或有事项准则

浅谈现行或有事项准则存在的主要问题中图分类号：f233 文献标识：a 文章编号：1009-4202(2011)06-000-01摘要近年来,随着我国市场经济的不断发展和现代企业制度的建立,企业面临的诸如未决诉讼、未决仲裁、票据贴现、债务担保等“或有事项”越来越多。

或有事项对企业财务状况和经营成果都会产生较大的影响, 我国目前法律体系还很不完善,面对激烈的市场竞争,企业的适应能力和法制意识普遍较差,这就决定了或有事项的发生率及可能性比西方国家要大得多。

或有事项作为一种潜在因素直接影响着企业的持续经营和发展,因相应损失的最终出现使企业陷入困境,导致被兼并破产的案例不在少数。

因此,正确防范、处理、合理披露或有事项越来越受到广大投资者和管理层的重视。

关键词或有事项会计准则或有事项披露2006年2月15日,财政部正式发布了企业会计准则体系,由1项基本准则和38项企业会计准则构成的全新会计准则体系,并自2007年1月1日起在上市公司执行,这标志着适应我国市场经济发展进程、与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立,其中针对或有事项出台了《企业会计准则第13号—或有事项》。

我国有关或有事项的会计处理理论研究起步较晚，会计政策中对大部分或有事项缺乏明确具体的规定，会计实务工作中能够对或有事项加以处理和披露基本局限在未决诉讼、债务担保、产品质量保证等个别问题上，实务操作上缺乏统一的会计规范约束，因此随意性很强。

一、或有事项确认标准不明确为了准确的确认或有事项的相关问题，新准则对或有事项发生的可能性进行了四个层次的划分，分别为：基本确定、很可能、可能、极小可能。

其中，“基本确定”是指，发生的可能性大于95%但小于100%；“很可能”是指，发生的可能性大于50%但小于或等于95%；“可能”是指，发生的可能性大于5%但小于或等于50%；“极小可能”是指，发生的可能性大于0但小于或等于5%。

而对于这种概率区间的划分有着很大的主观能动性，在实际经济事项中是很难严格用量化的指标来体现，特别是对处于临界值左右的情形，如对于可能性为50%和51%两个事项，很容易受主观影响，产生偏差。

维普资讯
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、
或 有事 项 概 述
素是 多 方 面 的 ， 且 这 些 因 素 处 在 不 断 变 化 当 中 。企 业 而
随 着 我 国 市 场 经 济 的发 展 ， 业 经 营 机 制 的 转 变 ， 企 融 资 渠 道 的 增 多 及 财 务 关 系 的 复 杂 ，或 有 事 项 这 一 特 定 的 经 济 现 象 已 越 来 越 多 地 存 在 的 企 业 的 经 营 活 动 中 。 国新 企 业 会 计 准 则 对 “ 有 事 项 ” 义 为 ： 去 的 我 或 定 过 交 易 或 事 项 形 成 的 ，其 结 果 须 由某 些 未 来 事 项 的发 生 或不发生才能决定 的不确定事项 。 上 述 定 义 涵 盖 了或 有 事 项 的 四 个 基 本 特 征 ： １ 、或 有 事 项 是 过 去 的 交 易 或 事 项 形 成 的 一 种 状
收益。
结果 的 可能 性
基 本 确 定
很 可 能 可 能
对应 的概率 区间
大 于 ９ ％但 小 于 １０ ５ห้องสมุดไป่ตู้０％
大 于 ５ ％但 小 于 ９ ％ ０ ５ 大于 ５ ％但 小 于 ５ ％ ０
② 重 要 性 原 则 。企 业 对 或 有 事 项 的 会 计 处 理 按 其 重 要 程 度 区 别 对 待 。 或 有 事 项 的重 要 性 可 由 其 相对 金
业控制 。
号—— 或 有 事 项 》 或 有 事 项 会 计 处 理 问题 ， 须 对 或 中 必
有 事 项 发 生 “ 能性 ” 正 确 的 认 识 。 我 国 对 “ 能 性 ” 可 有 可 划 分 的 四个 层 次是 ：

于 它 是 一 种 现 时 义 务 并 且 该 义 务 的 履 行 很 可 能 导 致 包 含
经 对国《 测企业 的差 异 可帮 助 我 国尽 快 融入 国际 资 本市 场 。我 会
计准则第 １ ３号— — 或 有事 项 》 对企 业 或有 事 项 的 概 念 、 确
认 、 量 和 披 露 等 作 了具 体 要 求 ， 规 范 企业 或 有 事 项 的 计 对 会 计 处 理 、 高 会 计 信 息 质 量 和及 时 、 整地 向投 资 者 传 提 完
或 有 事项 准则 作一 比ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ ， 提 出完 善准 则 的建 议 。 并
一
为《 准备 、 或有 负债 和或 有资 产》 的原 因 。
我 国会 计 日常 核 算 中 的 准备 常 常是 与 “ 账 准 备 ” 坏 、 “ 货跌 价 准备 ” 存 等概 念 联 系起 来 ， 些 “ 这 准备 ” 属 于对 已 均 确认 资产 的账 面价 值 的调 整 ，不 是 企业 承 担 的现 时义 务 ， 因而 也不 是 时 间或 金额 不 确定 的负债 。因此 ， 账准 备 的 坏 计 提 不是 或 有事 项 。从 性质 上 讲 ， 坏账 准 备只 是 根据 资产 的定 义和 确认 标 准 ．对 应 收款 项 的账 面余 额 所 作 的调 整 。 由此 可 见 ．我 国 的准 备 属 于 对 已 确认 资 产 账 面 价值 的调 整， 它与 Ｆ Ｓ １７中对 准备 的解释 并不 同 。 Ｒ ３
经 济 利 益 的资 源 的流 出。 而 或有 负 债 不 能 确认 为一 项 负 债 ， 于它 是 一 项仍 需 证 实 的“ 能 ” 生 的 义务 ， 者 它 由 可 发 或 是一 项 尚未达 到确认 标 准 的现 时义务 。这也 是 Ｆ Ｓ １７名 Ｒ ３

