有关医院内部会计控制的分析

简述医院的内部会计控制【摘要】内部会计控制作为一项重要的医院管理制度，不仅能够保证会计信息的准确可靠、确保医院管理方针得以贯彻实施，还能有效提高医院经济效益。

本文笔者从医院内部会计控制存在的主要问题出发，提出几点完善医院内部会计控制的有效措施，以促进内部会计控制的健全和发展，保证医院得以健康快速发展。

【关键词】内部会计控制；医院制度；人员素质前言：内部控制制度的健全和完善是医院的一种自我控制、调节和约束的内部制衡机制，它主要是为了保证医院财产经营的流动性、安全性和经济效益。

特别是目前随着市场经济的快速发展，医院的医疗竞争也日益激烈。

医院想要保证自身生存与发展机会的同时，维持医院较高的发展势头，对内部会计控制制度的强化与完善不可或缺。

1医院主要的内部会计控制问题1.1内部会计控制重要性认识不清经验型管理仍是我国大多数的医疗单位采取的管理模式，大多单位仍墨守陈规，坚持以行政指挥为主，对内部控制认识不够，缺乏一定的内控制度执行力度，在管理办法与管理制度上尚存在一定的缺陷。

医院的内部会计控制中有章不循和无章可循现象还屡见不鲜，内部会计控制基础较差，一旦遇到具体问题，就找借口不按照规定进行处理，丧失了内部会计控制应有的工作严肃性，造成单位内部控制制度名存实亡。

该情况下，即使内部控制建立了，也属于一纸空文，具有较高的操作难度，达不到内控制度应有的效果。

该现象产生的主要原因就是管理者缺乏对内部控制的认识、人员素质参差不齐和组织机构等各种控制因素的影响，严重制约了内部控制制度的执行力度，造成了较多的工作漏洞，直接致使单位经济效益流失。

1.2成本控制方面缺乏公立医院虽然根据自身的管理需要，以部分成功企业的管理模式为例，展开成本核算工作，但大多医院仍驻足于科室成本核算过程中，尚未形成相关体系。

医院的成本定额尚未标准化、统一化，缺乏可比性，这就使医院成本控制丧失了依据和标准。

错误的观念致使某部分医院实行超前分配，医院事业面临着一定的发展限制。

医院内部控制制度第一章内控制度第一条为了规范医院的会计核算，真实、完整地提供会计信息，维护资金及资产利益，根据《中华人民共和国会计法》、《会计准则》、《会计人员基础工作规范》以及国家其它有关法律、法规制定本制度。

第二条建立本制度的原则是建立健全医院内部财务管理制度，做好财务管理基础工作，如实反映单位财务状况，保证资金的合理使用，有效防范和化解资产损失风险。

第二章财务机构第三条医院设置独立的财务机构。

第四条在单位负责人领导下，医院财务科管理整个单位的财务会计工作，主要职责：1.全面负责单位日常事务的管理工作。

根据医院发展规划组织并制定本部门的工作目标与责任制。

2.组织拟定医院的财务管理制度，并监督执行，负责审查向外报送的会计报表及提供的会计数据，并保证数据的真实可靠性。

3.监督单位的财务会计人员执行国家的财经法律、法规政策并遵守财经纪律，制止不符合财经法规、政策制度，不执行计划和违反财经纪律事项。

4.搞好本部门的内外协调工作，并协助单位领导做好全单位的资金运筹及资金管理工作。

5.进行成本费用的预测、控制、分析和考核，为单位领导决策提供参考。

6.参与重大经营决策以及经济合同，协议的拟定，为领导单位提供财务方面的参考意见。

7.对会计机构的设置、人员配备提出方案，对会计人员的业务考核、任用及奖惩提出意见。

8.协调单位与银行、税务、工商、审计部门的关系，严格保守单位财务机密。

9.编制各种会计报表，主持单位的财产清查工作;10.参与中心发展新项目、重大投资、重要经济合同的可行性研究。

第五条财务部门建立和完善单位内部会计监督制度。

出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作，记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应分工明确，做到相互分离、相互监督、相互制约。

重大投资、资产处理、资金调度和其它重要经济业务事项的决策和执行，以及互相监督制约的程序要合理、明确和完善。

关于加强医院内部会计控制的探讨【摘要】医院应发挥会计监督作用。

本文论述了医院内部会计控制的目标、原则及医院内部会计控制业务流程。

【关键词】会计监督；医院内部会计控制；目标；原则；业务流程。

中图分类号：e232.5 文献标识码：a 文章编号：医院内部会计控制是指医院的会计机构、会计人员通过日常会计工作对经济活动进行的监督。

内部会计控制是医院管理体系的重要组成部分，是确保财务记录真实可靠的关键。

现代医院的内部会计控制并没有得到足够的重视，没有建立完善的控制体系，导致损害了国家利益与单位利益。

针对这样的情况，现代医院必须加强内部会计控制，建立健全的内部控制体系，确保国家资金的合理使用，确保非营利性国有医院最大限度的为社会服务。

一、建立医院内部会计控制的目标客观上讲，对于内部控制工作，目前在我国还没有统一的，权威性很高的框架概念，对于内部控制的完整性、合理性及有效性也缺乏一个明确的，操作性强的标准体系。

