凝聚力,提高工作效率。
五、保持专注与集中注意力工作时保持专注和集中注意力,可以避免疏忽和出错。
面对琐碎的任务,我们可以通过集中注意力和采用适当的工作方式,提高工作效率。
例如,使用番茄工作法,将工作时间分为专注的时间块和短暂的休息时间,有效地提高工作质量和效率。
六、及时处理工作中的问题与挑战工作中常常会面临各种问题和挑战。
当问题出现时,我们不能逃避或拖延,而应该勇敢面对,并及时采取解决措施。
交接班中存在的问题与对策交接班是工作中非常重要的一环,它涉及团队的继续运转和信息传递的顺畅。
然而,在实际操作过程中,我们往往会遇到一些问题和挑战。
本文将从不同角度探讨交接班中存在的问题,并提出相应的对策。
一、信息沟通问题1. 信息传递不及时:在交接班过程中,由于各种原因导致的信息传递延迟可能会影响到后续工作的进行。
例如,前一个班次未能及时向下一个班次交代重要任务或相关事项。
对策:建立明确的交接班制度,包括规定每个事项需要在何时、何地进行详细记录,并确保每个人都知晓这些交接班的规定。
此外,可以使用数字化工具来帮助在相关人员之间实时传递信息。
2. 信息丢失或模糊:由于口头交流或笔记记录不准确,信息可能会丢失或变得模糊不清。
这给后续工作带来了极大的困扰,并增加了错误发生的风险。
对策:使用专门设计好的标准模板或表格来记录重要事项和任务。
这样可以降低信息丢失或模糊的风险,并使得信息更易于被读者理解。
二、团队合作问题1. 缺乏明确的角色和责任分工:在一些团队中,交接班时可能缺乏明确的角色和责任分工,导致任务执行不到位或冲突。
对策:设立专门的交接班负责人,并明确他们的职责和权力范围。
交接班负责人应当协调各个成员间的任务执行,确保团队的合作顺利进行。
2. 缺乏有效沟通:由于沟通不畅和信息传递不准确,可能导致出现误解、偏差或冲突。
对策:加强团队内部的沟通训练,并建立起良好的沟通机制。
例如,在交接班时可以利用简明扼要的会议或群聊方式进行交流,以确保关键信息没有遗漏或变形。
三、技术工具问题1. 使用过于复杂的工具:有时候我们可能使用了一些过于复杂或不熟悉的技术工具来进行交接班。
这会增加操作难度和出错几率。
对策:选择简洁易懂、操作方便且功能齐全的工具来支持交接班过程。
并在使用新工具之前,确保所有成员都接受了相关的培训和指导。
2. 缺乏数据备份机制:信息丢失是一个常见的问题,尤其对于没有备份机制的团队来说,一旦出现意外情况便无法追溯、恢复关键信息。
黄土地区常见工程地质问题的浅析及对策事项黄土地区的地质具有一定复杂性,对于各种工程建设来说并不容易,基于此,本文分析了黄土地区常见的工程地质问题以及相关对策。
标签:黄土地區;工程地质;问题;对策引言:黄土是第四纪以来在干旱及半干旱地区形成的,颜色呈淡黄、褐黄色或黄色,颗粒成分以粉粒为主,富含碳酸钙,大空隙和垂直节理发育的一种特殊土,因其分布范围大,工程性质独特而广受关注。
铁路系统黄土地区既有研究和工程实践成果虽已十分丰富,但近几年随着黄土地区高标准铁路的建设也暴露出了一些新的问题,对这些问题和新的工程处理措施进行梳理,仍具有很强的现实意义。
1、黄土的特征及基本性质1.1、黄土的特征黄土在我国境内的地理分布之上拥有一定的区域性规律。
其沿线黄土主要可以依据自然地理分布条件以及特征将其划分为五种类型:高原地区类型、山前地带类、山前河谷平原地区类高山中山山地类。
通产可以划分为三种:高原地区类:一般都分布在陕西省至华阴之间的黄土台塬区,黄土连续大面积将其覆盖,地层发育较为完整,将第四纪下更新世至近代沉积黄土作为主要,其总体厚度则高于200m。
并且也是沿线黄土分布较厚的地区。
山(塬)之前的地带类:通常都会分布在黄土台塬前塬,而华山、骊山前缘地带。
这个地带的特点表现的狭长的带状分布,地层主要为第四纪上更新世或近代洪积黄土,在黄土会中经常有砂、砾石、碎石等等粗颗粒沉积物,其厚度通常都在10m左右。