一
、
或 有 事 项 在 运 用 中存 在 的 问 题
发生或不发生才能决定 ， 不像确 定性负债那样相 当肯定 。而 而
与或有事 项相关 的义务在最终 发生之前 ， 不可能取得 像确 （） １或有事项确认标准不 明确 。 预计负债 的定义 不规范 。 与 且 ，
因而是不 可能可靠地计量 的 ， 只能 或有事项有关 的义务 同时满足下列条件的， 当确认 为预计负 定性负债那 样 的原始 凭证 ， 应 债 ： 一， 第 该义务是企业承担的现时义务 。第二 ， 履行 该义务很 合理地估计 。 不能忽视或有事项所产生的权利 。 我国 的 或有事项 可 能导致经济利益流 出企业 。第三 ， 该义务 的金 额能够可靠地 准则》 第七条涉 及到资产的确认 问题， 显然 ， 于或有 事项 相关 对 计量 。这里预计 负债 的确认条件并不科学 ， 因为预计负债和确 资产 的确认还显得不够 ， 对于与或有事项相关的资产 的确认条 定性负债是不同的。企业是否承担该义务须 由某些未来事项 的 件规定得不太 明确 ， 尚存 在缺 陷。（） ２ 或有事项 的计理依据不客 个 国有企业集 团而言 ，要 实现 对整个企业 财务活动 的有效监 防风 险的发生 ， 内应 该加强对财 务人员的管理和教 育 ， 对 加强 控， 必须有 健全 的 、 科学 的、 具有较强 执行力 的财 务组织机 构。 企业财 务管理人 员职 业道德 建设 ， 少因交易对象违 约、 减 投机 国有企业应成立财务风 险管理委员会 ， 根据 企业经营管理各职 取巧等给企业带来 的重大损失 。开展会计职业道德教育是培养 能部 门的职责 下设各专业风险 防范小组 ， 过不 同层面制度 的 会计人员具有 良好职业道德 ， 通 规范他们的职 业行 为不 可缺少的 设 计， 形成 了互相 牵制的管理体系 ， 制定 与企业愿景 相适应 的 环节 。企业财务 管理人 员要恪 守这道底线 ， 最主要 的是必须 自 战略 目标 ， 保证企业 的各项财务符合企业的财务管理制度和企 觉 做到“ 五个坚持 ” 第一必须坚 持学习和修养 ； ： 第二 必须 自觉 业 战略 目标 。另一方面 ， 企业还要建立财 务风 险评估体系 ， 通过 坚 持廉洁 自律 ； 第三 必须坚持 依法规范用权 ； 四必 须 自觉坚 第 分析评价潜 在的财务资金风 险可能对 目标实现产 生的影响 ， 对 持接受监督 ； 第五必须 自觉坚持履行双责 。会计教育要坚持 以