整体来看，宏观政府管理部门对于内部控制工作还没有统一的协调和规划，就医疗卫生系统而言，由于行业及历史的局限性，对内部控制的研究和实践尚处于探索阶段，内控制度也仅仅散见于各单位的相关文件中，还没有形成内部控制制度体系的整体框架。

有些医院虽然建立了一些内部会计控制制度，但不够科学、严谨，仅仅把一些业务规章制度当作是内部会计控制制度，其职责划分、奖惩标准不明确，稽核范围过于狭窄，影响了执行的效果。

只有建立并完善内部会计控制制度，才能使其步入激烈的市场竞争中，提高工作效率，满足经济效益与社会效益的有机结合。

内部会计控制的目标应包括：第一，保障医院经济的正常运行，提高效益。

第二，保护医院资产的安全。

第三，准确反映医院的财务状况。

二、建立医院内部会计控制的原则围绕内部会计控制的三个基本目标，在制定医院内部会计控制制度时必须根据医院整体管理水平的角度考虑其发展性，又要求立足于现实的稳定性和可操作性，同时还应遵循以下基本原则：（1）合理的职责分离。

第1篇一、引言医院作为公共卫生服务体系的重要组成部分，承担着保障人民群众身体健康、提供优质医疗服务的重要职责。

会计作为医院财务管理的重要组成部分，对于医院的经济运行、资源配置和风险控制具有重要作用。

为了确保医院会计信息的真实、完整和合规，提高医院财务管理水平，根据《中华人民共和国会计法》、《医疗机构财务管理办法》等相关法律法规，结合医院实际情况，特制定本医院内部会计监督制度。

二、制度目的1. 保障医院会计信息的真实、完整、合规，提高会计信息质量。

2. 规范医院内部会计行为，强化内部控制，防范财务风险。

3. 促进医院财务管理水平的提升，提高医院经济效益。

4. 保障医院资产的安全、完整和有效利用。

三、组织机构及职责1. 成立医院内部会计监督领导小组，负责领导、协调和监督医院内部会计监督工作。

（1）组长：院长（或由院长指定的副院长）（2）副组长：财务总监（3）成员：各科室负责人、财务部门负责人、审计部门负责人等2. 财务部门负责具体实施医院内部会计监督工作，其主要职责包括：（1）建立健全医院内部会计监督制度，并监督执行；（2）负责对医院内部会计行为进行监督检查，发现问题及时报告；（3）组织开展医院内部会计审计工作，确保会计信息真实、完整、合规；（4）配合审计部门对医院财务状况进行审计；（5）对医院内部会计监督工作进行总结、分析和改进。

3. 审计部门负责对医院内部会计监督工作进行监督检查，其主要职责包括：（1）对医院内部会计监督制度执行情况进行监督检查；（2）对医院内部会计行为进行审计，发现问题及时报告；（3）对医院财务状况进行审计，确保会计信息真实、完整、合规；（4）对医院内部会计监督工作进行总结、分析和改进。

四、内部会计监督制度的主要内容1. 会计核算制度（1）医院会计核算应遵循合法性、真实性、完整性、及时性和可比性原则；（2）医院会计科目设置应按照《医疗机构财务管理办法》和《企业会计准则》执行；（3）医院会计凭证应真实、完整、合规，并按照规定的程序办理；（4）医院会计账簿应准确、完整、合规，并定期进行核对；（5）医院会计报表应真实、完整、合规，并按时报送。

