税收差异分析报告

《企　所得税税前扣除办法＊（国税发［２００（｝１　８４号）和《企　№会讣制度》　（财会［２０００］２５号）的　发布实施，使得坏账准备的会计处理与税收处理之问　形成很大差异。本文试对此列举分析如下：　一，坏账准备的管理办法不同　会计和税收寅务中均　ｆ采用计提坏账准备的　方法预计坏账损失、但双方在管理办法上存在较大　差异。　《企业会计制度——会计科目和会计报表＂中　明确指出：企　肚“能采用备抵法核算坏账损失．否定　了坏账核算的亢接转销法，在管理方式上也充分尊重　企业会计主体自　的管理权限，由企－№自主确定计提　坏账准备的方法，要求企业应当制定计提坏账准备的　政策，列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提　取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限．经　股东大会或董事会．或经理（，　长）会议或类似机构的　批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关备方备　案，并备置于公司所在地。计提片法・经确定，　得　随意变更．如确需变更，仍然按上述程序，经批准后　报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。由　此可以看出．会计上计提坏账准备纯属企、他会讣政策　的采用问题，属于企业内部管理事官．只需由企业自　行　定。与会计制度规定　同，在税收管理上对纳税　人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除，　即采用直接转销法．企业如果希望采用计提坏账准备　金的备抵法，必预报经税务机关批准。　二，坏账准备的计提方法不同　会计与税收处理上都允许计提坏账准备，但双方　计提坏账准备的方法＿不尽相同。《企业会计制度　第　５３条规定　企业讣提坏账准备的方法由企业自行确定，　坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。这里的　规定超越了过去单一的应收账款余额百分比法，给企　业财会人员留下了职业判断的余地，更便于企业根据　具体情况对应收款项进行管理。企业可以选择的方法　除了应收账款余额百分比法之外，还有账龄分析法和　销货百分比法等，表明会ｔ１上计提坏账准备的方法不　足唯‘的，这与税法规定不同　税法尽管没有直接规　定坏账准备的计提方法，但《企业所得税税前扣除办　法　强调坏账准备金的提取比例一律不得超过年末应　收账款余额的５‰．说明税收处理上仍沿袭过去的方法，　即Ｈ采用应收账款余额百分比法。　三、坏账准备的计提比例不同　与以往行业财务制度规定一个计提坏账准备的幅　度不Ｉ口４，《企业会计制度》　为在方法上不再局限于　啦收账款余额百分比法，所以也无法规定计提坏账准　备的比例，在确定坏账准备的计提比例时，企业应当　根据以往的经验，债务单位的实际情况和现金流量等　相关信息予以台理估计确定。但为了防范企业滥用会　计政策，也限定了企业不能争额计提坏账准备的４种情　形：①当年发生的应收款项；②计划对应收款项进行　重组；③与关联方发生的麻收款项；④其他已逾期但　无确　证据证明不能收回的应收款项。与会计制度规　定相比，税法显得ｔ一分严格，规定坏账准备金提取比　例一律不得超过年未麻收账款余额的５‰。通过上述比　较可以看出，尽管双方都可以按一定比例计提坏账准　备，但在具体实施上却存在差异。税收处理上是在纳　税年度终ｒ，按疵收账款年术余额以不超过５％。的比例　‘次计算出坏账准备的总额，而会计处理上不一定依　据川一比例进行总额计提，往往要区分不同应收款项　分笔ｉ１提．即坏账准备和累计折旧一样，尽管只进行　总分类核算．但实际上是针对不同应收款项单项计提　的．这町以从债务重组时需冲减重组债权计提的相应　坏账准备得到佐证。　四　坏账准备的计提口径不同　在２０００年以前，坏账准备的税收处理比照行业财　务制度规定执行，双方计提口径不存在差异。但《企　业所得税税前扣除办法　出台后，双方计提坏账准备　的口径发生ｒ变化。《企业会计制度　第ｌ８条规定：　企业应于期末时对应收款项（不包括应收票据）计　提坏账准备”，此处的应收款项明确指出不包括应收　票据，从该制度“会计科目和会计报表”规范中可以　进‘步看到，　“应收款项”只指“应收账款”和“其　他应收款　科Ｅｌ反映和核算的内容。对于企业持有未　到期的应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收　【Ⅱｌ的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，　再讣提相应的坏账准备；对于企业的预付账款，如有　确凿证据表明其不符台预付性质，或者因供货单位破　产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将其账　面余额转入其他应收款，再计提相应的坏账准备。而　《企业所得税税前扣除办法　规定计提坏账准备的年　末应收账款是纳税人因销售商品、产品或提供劳务等　