ｔｅ ｂ ｓｎ ｓ ｙ ｅ ｌ ｄ ｎ Ｏ ｃ ｎ ｎ ｅ ｃ ， ｔ ｎ ｔｅ ｎ ａ ｅ ｎ ｎ ｃ ｎ ｉｇ ｎ ｙ ｃ ｎｒ ｌａ ｐ ａ ａ ｃ ｆ ｏ ｔ ｇ ｎ ｙ ｂ ｎ ｉ ｇｐ ｓｉ ｌ ｈ ｕ ｉ ｅ ｓｔｐ ｅ ｉ ｇ ｔ ｏ ｔ ｇ ｎ ｙ ｓ ｅ ｇｈ ｎ ｍａ ｇ ｍｅ ｔ ｏ ｔ ｅ ｃ ， ｏ ｔ ｐ ｅ ｒ ｎ ｅ ｏ ｎ ｎ ｅ ｃ ｒ ｇｎ ｏ ｓ ｅ ａ ｉ ｒ ｏ ｎ ｏ ｃ ｉ ｉ ｂ ｌｓ ， ｅ ｒ ａｅｆ ａ ｃａ ｓ ｎ ｕ ｉ ｅ ｓｒ ｋ ａ ｄｐ ｏ ｉ ｅｓ ｆ ｃｅ ｔ ｉｃｏ ｕ ｅｏ ｏ ｔ ｇ ｎ ｙａ ｃ ｒ ｉ ｇｔ ｃ ｏ ｎ ｎ ａ ｄ ｒ ． ｏ ｓ ｄ ｃ ｅ ｓ ｎ ｎ ｉ ｒ ｋ ａ ｄ ｂ ｓ ｓ ｉ ， ｉ ｌｉ ｎ ｓ ｎ ｒｖ ｄ ｕ ｉ ｉｎ ｓｌ ｓ ｒ ｎ ｃ ｎ ｎ ｅ ｃ ｃ ｏ ｄ ｎ ａ ｕ ｔ ｇｓ ｎ ａｄ ｄ ｉ ｏ ｉ ｔ Ｋｅ ｒ ｓ ｃ ｎ ｎ ｅ ｃ ， ｎ ｅ ｎ ｙ ｌ ｔ ｏ ａ ｙ ｓａ ｄ ｒ ｎｃ ｎ ｎ ｅ ｃ ， ｐ ｌ ａ ｏ ｄ ａ ａｙ ｉ ｙ ｗｏ ｄ ： ｏ ｔ ｇ ｎ ｙ ｕ ｃ ￣ ｔ，ｉ ｅ ｃ ｍｐ ｎ ， ｔｎ ａ ｄ ｏ ｏ ｔ ｇ ｎ ｙ ａ ｐ ｉ ｔ ｎ ａ ｌ ｓｓ ｉ ｓｄ ｉ ｃｉ ｎ ｎ
Ｔｈｅ ｒ ｎ Ａｐ ｌｃ ｔｏ ｆ Ｓ ａ ａ ｄ Ｏ １ Ｃｏ ｔｎｇ ｎｃ ｏ ｙ ａ ｄ ｐ ｉ ａ ｉ ｎ ｏ ｔ ｎｄ ｒ １ ｎｉ ｅ ｙ
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以非现金资产清偿债务 的 ，债权 人应 当对受让
的非现金 资产按其公允价值人账 ，重组债 权的账面余额 与受
让 的 非 现 金资 产 的 公 允 价 值 之 间 的 差 额 比照 本 准 则第 九条
的规 定 处 理 。
的金 额能够可靠地 计量 。
第二章 债务人的会计处理
第四条 以现金清偿债务的 ，债务人 应当将 重组债 务的
账面价值与实际支付现金之 间的差额 ， 计人 当期损益。
价值 、 债权人享有股份的公允价值冲减重组 债权的账面余额 ， 再按 照本准则第十 二条 的规定处理。
第五条
以非现金资产清偿 债务 的， 债务人应 当将重组 第十 四条
公允 价值 、由债务转成 的股份的公允价值和修改其他 债务条
件后 债务 的公允价值 的确定方法及依据 。
份的公允价值总额与股本 （ 或者实收资本 ） 之间的差额确认 为
资本 公积 。重 组 债 务 的账 面 价 值 与 股 份 的 公允 价 值 总额 之 间 的 差 额 ， 人 当期 损 益 。 计
债务人应当依次 以支付 的现金 、 转让的非现金资产公允价值 、
债 权 人 享 有股 份 的公 允 价值 冲 减重 组 债 务 的账 面价 值 ，再 按 照 本 准 则 第 七 条 的 规定 处 理 。
或有事项 ， 是指过去 的交易或者事项形成 的， 其
结 果 须 由某 些 未 来 事 项 的发 生 或 不 发 生 才 能 决 定 的不 确 定 事
第四章 披
露
债务的账面价值与转让 的非现金资产公 允价值之 间的差额 ， 计 人 当期 损 益 。转 让 的非 现 金 资 产 公 允 价 值 与 其 账 面价 值 之

《企业会计准则第13号――或有事项》预计负债浅析2019-10-16⼀、预计负债的确认预计负债是指因或有事项产⽣的符合负债确认条件的时间或⾦额不确定的现时义务。

预计负债的确认应满⾜下列三个条件：(1)该义务是企业承担的现时义务⽽不是潜在义务。

所谓现时义务是指因过去事项⽽产⽣的现时的法定义务或推定义务，企业除了履⾏该义务⽽别⽆选择。

(2)履⾏该义务很可能导致企业的经济利益的流出。

所谓很可能是指该事项发⽣的可能性⽐其不发⽣的可能性⼤。

(3)该义务的⾦额能够可靠地计量。

如果该义务的⾦额⽆法可靠地计量，那么即使该义务符合前⾯两个条件，也不能将其确认为负债。

另外，待执⾏合变成亏损合同的，该亏损合同产⽣的义务满⾜或有事项确认条件的，应确认预计负债；企业不应就未来经营亏损确认预计负债；企业承担的重组义务满⾜或有事项确认条件的，应确认预计负债。

⼆、预计负债的计量旧准则对预计负债的计量只有初始计量，即按履⾏相关现时义务所需⽀出的最佳估计数进⾏，⽽新准则对预计负债的计量分为初始计量和后续计量，初始计量按履⾏相关现时义务所需⽀出的最佳估计数进⾏，并应考虑货币时间价值，后续计量指企业应在资产负债表⽇对预计负债的账⾯价值进⾏检查，如有客观证据表明该账⾯价值不能真实反映当前最佳估计数，应作相应调整，差额计⼈当期损益。