一
、
前 言
随着 我 国医 疗市 场 的 日益 完 善 化和 开 放 化 ， 家逐 步 将 国 原 由政 府 负责 的 医疗 职 能 移 交 给 社 会 去 调 节 ， 得 每 年 向 使 医 院 的专 项 拨 款 越 来 减 少 ；于 此 同 时 ， 随着 国 家 医疗 体 制 改 革 的 不 断深 入 ． ， 国家 积 极 鼓励 外 商 投 资 办 医 ， 收和 学 习 吸 其 先 进 医疗 技 术 ， 也 使 我 国 的 医 院 面 临着 前 所 未 有 激 烈 但 竞 争 。 因此 在 新 的 市 场 环 境 下 ， 国 医 院 财务 制 度 是 否 能 我 够 顺 利 的 贯 彻 执 行 ， 医 院 的经 济 收 益 和 发展 前途 有 着 直 对 接 影 响 ， 以转 变 医院 传 统 的财 务 观 念 ， 立健 全 医 院 内部 所 建 会 计 控 制 制 度 有 着 十分 重 要 的 意 义 ， 们必 须 加 大 这 方 面 我 的 实施 力 度 ， 确保 我 国医 院 的健 康快 速 向前发 展 。
Hale Waihona Puke 三 、 完 善 医 院 内部 会 计 控 制 制 度 的 对 策
１ ０ 现 代 商 业 Ｍ ｏＤＥ ８ ＲＮ ＵＳｌ Ｓ Ｂ ＮＥ Ｓ
财 会 研 究 Ｉ Ｆｎ ｎ ｅａ ｄＲ ｃ ｕ ｌ ｇＲ ｓ ａｃ ｉ ｃ ｎ ｃ ｏ ｎｉ ｅ ｅ ｒ ｈ ａ － ｎ
原 有 的 “ 存 现 金 ” 和 “ 行 存 款 ” 账 户 是 按 照 货 币 资 库 银
用。
二 、 医 院 内 部会 计 控 制 制 度 建 立 的 意 义
１ 保 证 国 家 相 关 法律 法规 的有 效 执 行 。在 国家 相 关 法 ． 律 法 规 的基 础 上 ， 立 健 全 的 医 院 内部 会 计控 制 制 度 ， 以 建 可 对 医 院 的财 务 管 理 进 行监 督 ， 以提 高 医 院 的经 济 效 益 ， 可 可 以促 进 医 院 走 向 正 确 发 展 道 路 。 因此 ， 我 国 法 律 允 许 基 在 本 框 架 下 ， 懂 法 守法 的基 础 上 ， 立 医 院 内部 会 计控 制制 在 建 度 ， 以使 医 院在 激 烈 的市 场竞 争 中 能 够 逆 流 而 上 确 保 在 可 竞 争 中 的处 于 有利 地 位 。 ２． 保 医 院相 关 会 计 信 息 的 真 实性 和 准确 性 。建 立 健 确 全 医 院 内部 会 计 控 制 制 度 不 仅 能 够 保 证 医 院 在 收 集 、归 类 、记 录 和 汇 总 会 计 信 息 的 真 实 完 整 性 ， 可 以真 实 反 映 还 医 院其 经 营 活 动 实 际 状 况 ， 最 早 时 间 内及 时 发 现 错 误 并 在 纠正相应错误 ， 以确 保 医 院相 关 会 计 信 息 的 真 实 性 和 准 确 性 。这 样 可 以 为 决 策 层 提 供 准 确 的参 考 数 据 ， 以加 强 决 策 的 科 学性 和 时 效性 。 ３． 效 维 护 医 院财 产 和 物 质 的 安 全 完 整 。 构 建和 完善 有 医 院 内部 会 计 控 制 制 度 可 以在 医院 物 质财 产 采 购 、计 量 、 验 收环 节 上 给 予 科 学 合 理 的监 督 和 制 约 ， 而 有 效 维 护 医 从 院 财 产 和 物 质 的 安 全 完 整 ， 最 大 程 度 上 防 止 浪 费 现 象 产 在 生， 从而 降低 医 院运 营 成本 ， 高 经 济效 益 。 提 ４． 助 医 院 防 范 经 营 风 险 。想 要 生 存 和 发 展 ， 院 就 帮 医 必 须对 各 类 风 险 采 取 行 之有 效 的预 防措 施 。健 全 的 内部 会 计 控 制 制 度 不 仅 能够 有 效 评估 各 类 风 险 ， 能够 对 薄 弱 环 还 节 加 以控 制 ， 助 医 院 防 范 经营 风 险 ， 风 险 消 失在 萌 芽 阶 帮 让