税收负担是衡量纳税人因纳税而承受的经济负担程度　（简称税负），是国家、企业、个人对创造的国民收入分割份额　确定归属的问题，其实质是国民收入分配中国家与纳税各方　的分配关系。由于税收负担适度与否不仅涉及国家能够集中　的财力有多少，更涉及到纳税人的正常生产生活，直接关系到　经济发展的进程和社会生活的稳定，昕以税收负担问题一直　引人关注。　ｌ９９４年新税制实施以来，我国税收总收入年均增长　ｌ７　５％，绝对额每年递增ｌ２００亿元　无疑，税收的突破性进　展壮大了国家财力和中央宏观调控能力，但由于地区经济差　距和税制设计等方面的原因，税制改革以来，我国地区间税负　差距拉大，西部较落后地区税负提高，东部较发达地区税负降　低，这在一定程度上又阻碍了区域经济的协调发展。　《　一、地区间税负差异的实证分析　一　表一给出了税制改革以来，全国各省和直辖市的税收占　ＧＤＰ的比重和ＧＤＰ增长率情况。由表中数据可看出，地区间　税收负担的不均衡是客观存在的。为了直观地定量分析，我　表一：我国各地区税收占ＧＤＰ的比重和ＧＤＰ增长率情况　２０ｏｏ年　１９９９年　地区　爱鳖　琵竖　北京　１３　９２嘎１３　９９％１２　９４ｑｃ　８ｌ】嘎　天津　８ｌ５辱　１３　０５％　７　７８％　８　５｛嘎　河北４的嘎　ＩＩ　３８％４　８９％　７　３６ｑｃ　山丽　６　９６ｑｃ　９　０９％　７　２５％　ｌ　３９ｑｃ　内蒙古６　７８％１ｏ　４７ｑｃ　６　８３％　６　３７ｑｃ　ｉ￡宁　６　３３ｑｃ　Ｉ】９２辱　６　７（Ｎ　７　４７ｑｃ　吉林　５　７ＩＮ　９　０８％６　０７％７１８ｑｃ　黑龙江５　７０％１２　２７ｑｃ　５　８７ｑｃ　２　２８％　上海　１ｏ　６６　１２　７９ｑｃ　ＩＯ　４１％　９　４０嘎　江ｊ　５　２２ｑｃ　ｌ】５０％４舶％　６　９ｌ嘎　浙江　５　６８％　１２　５２嗨４　５８　７　５７哇　安徽　５　８８嘎４　４６％　５　９９％　３　６８辱　福建　５　９７ｑｃ　１ｏ　４２％　５　８８辱　６　６１辱　江西　５　５７ｑｃ　２　０４　５　３６辱　５　９９辱　山寿　５　４３ｑｃ　ｌ】４９％　５　２８％　６　９８ｑｃ　河南　４　ｓＯ　ｌ２＂％　４　ｓｇ嘎　５　０４嘎　湖北　５　０ｌ僵　１ｏ　８４辱　５　０４％４　１５ｑｃ　湖南４　８　Ｉｏ　９８ｑｃ　５　０ｏ％　３　５９ｑｃ　厂’东　９　４２ｑｃ　１４１５ｑｃ　８　０５％　９　８８僵　广西　７　１７ｑｃ　４　９６辱　６　８４％　２　６４％　海南　７　５６ｑｃ　１ｏ　０３％７　６７ｑｃ　７　３６ｑｃ　重庆　５　４９％　７　４１ｑｃ　５　１９ｑｃ　３　５３＊　ＩＮ　ＪｌＩ　５　８３ｑｃ　８　ｏｓｑｃ　５　７０嘎　３　６７ｑｃ　贵州　８　５８辱　８％ｑｃ　８　ｌ４％　８　３ｌ嘎　云南　９　２４辱　５　３５ｑｃ　９　３０％　３　４５ｑｃ　西藏４　５８ｑｃ　ｌ】２２％４　３３％１５　８３％　陕西　６　９２％ｌ】６５ｑｃ　７　６８％　７　１５ｑｃ　甘肃　６　２３ｑｃ　５　５ｌ僵　６　２６％　７ｌ５％　青海　６　２９ｑｃ　ＩＯ　５７ｑｃ　５　９５％　８　２８％　宁夏　７　８４ｑｃ　９　９７ｑｃ　７　８ｏ嚆　６　ｎ＊　新疆　５　８ｏｑｃ　１６　７６ｑｃ　６　ｌ０％４　６５ｑｃ　Ｉ９９８年　Ｉ９９７年　税收　ＧＤＰ　税收　ＧＤＰ　比重增长率　比重增长率　＿】４ｌ圣　Ｉ】ｌ！