(⼀)初始计量预计负债应当按照履⾏相关现时义务时所需⽀出的最佳估计数进⾏初始计量。

所需⽀出存在⼀个连续范围，且该范围内各种结果发⽣的可能性是相同的，最佳估计数应当按照该范围的中间值确定。

[例1]A公司2007年向B公司销售了100台机器，⾦额5000万元，并根据销售合同承担3年的保修义务。

按照以往经验估计，该机器的售后维修费⽤通常为销售额的2％～4％，则2007年年末A公司就此事项确认预计负债的⾦额为150万元[5000×(2％+4％)/2]。

如果所需⽀出不存在⼀个⾦额范围，最佳估计数应当分别下列情况处理。

的确 认 、计 量 和 相 关信 息 的披
露。 “ 新准则 ” 是在 ２ ０ 年 ７月 ００ １日起 执 行 的 《 业 会 计 准 企 则—— 或 有 事 项 》 （ 下 简 称 以 “ 行准则 ” 的基础 上修订 而 现 ）
成。
会计执业环境及 相关从业人 员
的素质 提 出 了更 高 的要 求 ， 增 加 了企业滥用 公允价值 并借 以
有 事项 ，其 金额 应是清偿该 负债 所需支 出的最佳估
“ 新准 则 ” “ 和 现行准 则 ” 都强调 “ 或有 事项是 计数 。如果所 需支 出存在一个金额范围， 则最佳估计 过 去的交易或者事项形成的 ” 其 结果都 由未来 的事 数应按该范围的上、 限金额 的平均数确 定。从数学 ， 下
义。 （ ） 则 制 定 的 目的 不 同 一 准
相 比的主要变化
为予 以坚决打击 ，杜绝不 良现 象 。报表使用人 员应通过 学习 了解 “ 新准则 ” 化后 的影响， 变 关注 因债务重组 引起 的报表变
动并对信息予以甄别。
（ 文作者 为全 国首 期高 级 会计 本 人才 培 训班 学员 ） （ 责任 编辑 ： 险峰 ） Ａ
的角度 来看 ， “中间值 ”的表 述 比 “ 均数 ”的表述 平
更合理和规范， 也体现 了新准则体系的严谨 。对于 这
履行“ 或有事项 ” 关现时 义务 所需支 出的最 佳估 相
计数 不存在一个 连续范 围的， 新准 则 ” “ “ 和 现行准 则” 规定 的处理原则基本相 同， 对于或有事项涉及单
“ 新准则 ” 定 “ 规 职工薪 酬 、 建造 合 同、 得税 、 所 企 业合并 、 租赁 、 原保 险合 同和再 保险合 同” 等形成

债 ”定 义 ．国 际 准 则 多 了 一 个 准 备 定 义 ． 是 两 者 区 这
另Ｕ。
二 、 或 有 事 项 会 计 准 则 适 用 范 围 的 匕较
我 国 新 或 有 事 项 会 计 准 则 规 定 常 见 的 或 有 事 项 主
要 包 括 ： 决诉 讼 或 仲裁 、 务 担保 、 品 质量 保 证 （ 未 债 产 含
计 准 则 指 南 ， 具 有 四 ｄ＇ 本 特 征 ： １） － 事 项 是 过 去 其 － 基 （ 或 Ｎ
的 交 易 或 事 项 形 成 的 一 种 状 况 ； ２） 有 事 项 具 － 不 确 （ 或 Ｎ 定 性 ； ３） － 事 项 只 能 由 未 来 事 项 的 发 生 或 不 发 生 来 （ 或 Ｎ 确 定 ； ４） 响 或 有 事 项 结 果 的 不 确 定 因 素 不 能 由 企 业 （ 影 控 制 。 细 读 我 国 或 有 事 项 准 则 ，或 － 事 项 是 一 个 大 概 Ｎ 念 ， 体 有 三 个 内 容 ： １） 有 负 债 （ 合 确 认 负 债 条 件 具 （ 或 符 的 ） 确 认 为 负 债 ； ２） － 负 债 （ 符 合 确 认 负 债 条 件 一 （ 或 Ｎ 不
种 “面 ”的 概 念 ， 它 是 一 种 状 况 ， 种 状 况 是 利 得 或 即 这
亏 损 。但 从 我 国 新 或 － 事 项 会 Ｈ－ 则 的 定 义 内 容 及 其 Ｎ 准
我 国 财 政 部 颁 布 了 《 业 会 Ｈ－ 则 第 ｌ 号 — — 或 有 事 企 准 ３
项 》（以 下 简 称 新 或 － 事 项 会 计 准 则 ）， 确 认 、 量 到 Ｎ 从 计
和 或 有 资 产 。准 则 对 它 们 下 了 定 义 ， － “ 或 有 事 项 没 Ｎ 因 而 确 认 负 债 ” 定 义 。国 际 会 Ｈ－ 的 第 ３ 号 准 则 同 的 比 较

1、当清偿或有事项而确认的负债所需支出存在 一个金额范围时，且该范围内各种结果发生的 可能性相同，则最佳估计数是该范围上下限 金额的平均数。
或有事项的初始计量
【例2】 2006年12月20日，甲企业因合同违约
而被乙企业起诉。根据企业法律顾问的判断， 最终的判决很可能对甲企业不利。2006年12月 31日，甲企业尚未接到法院的判决，因此，诉 讼需承担的赔偿金额也无法准确确定，但据专 业人士估计，赔偿金额可能是60万元至80万元 之间的某一金额。在这种情况下，甲企业应在 2006年12月31日确认一项金额为70[（60+80） /2]万元的负债。
349896993.47 109028524.77
537243828.56 463814980.60
或有事项案例
长虹多次在会计报告期后事项里披露从APEX收回 了多少货款，只说收款数字不说新发货金额， 以致应收账款越收越多。最后才在2004年报中 披露：自2004年5月以后，本公司未再向APEX 公司供货，APEX公司由于上述原因也未再支付 所欠本公司货款。截至2004年12月31日，APEX 公司对本公司的欠款为463814980.60美元，折 合人民币3838764686.94元。
对于或有资产， 企业不应加以确认，但如果该 或有资产很可能导致经济利益流入企业，则应 该在会计报表附注中加以披露。
对于或有负债，企业需要在会计报表附注中加以 披露，如果满足负债确认的条件，企业需要将 其确认为负债，计入“预计负债”账户核算。
或有事项的确认
我国企业会计准则规定，如果与或有事项相关的 义务同时符合以下条件，企业应将其确认为一 项负债：
第三，该义务的金额能够可靠地计量。 “该义务的金额能够可靠地计量”指的是，因或

《企业会计准则第１３号——或有事项》预计负债浅析'\r\n 一、预计负债的确认预计负债是指因或有事项产生的符合负债确认条件的时间或金额不确定的现时义务。

预计负债的确认应满足下列三个条件：(1)该义务是企业承担的现时义务而不是潜在义务。

所谓现时义务是指因过去事项而产生的现时的法定义务或推定义务，企业除了履行该义务而别无选择。

(2)履行该义务很可能导致企业的利益的流出。

所谓很可能是指该事项发生的可能性比其不发生的可能性大。

(3)该义务的金额能够可靠地计量。

如果该义务的金额无法可靠地计量，那么即使该义务符合前面两个条件，也不能将其确认为负债。

另外，待执行合变成亏损的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认条件的，应确认预计负债；企业不应就未来经营亏损确认预计负债；企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应确认预计负债。