河谷平原地区类:一般都分布在渭河平原之中,这是第四系上更新世以及近代冲积的黄土沉积物。
那么就组成了河谷阶地的上部。
在这之中经常会有砂类土,而厚度通常在10m左右,而这则是沿线分布比较大的地层。
1.2、环境及成因黄土是一种棕黄色或淡黄色的土。
它主要分布在亚洲、欧洲以及南北美洲。
而黄土在我国分布比较广泛、其厚度比较大,面积通常会达到63.25km2。
在这之中湿陷性黄土一般会占据到四分之三。
而关于堆积环境以及成因,刘东先生提出的“新风成说”曾在国际之上获得了广泛的接受。
聚会安全注意事项全文共四篇示例,供读者参考第一篇示例:近年来,随着社交活动的增多,聚会已成为人们生活中不可或缺的一部分。
随之而来的安全问题也日益受到重视。
为了保障每个参与者的安全,我们有必要做好聚会安全工作,避免发生意外事件。
下面将就聚会安全注意事项进行详细探讨。
选择聚会地点是确保聚会安全的第一步。
合适的聚会场所至关重要,应尽量选择有相关资质和证书的正规场所,如酒店、会所等。
要注意场地的安全设施是否完善,如消防设备是否齐全、紧急疏散通道是否畅通等。
要考虑到参与者的数量和年龄分布,确保场地的承载能力足够,避免发生拥挤和踩踏事件。
人员安全是聚会安全的重中之重。
在邀请嘉宾和参与者时,要确保对方的身份真实可靠,尽量避免与陌生人交往。
对于未成年人,应保证有家长或监护人陪同或知晓活动的情况。
在现场管理方面,要设置专门的安保人员,确保及时应对突发情况,维护现场秩序。
食品安全也是保障聚会安全的重要环节。
在选择食品供应商时,要选择有资质和口碑良好的厂家,避免购买假冒伪劣产品。
同时要注意食品保存和加热的温度,避免食物变质或引发食物中毒等问题。
在现场摆放食品时,要注意防止飞蝇蟑螂等害虫的侵扰,确保食品的卫生安全。
饮酒安全也是需要关注的方面。
在聚会活动中,很多人会选择饮酒来放松身心。
酒后驾车是严重违法行为,应尽量避免。
为了避免酒精过量导致意外事件的发生,要控制好自己的饮酒量,选择适量的饮酒方式,如搭配食物、适量补水等,确保自己的身体健康。
应急处理能力也是保障聚会安全的重要因素。
在活动举办过程中,可能会出现各种突发状况,如火灾、人员伤害等。
要提前做好应急预案,确保事故后能够迅速有效地处理。
并且要及时向参与者通报处理情况,保持信息透明,避免恐慌情绪的传播。
保障聚会安全是每个活动组织者都应该重视的问题。
只有做好聚会安全工作,我们才能让每个参与者都能在活动中放心享受。
希望大家能够认真落实上述安全注意事项,共同创造一个和谐安全的聚会环境。
行政审批领域存在的主要问题和不足一、引言行政审批是指在国家机关或其他有权机关进行事前审核、许可或认可等程序,对公民、法人和其他组织的合法权益进行限制和管理。
然而,长期以来,我国在行政审批领域存在一系列问题和不足。
本文将探讨其中的主要问题,并提出改进措施。
二、过多繁琐的手续和环节1.重复性材料提交当前,在企业申请办理同一事项时,往往需要向不同职能部门提交相同或类似的申报材料。
这样做无疑增加了企业办理手续的时间成本和费用成本。
2.冗长时限某些行政审批流程需要耗费大量时间完成,在影响企业正常运营同时也拖延了市场反应速度。
三、信息透明度较低及利益群体干预严重1.信息不对称与流通困难有些职能部门未建立完善信息化系统,导致相关审核条件、标准等信息无法迅速地传达到社会各界,使得企业难以根据规定履行义务。
2.内外干扰个别职能部门存在利益输送问题,导致审批结果偏离公正、合法的原则。
行政审批过程中,官员可能被市场主体拉拢或领域相关群体的游说所影响,从而使得审批成果不够客观、公正。
四、需要加强人员素质及信息化建设1.人员素质短板一些地方行政审批系统仍缺乏专业技术人员和服务意识较差的工作人员。
这种情况下,对企业申报材料进行审核时容易出现失误和延误。
2.信息化建设滞后在实施“互联网+”战略背景下,各级政府应进一步推动行政服务全面上网,并规定办理时限和结果公示等措施。
然而,目前我国在行政审批领域信息化建设还相对滞后。