辱　ｌ０　０７％　ｌ２　０３　７　５９％　７　７４ｑｃ　７　２５辱　ｌ２　５２　４　８６％　７　６４　４　４５辱　Ｉ｜５０　７　０１％０　４０％　６　２７％　ｌ３　ｌ６　６　５ｌ譬　８　９３％　６　０４辱　ｌ】Ｈ％　６　８２ｑ￣　ｌ】２２ｑｃ　６　５４ｑｃ　ｌ０　５３％　６　０１％　７　６６％　５　７３辱　８　２ｌ辱　５　５５％４　５９％　５　０３ｑｃ　ｌ２　７３％　ｌ０　３２圣　９　７６ｑｃ　９　８９ｑｃ　ｌ５　７８　４　ｌ２ｑ￣　７　７８嘎　３　８蝇　ｌ｛２６ｑｃ　３　９７％　＇５　３　３孵ｌｌ　８７％　５　６７辱　５　０８％　５　２６％　Ｉ｜ｌ４＊　５　６４辱　ｌ０　９９辱　５　４３ｑｃ　ｌ６　ｌ２ｑｃ　５　２５辱　７　９８辱　５ｌ６　ｌ３“督　４　９２辱　７　７嘛４　３７％　ｌｌ　５７％　４１Ｓ囔　６　ＢＯ嘎　４　５５％　¨４２％　４　５６　７　３６ｑｃ　４　０５％　ｌ６ｌ６ｑｃ　４　８８辱　７　３　４　５８辱　１］０６＊　７　０９辱　８　２５　７　４４ｑｃ　ｌ２　２２ｑｃ　６　２９辱４　７２％４　７２辱　７　７９％　７　６７任　７　Ｏ９％　７　５３％　５　２２％　４　９８辱　５　８６ｑｃ　４　３冁　１４　５０％　５　５ｌ辱　７　８４ｑｃ　５　２ｌ辱　Ｉ】２２％　７　７６辱　６　ｌ　７　７　０５ｑｃ　Ｉ１　Ｉ】　９　３８譬　９ｌ帏　９ｌ５％　ｌ０　２３ｑｃ　３　９９譬　ｌ８　４５ｑｃ　３　８４ｑｃ　ｌ８　８７％　６　７６譬４ｌ８％　５　７７ｑｃ　ｌ２　８２　６　２ｌ辱　Ｉ】３２ｑｃ　６　９　４０％　５　８　８　９６僵　５　４　ｌ０　０７ｑｃ　７　８　７　８４ｑｃ　６　６７％　８　％　５　８６僵　６　３４僵　５ｌ冁　ｌ５ｌ３ｑｃ　Ｉ９９６年　税收　ＣＤＰ　比重增长率　９　３４　ｌ５　Ｓ３嚼　７ｌ７｛　ｌ９　８１　４｜０　２ｌｌ８＊　６　４４　ｌ９　７３＊　５　８ｌ　ｌ８　２４　６　７０　ｌ３“＊　５　７１　ｌ８　４２％　ｃ】６７＊　ｌ９　２６％　６９％　ｌ７　８５≮　３　７２　ｌ６　４７％　１　３７％　ｌ７　６３　４　９０　ｌ６　７５鼍　５　５０《　ｌ９　５９辱　５　０８　ｌ　８６　４　Ｏ５％　ｌ９ｌ５＊　４　４　％　２ｌ　９３　４ｌ９％　２４　２０％　４　９２％　如５６＊　７　３５％　ｌｌ３％　４　８４％　ｌ６　４０辱　７　８８％　６　９６＊　资料来源：根据《中国统计年鉴》（１９９５～２ＯＯ１年）计算　们采取计算两组数据“差值”的方法。显然，税收比率与ＧＤＰ　增长率的“差值”越多，税收与经济发展的不均衡性越明显：　比较的结果是：税负偏高的地区有北京、天津、山西、内蒙古、　上海、安徽、江西、广西、重庆、四川、贵州、陕西、云南、甘肃、宁　夏，其中除直辖市外多属经济不发达的中西部地区；税负偏低　在向前冲的时候我们可能会使自己停下来，但是在撤退的时候却从来不这样做　——拿破仑・波拿马　”％∞