二、预计负债的计量旧准则对预计负债的计量只有初始计量，即按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行，而新准则对预计负债的计量分为初始计量和后续计量，初始计量按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行，并应考虑货币时间价值，后续计量指企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行检查，如有客观证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应作相应调整，差额计人当期损益。

(一)初始计量预计负债应当按照履行相关现时义务时所需支出的最佳估计数进行初始计量。

所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性是相同的，最佳估计数应当按照该范围的中间值确定。

[例1]A公司2007年向B公司销售了100台机器，金额5000万元，并根据销售合同承担3年的保修义务。

按照以往估计，该机器的售后维修费用通常为销售额的2％～4％，则2007年年末A公司就此事项确认预计负债的金额为150万元[5000×(2％+4％)/2]。

如果所需支出不存在一个金额范围，最佳估计数应当分别下列情况处理。

\xa0第一，当或有事项涉及单个项目时，按最可能发生金额确定。

企业会计准则——或有事项指南一、基本要求一企业应正确地理解和把握本准则涉及的主要概念本准则涉及较多概念,比如或有事项、资产、负债、或有资产、或有负债等;正确地理解和把握这些概念是正确运用本准则的基本前提;在本准则中,或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况,其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;如未决诉讼产品质量保证、债务担保等就是或有事项;或有事项与不确定性联系在一起,但在会计处理过程中存在的不确定性并不都形成本准则所指或有事项;比如,折旧的提取虽然涉及对固定资产残值和使用年限的估计,带有一定的不确定性,但固定资产原值本身是确定的,其价值最终要转移到产品中去也是确定的,因此,固定资产折旧不是或有事项;类似的,固定资产大修理、正常维护等,也不是或有事项;又如,坏账准备的计提,虽然涉及到账龄和坏账比率的估计,带有一定的不确定性,但应收款项的账面余额是确定的;因此,坏账准备的计提不是或有事项;从性质上讲,它只是根据资产的定义,对应收款项的账面余额所作的调整;类似地,计提存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备等,均不属于或有事项;资产、负债、或有负债、或有资产等,都可能是或有事项的结果;比如未决诉讼;对于预期会胜诉的原告而言,因未决诉讼产生了一项或有资产；该或有资产最终是否转化为企业的资产,要根据诉讼的最终调解或判决来定;而对于预期会败诉的被告而言,因未决诉讼产生了一项负债或或有负债；如为或有负债,那么该或有负债最终是否转化为企业的负债,也只能根据诉讼的最终调解或判决而定;二企业应注意“可能性”档次的划分及其对会计处理的影响本准则中,较多地使用了可能性这一概念,比如第4条中的“该义务的履行很可能导致经济利益流出企业”、第9条中的“其他或有负债不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债”和第11条中的“但或有资产很可能会给企业带来经济利益时”,等等;对此,企业应给予特别关注,以便正确地核算和披露或有事项;在本准则中,各种可能性及其对应的概率如下：结果的可能性对应的概率区间———————————————基本确定大于95％但小于100％很可能大于50％但小于或等于95％可能大于5％但小于或等于50％极小可能大于0但小于或等于5％三企业应持续地对与或有负债和或有资产有关的因素进行评价影响或有负债的因素是多方面的,而且这些因素处在不断变化当中;企业应持续地对这些因素进行评价,以判断潜在义务是否已转化成现时义务;如果或有负债对应的潜在义务已转化成现时义务,则应进一步判断履行该义务是否很可能导致经济利益流出企业;该义务的金额是否能够可靠地计量;如果履行该义务很可能导致经济利益流出企业,且该义务的金额能够可靠地计量,则企业应将该义务确认为一项负债；否则,应按本准则的规定作相关披露或不披露;同样地,企业应持续地对与或有资产有关的因素进行评价,以判断或有资产给企业带来经济利益的可能性是否发生变化,并相应地做出处理;一般情况下,企业不应披露或有资产;但是,如果或有资产很可能给企业带来经济利益,则企业应对其进行披露;四企业应正确地核算因或有事项而确认的负债为正确地核算和披露因或有事项而确认的负债,企业应设置“预计负债”科目,并在该科目下分别不同性质设置“产品质量保证”、“未决诉讼”、“债务担保”等明细科目,进行明细核算;“预计负债”科目余额应在资产负债表负债方单项列报;二、说明一关于引言本准则第2条明确了不涉及的或有事项,即不涉及债务重组、建造合同、所得税、保险合同、终止营业、租赁、企业重组、环境污染整治等项目引起并由其他会计准则规范的或有事项;在采用修改其他债务条件进行债务重组时,如果修改后的债务条件涉及或有支出,那么该或有支出是否转化为实际支出,将由债务人未来经营情况是否好转来定;根据或有事项的定义,债务重组所涉及的或有支出对应于债权人,则为或有收益属于或有事项;这些或有事项的会计处理由企业会计准则——债务重组规范,不在本准则中涉及;企业会计准则——建造合同也涉及或有事项;当合同总成本预计超过合同总收入时,建造合同便成为亏损性合同;根据或有事项的定义,这种亏损性建造合同形成的或有支出属于或有事项;这些或有事项的会计处理由企业会计准则——建造合同规范,不在本准则中涉及;此外,所得税、保险合同、终止营业、租赁、企业重组、环境污染整治等引起的或有事项,本准则也不涉及,而由相关的其他会计准则规范;二关于定义本准则第3条对以下术语作了定义：或有事项、负债、资产、或有负债或或有资产;1.或有事项本准则第3条将或有事项定义为“过去的交易或事项形成的一种状况,其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实”;常见的或有事项有：商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁产品质量保证含产品安全保证等;或有事项具有以下基本特征：1或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况或有事项作为一种状况,是企业过去的交易或事项而引起的;比如,产品质量保证是企业对已售出商品或已提供劳务的质量提供的保证,不是为尚未出售商品或尚未提供劳务的质量提供的保证;未决诉讼虽是正在进行当中的诉讼,但它是企业因过去的经济行为起诉其他单位或被其他单位起诉引起的,是现存的一种状况,不是将要存在的某种状况;或有事项是现存的状况,说明或有事项是资产负债表日的一种客观存在;它的结果对企业是产生有利影响还是不利影响,或虽已知是有利影响或不利影响,但影响有多大,只能由未来发生的交易或事项来确定,现在尚不能完全肯定;由于或有事项是由过去的交易或事项而形成的状况这一特征,因此,未来可能发生的自然灾害、未来可能发生的交通事故、未来可能发生的经营亏损等事项不构成本准则所指或有事项;2或有事项具有不确定性或有事项内含不确定性,指的是或有事项的结果具有不确定性;首先,或有事项的结果是否发生具有不确定性;比如为单位提供债务担保,如果被担保方到期无力还款,那么担保方将负连带责任;对于担保方而言,担保事项构成其或有事项,但最后它是否应履行连带责任,在担保协议达成时是不能确定的;再比如有些未决诉讼,被起