五、改进措施与未来展望1.推动去杠杆企业自评制度改革,并加大对重点事项简单流程改造力度。
2.加大电子证照的应用和发放力度,提高商事登记便捷性。
3.分类管理与分类监管相结合,提高审批的专业性和科学性。
4.加强公众监督与社会评议,让行政审批成为透明、公正且负责任的过程。
六、结语行政审批领域存在的主要问题和不足已经成为制约我国经济发展和提高行政效能的瓶颈。
只有通过持续改革创新,强化信息化建设以及加大对人员素质培养力度,我们才能取得真正意义上的进步。
会议方面存在的问题和不足一、引言会议作为组织内部沟通和决策的重要方式,在现代社会扮演着重要角色。
然而,许多会议存在着问题和不足。
本文将探讨一些常见的会议问题,并提出改进建议,以使会议更加高效和有效。
二、问题与挑战1. 会议目的模糊不清:很多时候,人们参加会议时并不清楚会议的目的是什么,导致在讨论过程中没有明确的方向和目标。
2. 缺乏充分准备:有些参与者对于会议内容缺乏必要的了解或准备工作,这导致在讨论中无法做出有力的贡献。
3. 参与者数量过多:当与会人数众多时,往往难以保持高效率和专注度。
一些与会人员可能感到被边缘化且没有发言机会。
4. 没有明确责任分工:在一些会议中,没有明确指定参与者的角色和职责,导致产生混乱、重复和无效讨论。
5. 时间管理困难:很多会议时间安排得过长或过短,缺乏合理规划,导致浪费参与者的时间和精力。
三、改进措施1. 设定明确的会议目标:在召开会议之前,制定清晰明确的目标,明确讨论的重点和预期结果,使参与者能够理解并更好地准备。
2. 提前发送会议资料:在会议前适时将相关材料发送给与会人员,确保他们有足够的时间了解并准备问题或观点。
这有助于提高参与者贡献水平和讨论效率。
3. 限制与会人数:针对每个会议设定适当的与会人数限制,以确保每个参与者都有机会发言和贡献意见。
也可以选择代表性小组来进行讨论,并将结果汇总反馈给其他员工。
4. 明确责任分工:在召开会议之前,确定每个与会人员的具体角色和职责。
例如,安排主持人、记录员或负责跟进行动事项的人员等,以提高组织和协调能力。
5. 合理控制时间:根据讨论内容合理安排会议时间,并定期进行休息或拉伸活动,避免长时间沉浸在讨论中导致注意力不集中、效率低下。
四、优化会议流程1. 指定主持人:通过指定主持人来引导会议流程和维护议事纪律,确保每个议题都得到充分讨论并做出决策。
2. 发挥参与者的积极性:鼓励与会者提前准备并积极发言,分享自己的见解和经验。
岗位之间工作衔接与配合的有关事项引言在一个组织或企业内,不同的岗位之间需要相互衔接与配合,以达成共同的目标。
本文将探讨岗位之间工作衔接与配合的有关事项,包括沟通交流、任务分配、协作与支持、问题解决等方面的内容。
沟通交流良好的沟通交流是实现岗位间工作衔接与配合的基础。
不同岗位之间应建立起畅通的沟通渠道和有效的沟通机制。
以下是几点值得关注的内容:1.确定沟通渠道-建立固定的沟通渠道,如每周例会、日常沟通群等,以便及时传递信息、交流问题和协商解决方案。
-沟通渠道要明确负责人和参与人,避免信息传递的模糊和不明确。
2.发挥沟通工具的作用-在现代化办公环境中,我们可以利用各种沟通工具,如电子邮件、即时通讯工具等,提高沟通效率。
-确保使用的沟通工具简单易用、稳定可靠,并充分培训相关人员以保证顺畅的信息传递。
3.建立良好的沟通氛围-尊重他人的意见和观点,倾听并理解他人的需求和想法,积极主动地沟通交流,建立和谐的工作氛围。
-遇到问题及时沟通,共同探讨解决方案,避免问题扩大化对工作衔接与配合产生负面影响。
任务分配任务分配是保证岗位之间工作衔接与配合的重要环节。
良好的任务分配能够有效地提高工作效率和质量。
以下是一些任务分配方面的要点:1.梳理工作流程-清楚了解各个岗位的工作职责和任务内容,结合工作流程,确保任务的顺畅进行。
-定期与相关岗位负责人沟通,以了解各个岗位的任务完成情况和资源需求,及时调整任务分配。
