2012宁波会计考试基础课件10
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第十章 主要经济业务事项账务处理
【回顾】第九章主要内容： 本章主要介绍会计档案的概念、内容、整理归档、保管、复制查阅以及销毁等规定。 本章的主要内容包括： 一是会计档案的概念和内容。 二是会计档案的保管。会计档案的保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5种。保管期限的开始日是会计年度终了后的第一天。 企业的会计档案借出、销毁都有专门的规定和程序。 【例题·单选题】（2010年）本单位内部人员查阅会计档案，须经（ ）批准办理查阅手续。 A.档案管理部门负责人 B.审计部门负责人 C.会计主管人员或单位负责人 D.会计主管人员 [答疑编号1611100101] 『正确答案』C 『答案解析』本单位内部人员查阅会计档案，须经会计主管人员或单位负责人批准后，办理查阅手续。 【例题·判断题】（2010年）经本单位会计机构负责人批准并办理手续后可以对外提供会计档案的查阅或者复制。（ ） [答疑编号1611100102] 『正确答案』× 『答案解析』经本单位负责人批准并办理手续后可以对外提供会计档案的查阅或者复制。
第十章 主要经济业务事项账务处理 2010年考核18分。本章是内容属于会计在实际中的应用，是学习的重点、难点内容。 本章的主要内容包括： 第一节 款项和有价证券的收付 企业日常经营活动中涉及的款项主要包括现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。 本节简要介绍库存现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理。
一、库存现金和银行存款 “库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。 借方登记现金的增加 贷方登记现金的减少 期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。 “银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，不在本科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核算。 1.提现的处理 【例10—1】从开户银行提取现金10 000元，补足库存限额。 [答疑编号1611100103] 『正确答案』 借：库存现金 10 000 贷：银行存款 10 000 2.存现的账务处理 【例10—2】将现金10 000元存入开户银行。 [答疑编号1611100104] 『正确答案』 借：银行存款 10 000 贷：库存现金 10 000C
二、交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“投资收益”等科目。 企业购买交易性金融资产时： 借：交易性金融资产 贷：银行存款等 企业出售交易性金融资产时： 借：银行存款等 贷：交易性金融资产 两者之间的差额借记或贷记“投资收益”。 资产负债表日交易性金融资产公允价值高于账面价值时： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 资产负债表日交易性金融资产公允价值低于账面价值时： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 （一）取得交易性金融资产的账务处理 【例10—3】20××年1月20日，甲公司购入A上市公司股票10万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为100万元。 [答疑编号1611100105] 『正确答案』 借：交易性金融资产——成本 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 （二）出售交易性金融资产的账务处理 【例10—4】20××年7月6日，甲公司将持有的A上市公司股票10万股全部出售，实际收到价款132万元，存入投资款户。假设该项交易性金融资产的成本为100万元，持有期间公允价值上升30万元。甲公司应作如下会计分录： [答疑编号1611100106] 『正确答案』
借：银行存款 1 320 000 贷：交易性金融资产——成本 1 000 000 ——公允价值变动 300 000 投资收益 20 000 同时： 借：公允价值变动损益 300 000 贷：投资收益 300 000 （三）购买和处置交易性金融资产发生的交易费用的账务处理 【例10—5】20××年1月20日，甲公司委托某证券公司从上每证券交易所购入A上市公司股票10万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为100万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。 [答疑编号1611100107] 『正确答案』20××年1月20日，购买A上市公司股票时，甲公司的账务处理同【例10—3】。 支付相关交易费用时，甲公司应作如下会计分录： 借：投资收益 25 000 贷：银行存款 25 000 处置交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时冲减当期损益（投资收益）。 【例10—6】承【例10—4】，假设出售该交易性金融资产时发生交易费用1万元。则甲公司支付相关交易费用时，应作如下会计分录： [答疑编号1611100108] 『正确答案』 借：投资收益 10 000 贷：银行存款 10 000
第二节 财产物资的收发、增减和使用
财产物资主要包括存货和固定资产。存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。 本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。
一、原材料
1.“在途物资”账户 （1）账户的性质：资产类账户。 （2）账户的用途：核算企业采用实际成本进行材料日常核算时，材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。企业外购材料的采购成本，包括购买价款相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 2.“原材料”账户 （1）账户的性质：资产类账户。 （2）账户的用途：用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。 3.“应付账款”账户 （1）账户的性质：负债类账户。 （2）账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。 4.“应付票据”账户 （1）账户的性质：负债类账户。 （2）账户的用途：用来核算企业购买材料商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 5.“应交税费”账户 （1）账户的性质：负债类账户。 （2）账户的用途：用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。一般纳税人的“应交税费——应交增值税”账户核算企业应交和未交增值税等结算情况。一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税。 6.“预付账款”账户 （1）账户的性质：资产类账户。 （2）账户的用途：用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。 7.“生产成本”账户 （1）账户的性质：成本类账户。 （2）账户的用途：用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以正确计算产品成本。 8.“制造费用”账户 （1）账户的性质：成本类账户。 （2）账户的用途：用来归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 9.“管理费用”账户 （1）账户的性质：损益类账户。 （2）账户的用途：用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，一般也在本账户核算。 （二）主要经济业务账务处理 1.购买原材料的账务处理 （1）购买原材料的五种情况： ①收料的同时支付货款； ②先收料后付款； ③先付款后收料； ④采用预付款项购货； ⑤先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本。 【例10－7】企业购入一批材料，买价50 000元，另发生运杂费400元，材料已入库，款项已用银行存款支付。假设不考虑相关增值税的影响。 [答疑编号1611100201] 『正确答案』 借：原材料 50 400 贷：银行存款 50 400 【例10－8】3月5日，企业购入一批材料，买价150 000元，另发生运杂费1 000元，材料已入库，款项未付。3月20日，企业以银行存款支付上述货款。假设不考虑相关增值税的影响。 [答疑编号1611100202] 『正确答案』（1）3月5日： 借：原材料 151 000 贷：应付账款 151 000 （2）3月20日： 借：应付账款 151 000 贷：银行存款 151 000 2.发出原材料的账务处理 【拓展】存货（材料）发出方法介绍拓展 实际工作中企业发出存货成本的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计价方法。 ①个别计价法 个别计价法亦称为个别认定法、具体辨认法，个别计价法的成本计算准确。符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。因此，这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货等。 ②先进先出法 先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提对发出存货进行计价。先进先出法可以随时结转存货成本但较烦琐，如果存货收发业务较多且存货单价不稳定时其工作时量较大。