诉的一方是否会败诉,有时是难以确定的;其次,或有事项的结果即使预料会发生,但具体发生的时间或发生的金额具有不确定性;比如,某企业因生产排污治理不力并对周围环境造成污染而被起诉,如无特殊情况,该企业很可能败诉;但是,在诉讼成立时,该企业因败诉将支出多少金额,或支出发生在何时,是难以确知的;或有事项的这种不确定性,是其区别其他不确定性会计事项的重要特征;3或有事项的结果只能由未来发生的事项确定或有事项的结果,在或有事项发生时,是难以证实的;这种不确定性的消失,需要由未来不确定事项的发生或不发生来证实;比如未决诉讼,其最终结果只能随案件的发展,由判决结果来确定;又比如企业为其他单位提供债务担保,如果被担保单位不能在债务到期时偿还债务,则企业需要履行偿还债务的连带责任;但该担保事项是否真的会要求企业履行偿还债务的连带责任,一般只能看被担保单位的未来经营情况和偿债能力;如果被担保单位经营情况和财务状况良好,且有较好的信用,那么企业将不需要履行该连带责任;或有事项的结果只能由未来发生的事项证实的特征,说明或有事项具有时效性;也就是说,随着影响或有事项结果的因素发生变化,或有事项最终会转化为确定事项;4影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制或有事项本身具有不确定性,从一个侧面说明了影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制;仍以债务担保为例;担保企业将来是否会因提供担保而履行连带责任,不是企业能控制得了的;未决诉讼的最终结果如何,也不是企业能控制的;2.负债本准则第3条将负债定义方“过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业以上定义所指的义务包括法定义务和推定义务;法定义务,通常是指企业在经济管理和经济协调中,依照经济法律、法规的规定必须履行的责任;比如,企业与另外的企业签订购货合同产生的义务,就属于法定义务;因国家法律、法规的要求产生的义务,如企业按税法要求交纳所得税的义务,也属于法定义务;推定义务,通常是指企业在特定情况下产生或推断出的责任;比如,甲公司是一家化工企业,因扩大经营规模,到A国创办了一家分公司;假定A国尚未针对甲公司这类企业的生产经营可能产生的环境污染制定相关法律,因而甲公司的分公司对在A国生产经营可能产生的环境污染不承担法定义务;但是,甲公司为在A国树立良好的形象,自行向社会公告,宣称将对生产经营可能产生的环境污染进行治理;甲公司的分公司为此承担的义务就属于推定义务;负债具有以下基本特征：1负债是企业的现时义务负债是企业的现时义务,即是说、负债作为企业的一种义务,是由企业过去的交易或事项形成的、现已承担的义务;比如,银行借款是因为企业接受了银行贷款形成的,如果没有接受贷款就不会发生银行借款这项负债;应付账款是因为采用信息购买商品或接受劳务形成的；在这种购买未发生之前,相应的应付账款并不存在;2负债的清偿预期会导致经济利益流出企业无论负债对应的现时义务是法定义务还是推定义务,其履行预期均会导致经济利益流出企业;具体表现为交付资产、提供劳务、将一部分股权转给债权人等;对此,企业不能或很少可以回避;从这个意义上讲,如果企业能够回避义务,则不能相应地确认一项负债;3.资产本准则第3条将资产定义为“过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益”;资产具有以下基本特征：1资产是由过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源资产是由过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源,即是说,形成资产的交易或事项已经发生;比如,已经发生的固定资产购买交易才形成资产,而计划中的固定资产购买则不形成购买企业的资产;其次,资产必须是由企业拥有或控制的资源;如果企业不能拥有或控制能创造经济利益的某项目资源,则企业不能将该项目视作其资产;比如某项专利权,如果企业不能通过自创并申请成功、购入等方式拥有或控制它,那么企业就不能将该项专利权视作其资产;又比如经营租入的固定资产,由于企业不能控制它,因而不能将其作为企业的资产；而融资租入的固定资产,虽然企业不拥有其所有权,但能够控制它,因而应将其作为企业的资产;所有权或控制权的存在,对于判断某项目是否是企业的资产是至关重要的;2资产预期会给企业带来经济利益所谓经济利益,指直接或间接流入企业的现金或现金等价物;资产之所以成其为资产,就在于其能够给企业带来经济利益;换句话说,如果某项目不能给企业带来经济利益,那么该项目不能作为企业的资产;比如待处理财产损失,由于其是已发生但未批准处理的损失,预期不会导致经济利益流入企业,因而不能作为企业的资产;资产导致经济利益流入企业的方式有多种;比如,单独或与其他资产结合起来为企业创造经济利益、换取其他资产、用于偿付债务等;4.或有负债本准则第3条将或有负债定义为“过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在通过来来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量”;或有负债具有以下特征：1或有负债是过去的交易或事项形成的;比如,20×1年12月25日,甲企业状告乙企业侵犯了其专利权;至20×1年12月31日,法院还没有对诉讼案进行公开审理,乙企业是否败诉尚难判断;对于乙企业而言,一项或有负债已经形成;它是由过去事项乙企业“可能侵犯”甲企业的专利权并受到起诉形成的;而企业计划在三个月后购入一批原材料可能须承担支付货款的义务则不属于或有负债;2或有负债的结果具有不确定性或有负债包括两类义务：一类是潜在义务；另一类是特殊的现时义务;或有负债作为一项潜在义务,其结果如何只能由未来不确定事项的发生或不发生来证实;比如,200×年12月2日,甲企业因故与乙企业发生经济纠纷,并且被乙企业提起诉讼;直到200×年末,该起诉讼尚未进行审理;由于案情复杂,相关的法律法规尚不健全,从200×年末看,诉讼的最后结果如何尚难确定;200×年末,甲企业承担的义务就属于潜在义务;或有负债作为特殊的现时义务,其特殊之处在于：该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业；或者该现时义务的金额不能可靠地计量;其中,“不是很可能导致经济利益流出企业”指的是,该现时义务导致经济利益流出企业的可能性不超过50％含50％;比如,200×年12月20日,甲企业与乙企业签订担保合同,承诺为乙企业的三年期项目贷款提供担保;由于担保合同的签订,甲企业承担了一项现时义务;但是,承担现时义务并不意味着经济利益将很可能因此而流出甲企业;如果200×年度乙企业的财务状况良好,则说明甲企业履行连带责任的可能性不大;也就是说,从200×年看,甲企业不是很可能被要求流出经济利益以履行该义务;为此,甲企业应将该项现时义务作为或有负债披露;“金额不能可靠计量”指的是,该现时义务导致经济利益流出企业的“金额”难于预计;这一特殊性表明,作为现时义务的或有负债其结果是不确定的;比如,200×年12月24日,某单位全体员工发生食物中毒,而甲公司恰是食物提供者;中毒事件发生后,甲公司得知此事,并承诺负担一切赔偿费用;直到12月31日,事态还在发展中,赔偿费用难以预计;此时,甲公司承担了现时义务,但义务的金额不能可靠地计量;5.