2.合理分配任务-根据不同岗位的专长和能力,合理分配相应的任务。
-考虑到人员的负荷和资源的利用效率,避免任务过多或过少,保证任务的分配合理平衡。
3.明确沟通任务目标-在任务分配过程中,明确任务目标和完成标准,确保各个岗位对目标的理解一致,并能够根据目标进行工作衔接与配合。
协作与支持良好的协作与支持是岗位之间工作衔接与配合的关键因素。
互相协作和支持可以提高工作效率和质量,增强团队的凝聚力。
以下是一些建立良好协作与支持关系的方法:1.建立良好的团队氛围-强调团队的价值观和工作理念,树立团队合作意识,促进成员之间的沟通和合作。
个人工作方面存在的问题的原因一、概述在个人工作中,我们常常面临各种问题和挑战。
了解并分析这些问题的原因是提高工作效率和解决困难的关键。
本文将探讨个人工作存在问题的原因,并提供相应的解决方案。
二、态度不端正导致问题1.缺乏动力:个人对工作缺乏热情和动力,导致工作效率低下。
可能是由于任务重复、缺少挑战性或者没有相关的激励机制等原因。
解决方案:根据工作性质,设定合理和具体的目标,并与上级沟通交流以找到更有挑战性的任务。
同时寻找适当方式奖励自己,例如通过参加培训课程来提升技能水平。
2.态度消极:对于待处理的问题抱有消极和怨言心态会对工作产生负面影响。
这种负面态度可能源自薪酬不公、职业发展受限或与同事之间关系紧张等原因。
解决方案:保持积极心态,寻找出现问题背后的根本原因,并采取积极有效的行动来解决。
如果需要,可以考虑找领导沟通或寻求个人发展机会。
三、时间管理不善影响工作表现1.缺乏计划和组织:没有合理的工作计划和安排,容易导致任务延迟、优先级错乱或遗漏关键事项。
解决方案:制定详细而切实可行的工作计划,建立清晰的优先级,合理安排时间。
使用日历或提醒事项等工具来帮助提高效率和记忆力。
2.过度拖延:将重要任务推迟到最后,造成紧迫感并影响质量。
拖延也可能是压力大、无法集中注意力或者任务目标不明确等因素导致的结果。
解决方案:养成及时处理事务的好习惯,分解复杂任务为小部分完成以降低难度。
设定截止日期,并与同事或上级寻求适当支持和鼓励。
四、人际交往问题增加工作困难1.沟通不畅:个人之间沟通不够明确、有效地进行,容易引发误解和冲突。
这可能来自于信息传递不清楚、语言表达能力有限或者文化差异等原因。
解决方案:提高沟通技巧,包括倾听并确认理解他人的观点、使用简明扼要的语言、适当的身体语言和面部表情等。
多运用电子邮件和会议等工具来加强团队之间的交流。
2.合作困难:难以与其他同事和团队成员合作,容易导致协调不一致和冲突。
这可能是因为工作分配不公平、欠缺信任或者个人利益冲突等原因。
工作中存在的主要问题及解决在职场中,每个人都会面临各种各样的挑战和问题。
这些问题可能涉及到与同事的合作、时间管理、沟通能力以及专业技能等方面。
本文将探讨一些常见的工作中存在的主要问题,并提供一些解决这些问题的方法。
一、团队合作与沟通团队合作是现代职场中不可或缺的重要因素之一。
然而,由于个人差异以及沟通不畅等原因,很多公司和组织都遭遇到合作上的困难。
1. 缺乏明确目标和角色分配:当一个团队没有明确设定共同目标并分配好各自角色时,很容易导致混乱和低效率。
解决方法:建立起清晰明确的目标,并为每个成员指定特定角色和责任。
此外,可以使用项目管理工具来跟踪进度,并通过定期会议进行沟通交流。
2. 没有良好沟通渠道:缺乏有效地信息传递可以导致误解、错失机会以及无法实现协同效应。
解决方法:建立起开放透明且高效率的内部沟通系统,如使用专门的团队协作工具、社交平台和内部邮件系统。
此外,定期举办团队会议可以让成员直接面对面地沟通,并及时解决问题。
二、时间管理与工作效率高效的时间管理是提高个人和团队工作效率的关键。
许多人在处理太多琐碎事务或无法妥善安排任务时常常感到压力倍增。
1. 缺乏优先级设定:不知道哪些任务最重要,导致浪费时间和精力在那些并不紧迫的事务上。
