资产债务重组委托协议书

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债务重组中以资产清偿债务的账务处理

作者：刘勇军

来源：《环球市场》2020年第04期

一、概论

财政部在2019年5月16日发布了关于印发修订《企业会计准则第12号一一债务重组》的通知，对原12号准则进行了修订，并规定“本准则自2019年6月17日起施行”“2006年2月巧日财政部印发的《企业会计准则第12号——债务重组》同时废止。”

修订后的12号准则规定，债务重组一般包括三种方式，其中之一是“债务人以资产清偿债务”。原12号准则也有债务人“以资产清偿债务”的规定。但是修订后的12号准则对“债务人以资产清偿债务”的规定做了比较大的调整。

首先：原12号准则将以“资产清偿债务”分为“以现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”两种情况。修订后的债务重组统称“以资产清偿债务”，不再区分现金资产和非现金资产。

其次：原12号准则规定，债务人“以非现金资产清偿债务”的，需计量转让非现金资产的公允价值且将债务重组过程中产生的利得或损失分两部分进行会计处理。修订后的12号准则第十条规定“所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期损益”。

二、问题的提出

修订后的12号准则，对债务人而言，简化了会计核算。但是修订后的12号准则只说“所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期损益”，而“当期损益”是一个非常宽泛的概念，在利润表中可以表示为不同的项目，这里的“当期损益”指的是什么？修订后的12号准则对此没有给予明确的回答。

虽然修订后12号没有给予明确的回答，但是，可以从财政部发的关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知找到答案。该通知规定“‘资产处置收益项目’反映……债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失。”同时规定“该项目应根据‘资产处置损益’科目的发生额分析填列”。

会计考试辅导 债务重组

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第十九章 债务重组

本章考情分析

本章试题测试重点主要是债务重组损失和利得的计算，本章近年试题分值为2至4分。2019年本章教材内容基本没有变化。

本章基本架构

基本架构（节） 能力等级

第1节 债务重组的定义和重组方式 1

第2节 债务重组的会计处理 2

第一节 债务重组的定义和重组方式

知识点框架及历年考情

本节知识点 年份/题型 考点

1.债务重组的定义 2018年/单选题 债务重组的判断

2.债务重组的方式 —— ——

一、债务重组的定义

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。

1.“债务人发生财务困难”，是指债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。（前提条件）

2.“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务，主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。（必要条件）

【2018年•单选题】下列各项交易或事项中，应按债务重组会计准则进行会计处理的是（ ）。

A.向银行出售应收账款

B.因债务人发生财务困难债权人豁免其部分债务

C.以未来应收货款本金及其利息进行资产证券化

D.签发商业承兑汇票支付购货款

【答案】B

【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项，选项B属于债务重组。

二、债务重组的方式

债务重组主要有以下几种方式：

1.以资产清偿债务

2.债务转为资本

3.修改其他债务条件

如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。

4.以上三种方式的组合

【提示1】在债务重组的情况下，以现金清偿债务，通常是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务，如果以等量的现金偿还所欠债务，则不属于本章所指的债务重组。

委托债务重组协议

甲方：

乙方:

根据甲乙双方于_____年_____月_____日签订了《股权转让协议》及《股权转让补充协议》的约定及前期支付，乙方负有向甲方支付股权转让款_____万元的义务。甲方应承担其个人债务以及根据约定应实际承担________________________有限公司的公司债务。为了结甲方前述债务，明确甲乙双方权利义务，特作如下约定，以资共同遵守：

一、双方明确附件一中，债务系甲方个人债务或应由其个人实际承担的公司债务，在公司股权变更工商备案登记后，甲方委托乙方代为偿还。债权人、债务人和所欠金额等详见附件一。

二、乙方代甲方偿还欠（借）款后，乙方有权从根据《股权转让协议》及《股权转让补充协议》应向甲方支付的款项中直接扣除。

乙方有权根据《股权转让协议》及《股权转让补充协议》约定的付款期限和方式代甲方偿还欠（借）款。

三、甲乙双方明确乙方系代甲方偿还，双方之间不构成债务转移或担保关系，同时乙方有权根据情况不同，拒绝代甲方偿还全部或部分款项。

四、甲方债务经核实与本协议附件一中，列明债务（包括本息）不符的，核实后债务超过列明债务的，乙方偿还后，仍有权根据本协议第二条从应支付甲方款项中直接扣除。

五、乙方代为偿还并了结甲方债务的，最终实际代为偿还的金额小于甲方债务额的，差额部分由乙方享有，乙方有权按甲方债务额从根据《股权转让协议》及《股权转让补充协议》中应付甲方款项中扣除。

六、甲方同意，根据《股权转让协议》及《股权转让补充协议》的约定享有的乙方应在_____个月内给甲方__________万美元的原始股权或__________万元人民币的债权作为甲方承诺乙方的抵押，承诺内容为：在收购后__________年内，甲方担任_______________公司副总职位，完成公司年销售任务_____万，没有完成年销售任务，承担相应销售责任。甲方承诺在收购_____年内同业禁业协议。

编号: ___________________

资产处置委托协议书

甲 方：____________________

乙 方：____________________

签订日期：____年____月____日

甲方：

乙方：

XX省省级行政事业单位国有资产处置中心

根据X财国资字[XX]184号和X财国资函（）号通知精神，特制定本协议。

甲方委托乙方处置下列实物资产：

单位：

元

序号

实物资产名称

单位

数量

帐面价值

购入年份

合计

甲方保证对上述资产拥有无可争议的所有权，并向乙方提供上述资产的有关证明和资料（车辆需同时移交车钥匙，各种缴费，年审年检等有关证件），指明其知道或应当知道的瑕疵。

二，甲方将上述资产于年月日交付给乙方，自交付之日起，乙方拥有对以上资产的全部处置权。

三，甲方权利：

有权向乙方了解移交资产的处置情况；

有权向乙方提出处置建议。

甲方义务：

配合乙方做好移交资产的处置，包括提供资料，介绍情况等；

资产移交过程中及资产移交以后，甲方不能继续对资产进行任何处置；

处置成交后，协助受让方办理资产过户等有关法律手续。

五，乙方权利：

有权制定及实施移交资产的处置方案；

有权要求甲方提供必要的配合。

六，乙方义务：

妥善管理移交资产，确保资产安全，尽最大可能处置变现；

应自资产交付之日起三个月内予以变现。

变现确有困难的，应报财政部门。

七，乙方承诺在上述资产处置结束收到全部成交款后的10个工作日内，将成交金额扣除处置成本后的80返还给甲方。

甲方委托处置其没有所有权或依法不得处置的资产或财产权利的，或对已知的瑕疵未加说明的，应由甲方承担由此造成的损失。

协议生效：

本协议自签订之日起生效。

争议的解决：

甲乙双方因履行本协议而发生的争议，应由财政部门进行协调解决。