或有资产本准则第3条针或有资产定义为过去的交易或事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或有资产具有以下特征：1或有资产由过去的交易或事项产生或有资产是过去的交易或事项形成的;比如,20×1年12月25日,甲企业状告乙企业侵犯了其专利权;至20×1年12月31日,法院还没有对诉讼案进行公开审理,甲企业是否胜诉尚难判断;对于甲企业而言,将来可能胜诉而获得的资产属于一项潜在资产,它是由过去事项乙企业“可能侵犯”甲企业的专利权并受到起诉形成的;但是,如果某企业计划在三个月后购入一批原材料,那么因此可能获得的资产并不是或有资产,因为企业的计划并不是过去的“交易或事项”;2或有资产的结果具有不确定性或有资产是一种潜在资产,随着经济情况的变化,其是否会形成企业真正的资产,须通过不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生才能证实;沿用以上例子,甲企业的或有资产,是否真的会转化成其真正的资产,要由诉讼案件的调解或判决结果确定;如果终审判决结果是甲企业胜诉,那么或有资产便转化为一项基本可以肯定收到的资产;如果终审判决结果是甲企业败诉,那么或有资产便“消失”了；相反,还应承担一项支付诉讼费的义务;3关于或有事项的确认本准则第4条规定了或有事项确认的条件,即如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件,企业应将其确认为负债：1该义务是企业承担的现时义务；2该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；3该义务的金额能够可靠地计量;1.该义务是企业承担的现时义务“该义务是企业承担的现时义务”,指与或有事项有关的义务为企业承担的现时义务而非潜在义务;比如,甲公司的一名司机因违犯交通规则造成严重交通事故,为此,甲公司将要承担赔偿义务;在这个例子中,违规事项发生后,甲公司随即承担的是一项现时义务;又如,甲公司与乙公司发生经济纠纷,调解无效;甲公司遂于20×1年12月8日向法院提起诉讼;至20×1年12月31日,法院尚未判决,但法庭调查表明,乙公司的行为违反了国家的有关经济法规;这种情况表明,对乙公司而言,一项现时义务已经产生;2.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业在本准则中,“很可能”指发生的可能性为“大于50％但小于或等于95％”;因此,“该义务的履行很可能导致经济利益流出企业”指的是,履行因或有事项产生的现时义务时,导致经济利益流出企业的可能性超过50％但尚未达到基本确定的程度;企业因或有事项承担了现时义务,并不说明该现时义务很可能导致经济利益流出企业;比如,20×1年5月1日,丙企业与丁企业签订协议,承诺为丁企业的二年期银行借款提供全额担保;对于丙企业而言,由于担保事项而承担了一项现时义务;这项义务的履行是否很可能导致经济利益流出企业,需依据丁企业的经营情况和财务状况等因素来定;假定20×1年末,丁企业财务状况良好;此时,如果没有其他特殊情况,一般可以认定丁企业不会违约,从而丙企业履行承担的现时义务不是很可能导致经济利益流出；假定20×1年末,丁企业的财务状况恶化,且没有迹象表明可能发生好转;此种情况出现,表明丁企业很可能违约,从而丙企业履行承担的现时义务将很可能导致经济利益流出企业;3.该义务的金额能够可靠地计量“该义务的金额能够可靠地计量”指的是,因或有事项产生的现时义务的金额能够合理地估计;由于或有事项具有不确定性,因此,因或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性,需要估计;要对或有事项确认一项负债,相关现时义务的金额应能够可靠估计;比如,甲企业被告涉及一桩诉讼案;根据以往的审判案例推断,甲企业很可能要败诉,相关的赔偿金额也可以估算出一个范围;这种情况下,可以认为甲企业因未决诉讼承担的现时义务的金额能够可靠地估计,从而应对未决诉讼确认一项负债;但是,如果没有以往的案例可与甲企业涉及的诉讼案作比照,而相关的法律条文又没有明确解释,那么即使甲企业可能败诉,在判决以前通常也不能推断现时义务的金额能够可靠估计;对此,甲企业不应对未决诉讼确认一项负债;四关于或有事项的计量或有事项的计量主要涉及两个问题：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得的补偿的处理;1.最佳估计数的确定本准则第5条规定,因或有事项而确认的负债的金额,应是清偿该负债所需支出的最佳估计数;其中,最佳估计数的确定分两种情况考虑;1所需支出存在一个金额范围本准则规定,如果所需支出存在一个金额范围,则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定;比如,20×1年12月27日,由企业因合同违约而涉及一桩诉讼案;根据企业的法律顾问判断,最终的判决很可能对甲企业不利;20×1年12月31日,甲企业尚未接到法院的判决,因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定;不过,据专业人士估计,赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额;根据本准则的规定,甲企业应在20×1年12月31日的资产负债表中确认一项金额为90万元80＋100／2＝90万元的负债;2所需支出不存在一个金额范围本准则规定,如果所需支出不存在一个金额范围,则最佳估计数应按如下方法确定：①或有事项涉及单个项目时,最佳估计数按最可能发生金额确定;“涉及单个项目”,指或有事项涉及的项目只有一个,比如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等;比如,甲公司涉及一起诉讼;根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意见判断,甲公司在该起诉讼中胜诉的可能性有40％,败诉的可能性有60％;如果败诉,将要赔偿100万元;在这种情况下,甲公司应确认的负债余额最佳估计数应为最可能发生金额100万元;②或有事项涉及多个项目时,最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定;“涉及多个项目”,指或有事项涉及的项目不止一个,比如产品质量保证;在产品质量保证中,提出产品保修要求的可能有许多客户;相应地,企业对这些客户负有保修义务;比如,20×2年,乙企业销售产品3万件,销售额为1.2亿元;乙企业的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内,如发生正常质量问题,乙企业将免费负责修理;根据以往的经验,如果出现较小的质量问题,则须发生的修理费为销售额的1％；而如果出现较大的质量问题,则须发生的修理费为销售额的2％;据预测,本年度已售产品中,有80％不会发生质量问题,有15％将发生较小质量问题,有5％将发生较大质量问题;据此,20×2年年末乙企业应确认的负债金额最佳估计数为：1.2×1％×15％＋1.2×2％×5％＝0.003亿元2.预期可获得的补偿本准则第6条规定,如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿,则补偿金额只能在基本确定能收到时,作为资产单独确认,且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值;1可能获得补偿的情况可能获得补偿的情况通常有：①发生交通事故等情况时,企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿；②在某些索赔诉讼中,企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；③在债务担保业务中,企业在履行担保义务的同时,通常可以向被担保企业提出额外追偿要求;2“基本确定”的涵义在本准则中,补偿金额“基本确定”能收到,是指预期从保险公司、索赔人、被担保企业等获得补偿的可能性大于95％但小于100％的情形;3补偿金额的确认。