解决方法:采用ABC分析法来判断每一项任务的优先级。
将任务分为 A(重要且紧急)、B(重要但不紧急)、C(不重要也不紧急)三类,然后按照优先级顺序完成。
2. 无法适应快节奏工作环境:随着科技进步和信息爆炸式增长,现代职场通常充满了各种截止日期和快速变化的需求。
解决方法:提前规划好每天或每周的待办事项,并为自己留出一些灵活性以应对突发情况。
学会正确使用在线日历、提醒器和任务管理工具,以提醒自己重要的事项。
三、专业能力与个人发展在竞争激烈的职场中,具备一定的专业技能是非常重要的。
如果缺乏相关知识或无法持续学习成长,就可能面临淘汰风险。
1. 缺乏必要的技术或知识:某些行业领域需要掌握特定软件、工具或技能,没有这些基础将导致不适应行业发展。
第18卷第3期2005年6月常州工学院学报JournalofChangzhouInstituteofTechnologyVol.18 No.3Jun.2005
收稿日期:2005203228
或有事项相关问题的探讨李小林(常州广播电视信息网络有限责任公司,江苏常州213000)
摘要:财政部颁布的《企业会计准则———或有事项》,已在我国所有企业执行。准则的颁布,填补了我国会计准则中缺乏有关或有事项的空白,对或有事项的会计核算业务具有规范作用。本文就或有事项的确认、计量及其会计披露方面进行了一些探讨。关键词:或有事项;处理;探讨中图分类号:F23116 文献标识码:B文章编号:1671-0436(2005)03-0079-03
在市场经济中,企业的生产经营活动会受到众多不确定因素的影响,从而产生了或有事项。准则对“或有事项”定义为:“过去的交易或事项形成的一种状况,其结果须由未来不确定事件的发生或不发生加以证实”。或有事项依据其性质的不同,会有两种结果:
导致经济利益流入企业,结果可能减少负债或获得资产的或有事项为或有收益,也称为或有利得,
相应形成的企业资产则称为或有资产;导致经济利益流出企业,结果可能发生负债或减少资产的或有事项,可能会给企业带来损失,所以称之为或有损失。或有损失并不就是指或有负债。
1 或有事项会计处理原则对或有事项的会计处理一般应遵循以下原则:
(1)稳健性原则。要求充分预计可能的费用
和损失,而不预计可能的收益。(2)重要性原则。要求对重要程度不同的或
有事项进行区别对待和处理。或有事项的重要性可由其相对金额的大小和其发生概率来判定。运用重要性原则,对基本确定、很可能、可能、极小可能的事项要分别处理。(3)充分披露原则。要求财务报表充分披露影响决策的信息,不能纳入会计报表内项目反映的,要在表外以附注形式加以披露。(4)实质重于形式原则。实质重于形式是指某一事项或交易的经济实质与法律形式不一致时,会计应当根据交易或事项的经济实质而非法律形式进行确认、计量和披露。如:我国《企业所得税管理条例》不允许具有不确定性因素的损失抵减企业所得额,但现实情况中,对于很可能发生的或有事项进行合理的估计,计入企业当期损益。2 会计实务过程中值得注意的事项及或有事项处理的探讨2.1 值得注意的事项企业因担保事项产生的预计负债的确认和计量,在具体会计处理时,应考虑以下几种情况分别处理:(1)企业对外提供担保可能产生的负债,如果符合有关确认条件,应予确认为预计负债。(2)企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额,应按具体情况区别处理:①前期资产负债表日,已合理预计了负债,应常州工学院学报将当期实际发生的损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额,直接计入“营业外支出”或“营业外收入”。②前期资产负债表日,企业所作的估计与当时的事实严重不符,应视为滥用会计估计,按重大会计差错更正的方法进行会计处理。③前期资产负债表日,因确实无法合理确认和计量因担保诉讼所产生的损失,因而未确认预计负债的,则在该项损失发生的当期,直接计入“营业外支出”或“营业外收入”。