关于收入会计　与税收确认处理的差异分析　许雪Ｉｇ０　江苏永泰会计师事务所有限公司　２　１　ｏｏｏ　２　【文章摘要】　会计收入与应税收入是两个既相联系　又有区别的概念。继新企业会计准则和所　得税法颁布以来，收入的会计和税法处理　出现了差异，会计准则和税法关于收入的　内容、确认和计量的方法在大多数情况下　都是一致的，但由于会计准则和税法遵循　的原则不同，在确认过程中还是在存在一　定的差异。准确把握会计收入和应税收入　的内涵，对正确计量企业的经营成果和所　得税都具有重要影响。　【关键词】　会计收入；税收收入；确认；计量　一、收入确认遵循原则的差异　会训核算中Ｊ立遵循仪责发生　、蓖『真　、　实哽重十形式、重要Ｐ｛等原『ＪｌｌＪ。杈责发生制是　会计确认￣ｇＨｑ＇６　础。按照权责发　卜制的要　求，收入和费用的确认　以权责关系的实际　发生和影响期ｒ白Ｊ为　础，以经济业筹巾权利义　务的发　ｌ　为前提。凡是当期已经实现的收入　和已经发ｑ：．ｎ９或　当负十啪０费　，不论款项足　否收付，都应作为当期的收Ａｆ－ｎ费川处　。儿　是不属丁当期的收入和费川，Ｈ１］使款项已经　当期收付，都不　作为当枷】的收入和赞　。根　据权责发生制原则进行收入干¨成本、费用的　核算，能够更准确地反ｔ映各个会汁￣ＪＩ＇ＨＪ真　的　财务状况和经茸成果。　ｒ仪责发生制强例　必须以经济、ｌ【，务中权利义务的发生为ｎ４提进　仃会计核算，这　ｊ税法确　纳税义务的精神　致，所以税法对权责　制总休上持肯　态　度。然而另‘　面，权责发！…．ｆｋ…Ｉ　４４，４　＊柬　人量的　会计估计，对ｆ其中的某些“￣Ｂｂ］ｌ：ｑ断”，税法　持保留态度。当仪责发，Ｉ　０／ｆ　利丁税收　伞　时，税法不得不采取防范措施。另外，南ｆ税　款支付必然导致现金流出，同时从税收征管的　简便、直观角度出发，税法中　ｒ‘；Ｌｆｆ，　度　的收付实现制。在这种情　Ｆ，会计收人和所　得税应税收入必然存存差异。谨惯性　则存　会计核算中是一个修订惯例，适用ｒ１　确定环　境＿卜对收入的确认。税法对谨慎性味则基本　上持否定态度，原因主要是潆『　原　对收入和　费用的处理不对称，当会汁１事项存在不确定　时，谨慎原则要求少¨‘收入，多计费用。如果　认可谨慎原ｌ＝『！ｌＪ，必然减少或递延介业　缴税　款，这无异十ｔ　税务部『Ｊ瞥　业承担经营风　险。税法不考虑收入存商品所有权上的　险，　这一　险属ｆ企业的　营Ｊｘｌ险，应山　业的税　后利润补偿，国家不享有企、Ｉ　的利润，当然也　不应—承担企业的经营ＪｌＩ险。　会计收入确认的条什中强圳，企业商品　发出　如果保留通常与所有仪相联系的继续　管理权，或者对已售　的商品　施有效控制时　不能确认收人。这一条件体现ｒ实喷重十形　则的要求。而企业　得税法通常不考虑　继续管　仪问题，这同样属＿Ｉ　介、　部笆　里范　畴，由此产生的风险也不应由罔家负责。　要　纳税人对赢利或潜存的赢ｆ『ｊ有控制仪时，税法　就会对纳税人的昕得　以确认。税法更注重　完成交易的法律要件，　ｌ　发　税行为，不　沦企业是　做销售处理，部　按税法规定计征　税款。昕以企业昕得税法不认　喷苇丁形　式原　。会计０　强州收入的苇要性啄　《．而税　法中不予承认。只要是　纳税收人，　论其业　纾事项是否重要，也不论其涉及的金额大小，　一　按税法的规定计算　税收入干几Ｊ、　税昕得。　二、收入确认条件的差异　（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报　酬转移给购货方　与商品所有权仃父的风险是指向品叮　能发生减筒或毁损等　的损失；有商品　所有仅有火的报　，是　…Ｉｓ－捌，＇，－品价值增值或通　过使用商品等形成的　￣ｆ，ｉｊ益。