2010企业会计准则讲解14或有事项第十四章或有事项第一节或有事项概述一、或有事项的概念及其特征企业在经营活动中有时会面临诉讼、仲裁、债务担保、产品质量保证、重组等具有较大不确定性的经济事项。

这些不确定事项对企业的财务状况和经营成果可能会产生较大的影响。

《企业会计准则第13号——或有事项》（以下简称“或有事项准则”），规范了或有事项的确认、计量和相关信息的披露，及时反映或有事项对企业潜在的财务影响，以及企业可能因此承担的风险。

根据或有事项准则的规定，或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

常见的或有事项主要包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、环境污染整治、承诺等。

或有事项具有以下特征：（一）或有事项是由过去的交易或者事项形成的或有事项作为一种不确定事项，是由企业过去的交易或者事项形成的。

由过去的交易或者事项形成，是指或有事项的现存状况是过去交易或者事项引起的客观存在。

例如，未决诉讼虽然是正在进行中的诉讼，但该诉讼是企业因过由于或有事项具有因过去的交易或者事项而形成这一特征，未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于或有事项准则规范的或有事项。

（二）或有事项的结果具有不确定性或有事项的结果具有不确定性，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。

例如有些未决诉讼，被告是否会败诉，在案件审理过程中有时是难以确定的，需要根据法院判决情况加以确定。

再如，某企业因生产排污治理不力并对周围环境造成污染而被起诉，如无特殊情况，该企业很可能败诉。

但是，在诉讼成立时，该企业因败诉将支出多少金额，或者何时将发生这些支出，可能是难以确定的。

（三）或有事项的结果须由未来事项决定由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。