2.2 或有事项处理的探讨随着市场经济的深入发展,企业所处经济环境的复杂性和不确定性越来越高,会计处理对象日益复杂和多样化,留给会计人员越来越多的进行职业判断的空间。因此,企业会计人员面临着如何运用职业判断,对会计业务进行恰当处理和客观揭示的问题。或有事项与企业实际发生的确定性的经济事项相比带有很大的不确定性,由此就决定了对或有事项进行会计确认、会计记录、会计计量和会计披露时需要大量借助于会计人员的判断来完成。2.2.1 对或有事项可能形成的结果的判断(1)或有负债的判断。由于影响或有负债的因素纷繁复杂,并且这些因素处在不断的变化当中,企业会计人员应持续地对这些影响因素进行分析,以判断潜在义务是否已转化为现时义务;如果或有负债对应的潜在义务已转化为现时义务,则应进一步判断履行该义务是否很可能导致经济利益流出企业、该义务的金额是否能可靠地计量。如果履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量,则应判断为或有负债,否则应确认为负债。如,某年9月5日,A企业与B企业发生经济纠纷,并且被B企业起诉,直到当年末该诉讼尚未进行审理。由于案情复杂,相关的法律法规尚不健全,从某年末看,诉讼的最后结果若尚难确定。由此A企业承担了一项潜在义务,在某年末应将该或有事项确认为或有负债。会计人员在作此判断时,一方面要掌握准则对或有负债所下的定义,另一方面要熟悉当前我国相关的法律法规,如经济法等。又如,某年某月某日A企业与B企业签订担保合同,承诺为B企业的2年期贷款提供担保。A企业承担了一项现时义务。但是,承担现时义务并不意味着经济利益将很可能因此而流出甲企业。这取决于B企业的财务状况的好坏。如果某年度B企业的财务状况良好,则说明A企业承担连带责任的可能性不大,A企业不是很可能被要求流出经济利益以履行该义务。为此,A企业将该现时义务确认为或有事项加以披露即可。会计人员要得出如此结论,首先必须结合B企业提供的财务报表和其他相关资料对其财务状况进行分析,而后对本企业承担连带责任的可能性的大小作出判断。判断标准为:该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业。根据准则规定,该现时义务导致经济利益流出企业的可能性的概率应小于等于50%。(2)或有资产的判断。准则对或有资产的定
义为“过去的交易或事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实”。如,某年某月某日,甲企业状告乙企业侵犯其专利权。直至某年12月31日,法院还未公开审理此案,甲企业是否胜诉尚难判断。因此,在某年末甲企业只能将其确认为一项或有资产。至于将来或有资产是否转化为真正的资产,要由诉讼案件的调解或判决结果确定。如果终审判决结果是甲企业胜诉,那么或有资产便转化为一项基本可以收到的资产。这项“基本可以收到的资产”只有在基本确定能够收回、在基本确定能够收到的期间确认为一项资产。此处的“基本确定”性发生的可能性的概率为大于95%,而小于100%。2.2.2 或有事项的确认准则规定了或有事项确认的条件,即如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件,企业应将其确认为负债。①该义务是企业承担的现时义务;②该义务的履行很可能导致经济利益流出企业;③)该义务的金额能够可靠地计量。例如,甲公司与乙公司发生经济纠纷,因调解无效,甲公司向法院提起诉讼,直至当年末法院尚未判决。根据现有资料,年末乙公司应将这起未决诉讼案确认为或有负债。这是因为,法院未作判决,乙公司不一定败诉,形成的仅仅是一项潜在义务。在上述资料的基础上补充条件一,即法院