判断企业　足甭已将商品所有仪上的主　险和报　转侈给『Ｉｊｉ＿Ｊ买方，　当火；ｉ－　易的袁顷，并结合　昕有仪凭证的转移进　判断。如粜与商　ｆ，　卢斤育议有关的仃何损火均不需要销货　承　．　ｊ商品昕有１Ｉ义有关的绎济利稀　销　货方昕有，就意味着商品所＿仃仪ｋ１］９主　风　险和报　转移给了购货办。　（－）企业既没有保留通常与所有权相关系的　继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制　通常睛况下，企业售出商品后不再保留　了商品所有仪相关系的继续管　杈，也不再　对售出商品　施有效控制，商品所有仪Ｉ：ｆ１９　主要　险转移给购货方，通常应存发出商品　时俑认收入。　（三）收入的金额能够可靠地计量　足指收入的金额能够合理地估计。收入　的金额不能合ｉｆ帖汁就小能确认收入。　业　存销售商品时，商品销售价格通常已经确定。　足，由于销售商　过捍中　些不确定冈素的　影响，也有Ｉ　怕　仔住商品销售价格发　变动的　情况。在这种情况卜，　的商晶销售价恪未确　定前通常小　确认收人。企，ｌｌｄ／ｉ９售商　满足　收人确ｃ』＼条纠：时，心　竹安　收成』、叫　川或　ｃ义　ｚ＇ｘ　ｔ：　１．＇ｉ　公允价值确定收人金额。　【四）相关的经济利益可能流入企业　士【ｊ天的经济ｆｌＪ　能流人介１ｌＪ，，　指　销冉商晶价款收　的　ｆ能　ｊ人】　＿１、能收［１１ｆ　的Ⅲ能性。　（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠　地计量　通常情况下，销售商品１’｝｛关的已发牛或　将发生的成本能够　删的仙计，ｆ』ｌ１库存商品　的成小，商品运输费矸］等。如果库存商品足　本企业生产的，　：产成本能够　ｒ＇『靠汁　；　如果是外购的，购　成小能够　靠汁量。有　时，销戌商品帼关的　发生或将发生的成本　不能够　早地估计．此时　业小　确认收八．　收到的价款心确认为负债。　三、收入确认时间的差异　会ｉ　１谁则以仪责　生制句　础米确定收　入的人　时　。…　昕　税法　施条ｆｒＯ）　第九条规定，介＝业　纳税　僻　的汁算，以议　责发牛制为　恻，　ｌ本条例和罔务院０１　政、税　秀主管　门　有规定的除外。ｔｔｊ　．任收人确　认时间　，会计准　！ｌＪ　ｊ昕得税法所遵侑的尽本　原则是一致的。它　］Ｉ＇ＨＪＦ（，３　１：　表］：　＋　－…ＪＬ　息、　刊等仅益性投资收　的嗬Ｔ』＼ｌ埘　ｆ　。　《Ｋ期岐权投资　｛ｌ规定，采｝Ｉｊ　小法核算的长期　权找资　做投资　直告　分派观　帔利或利润ｌ】１ｆＪ，确认为　！ｆＪｊ投资收　益；　Ｊｎ权　法　１　：的Ｋ驯Ｈ｛｝仪　．投资　僻　杈投资Ｊ　．　做投　需瞍饩　分　ｆ１．吱利　时．均　按照　投　单他　亨受　ｋ分十口的份额俑　』＼投资损　。…　、　昕僻　浊　施条俐　ｌ７条　‘＋；Ｔｄ“＼　芒：【】　息、红ｆＩ．　仪前性　资收　一　睛　卜按　被　－Ｊ　Ｌ；　ｌｚ方怍…ｆＪｊ　分　定　的Ｉ１捌俑　收入的　。　，所　对　岐息、红干ｌ＿等仅　投　收商的确认　离　丁权黄　卜制　。　四、收入确认范围的差异　（一）会计收入的范围只涉及企业日常活动中　形成的经济利益的流入　业全计水【Ｊ！ｌＪ第ｌ４　ｌ　收人　２条指　：收入是指介、Ｉｋ　¨ｔ常　动中彤　的、会导致昕有　仪　增圳、　所有　投人　资＿７｝＝　的经济利益ｎ。总流入。根据这‘定　义，会　收入　括：销　商　收入、提　劳　务收入和址渡资产使　仪收入。　（－）所得税收入的范围涉及所有经营活动的　经济利益的流入　存　企业所得税法　硬实施条俐中，蚬定　》转２４９页　ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ　