082005年第3期调查表明,乙公司的行为违反了国家的有关经济法规。此种情况表明,对于乙公司而言,由于其行为违反了有关法规,乙公司肯定要败诉,由此承担了一项现时义务,并且该义务的履行很可能导致经济利益流出乙公司。此时这项现时义务是否能确认为负债,仅有上述资料还不够充分,不能确认为负债。再补充条件二,即乙公司根据以往经验表明,本次败诉很可能赔款50万元。该例中,只有在同时具备补充资料的条件一二情况下,乙公司的未决诉讼或有事项才能确认为一项负债。通过本例的分析过程可以看到:要使一项或有事项最终确认为负债,会计人员要进行三次职业判断(或有事项形成的是潜在义务还是现时义务;若是现时义务,该义务的履行是否很可能导致经济利益流出企业;该义务的金额是否能可靠地计量)。会计人员对影响或有事项的相关因素以及其发展变动趋势是否能很好地把握,直接关系到判断的最终结果。而要把握好影响因素的动态发展,则要求会计人员具有综合性的职业素质。2.2.3 或有事项的计量或有事项确认的负债不同于真实的负债,真实的负债金额本身是一个实际数,不需要估计,而或有事项确认的负债,其金额是一个估计数。既然是估计数,那么又需要会计人员作出合理的职业判断进行计量。或有事项的计量涉及最佳估计数的确定和预期可获得的补偿的处理两个问题。(1)最佳估计数的确定。准则规定“因或有事项而确认的负债的金额,应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。其中,最佳估计数的确定分为所需支出存在一个金额范围和不存在一个金额范围两种情况”。在实际工作中,所需支出是否存在一个金额范围需要会计人员结合以往的经验和特定的条件进行职业判断。对于存在金额范围的情况,最佳估计数就等于该金额范围上、下限的平均数;对于不存在金额范围的情况,则又要分或有事项涉及的是单个项目的还是多个项目的。若或有事项涉及单个项目,则最佳估计数按最可能发生金额确定。其中,最可能发生金额本身也是一个估计数,涉及会计职业判断。比如,甲公司涉及一起诉讼,根据类似案件的经验以及公司所聘律师意见判断,甲公司胜诉的可能性为40%,败诉的可能性为60%。如果败诉,将要赔偿50万元。则甲公司应确认的负债金额为50万元。若或有事项涉及多个项目,最佳估计数根据各项目可能发生额及发生概率计算确定。其中,各项目的可能发生额和发生概率都是根据相关因素估计出来的。(2)预期可获得的补偿的处理。准则规定
“如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿,则补偿金额只能在基本确定能收到时,作为资产单独确认,
且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值”。也就是说,对补偿金额的确定应该是在基本确定能收回时,以基本确定能收回的金额加以确定。对“基本确定”的衡量需要借助于职业判断。
3 或有事项的披露对或有事项的披露涉及或有事项确认为负债的披露、或有负债的披露和或有资产的披露。其中对或有负债和或有资产的披露存在职业判断。3.1 或有负债的披露根据准则以及谨慎性原则的规定,对或有负债的披露应体现充分性原则。准则对或有负债披露的基本原则是,极小可能导致经济利益流出企业或有负债一般不予披露。在这条基本原则中隐含了两个需要进行会计职业判断的内容。一是判断哪些或有负债属于“极小可能”导致经济利益流出企业;二是判断属于极小可能导致经济利益流出企业或有负债中,哪些“一般不予披露”。准则规定,“极小可能”是指导经济利益流出企业的概率为小于等于5%,但大于0%。“一般不予披露”的言外之意是某些特殊的,属于“极小可能”的或有负债也要披露。从或有负债的披露内容看,准则规定应披露或有负债的形成原因、预计产生的财务影响以及获得补偿的可能性。其中,预计对企业财务产生的影响实际上要求会计人员对或有负债的金额作出合理的估计。获得补偿的可能性也要求会计人员结合对方单位情况作出判断。
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18李小林:或有事项相关问题的探讨