南通大学杏林学院

毕 业 设 计（论文）

杏林学院经济与管理学部会计系

2012年5月

题目：企业所得税中会计与税收的差异性分析

作 者：

专 业： 会计学

班 级： 081

指导教师： **

南通大学杏林学院毕业设计（论文）

I 摘 要

在企业所得税的计算过程中，税收和会计分别遵循不同的原则，基于其分属领域的不同，服务的对象、目的的不同，两者在诸多方面表现出差异，导致按税法计算的应纳税所得额与企业会计制度计算的利润总额之间产生了相对比较大的差值。本文将通过对企业所得税中会计和税收的概述，从会计制度与税法产生差异的原因出发，配合一系列的实例来分析企业所得税会计制度与税法的差异，并且从科学的角度推测可能产生的影响，希望能对企业正确执行税法，提高税务稽查能力，准确理解与运用企业会计制度有所帮助。

关键词：会计准则,所得税法,基本性差异,分析

南通大学杏林学院毕业设计（论文）

II ABSTRACT

The accounting system and the taxation system follow different principles in calculating the

taxable income amount for enterprise income tax purposes. Due to their differences in such

aspects as subject fields, targes and purposes, there is a comparatively big discrepancy in the

profit total amount calculated in accordance with the accounting system and with the taxation