根据外部环境变化不断完善和提高。
２ 公立 医 院 内部 控 制管理存 在 的 问题
较丰富但是缺乏科学专业 的技巧 ， 难以完成除算账之外 的其他工作而且也不愿接受新技术 。这种高素质财务
当前我 国各级医院逐步建立 了内部控制相关 的制 会计人才 的缺 失影响了医院 内部控制 的质量 和效率 。 度和考核手段 ， 但是真正能够切实符合《 会计法》 和基本 提高医院财务会计工作人员 的素质和能力是提高医院 规范要求建立 内部会计控制制度 的医院并不多， 真正付 内控 制度 的另 一条 必经 之路 。
证， 这 是公 立 医院在 提 高治疗 水平 之外 的又一项 重任 。
１ 内部控 制 机制建 立 的基本 原则
缺 乏一 个有 效 的 内部 控制 环境 ， 导致 内部 控制 流 程设 计 无 法有 效 进行 ， 难 以对 内控 结 果 进 行 客 观 评 价 ， 同 时提
建立 公立 医 院财 务 会 计 内控 机 制 需 要 遵 循 以下 几 出的评价建议也很难落实。
个原则－ ３ ］ ： 首先符合 国家的相关法律法规、 规章制度 以 ２ ． ４ 缺 乏专 业人 才实施 内部 控 制 工作 不仅 需 要 财务 还需 要 动员 医 院全 体员 工 共 同参 及单位的实际情况 ； 其次是约束医院内部财务管理工作 和会计 人 员 以身 作则 ，
的所 有人 员 ， 任何 人 都 要严 格遵 守 会 计 控 制 要 求 ； 再 次 与 。由于 医院是 一种 医疗 服务 性 的机 构 ， 与其 他 企业 不 不 是 以盈 利 为 目的 ， 所 以 院领 导 也 没 有 把 财 务 会 计 是覆盖医院所有涉及经济业务的相关 岗位 ， 落实到各个 同 ， 环节 。还要保证医院内部财务管理 的各个机构和 岗位 工作放 在 重点 关 注 的 领域 。况 且 由于公 立 医 院存 在 老 很多医院的财务会计工作人员都是经验比 的职责权限严格划分 ， 各行其职 ， 相互监督 。最后还要 国企的作风 ，

建立健全医院内部控制制度内部控制是医院管理的一项重要制度,是医院为维护财产物资安全、保证财务收支合法、会计资料真实、实现经营目标、提高经济效益而形成的一种内部自我协调、制约和检查的控制系统。

就目前内部控制的客观环境和制度本身来看，仍然存在着一定的局限性，阻碍着内部控制的有效运行和发挥。

一、医院内部会计控制存在的主要问题(一）单位内控环境松懈，管理者认识不足目前大多数医疗单位仍处于传统的经验型管理，习惯于行政指挥,轻视内部控制，缺乏严格的管理制度和科学的管理办法。

无章可循和有章不循的现象较为突出，会计内控制度的基础十分薄弱,在工作中遇到具体问题,以强调灵活性为由而不按规定程序办理，使会计内控制度失去了应有的严肃性.即使建立了内部控制制度，也只是制定些书面的文件,操作起来有一定的难度。

这主要是单位管理者对内部控制认识不足，以及组织机构和人员素质等控制环境方面的原因，造成了内部控制制度执行起来力度不够，在工作流程中产生漏洞，直接造成单位经济损失.（二）运行成本增加,制约了内控制度的发展内部会计控制系统要正常运行，需建立严密的控制程序，而每一个程序的执行都需要付出一定的运行成本。

一般来说,内部控制系统设置的环节多，运行的效果可能就好，控制目的就容易达到，但也增加了运行成本。

正因为如此，单位领导往往不愿意投入很多的精力、物力、财力，使内部控制受到了很大的制约。

反之,某些单位为了追求少投入、低成本，减少内部控制系统设置的环节,这样虽然降低了单位成本，但有可能给单位造成更大的损失。

（三）人员素质不高，制度更新滞后内部控制系统的运行需要人来实现，因而会计人员的水平以及执行人员职业素养的高低,都会影响实施效果。

就目前单位情况，有相当一部分的会计人员没有专业文凭和专业职称，有的甚至没有会计证，会计人员综合素质偏低，还有单位会计人员参加学习培训的机会很少，甚至没有，不学习，不交流，会计控制松懈，职责操作意识不强，精通业务、懂会计电算化知识人才匮乏,工作中缺乏主动性,思想上缺乏责任性，甚至有的无视财经法规,弄虚作假，使会计信息严重失真，因此更谈不上内部控制制度的建立和实行。

应 由单 位 主 要 负 责 人 直 接 领 导 。 于 避 开 其 他 与 被 监 督 对 硬 仗的 内审 队伍 。 便 （ ） 析 总 结 审 计 成 果 ， 高 成 果 综 合 效 益 。内 部 审 计 ４分 提 象 有 利 益 关 系 的部 门 或 人 员 干 扰 而 向 主 要 负 责 人 如 实 汇 报 的根本 目的还 在 于对各 种 危 及经 济 建设 的 行为 及时 发现 ， 纠 偏 改 错 ， 患 于 未 然 ， 进 工 程 建 设 管 理 资 金 的 良 性 运 防 促 （） ２ 强化 内审监督机 制 ， 全 完善 内 审制度 。水利 内部 健 更好地 为经济 发 展 服 务。对 审 计发 现 的突 出问题 和 典 审计要充分发挥好检 查监督 的职 能 ， 突破 以往 工程竣 工 、 资 行 ， 以及 苗头性 、 向性和 普遍性 问题 ， 深入分 析 ， 倾 要 找 金花完后才开始 审计 的工 作 思路 ， 以把 审 计 时 间提前 一 型案例 ， 可 从 健 些， 在工程项 目开工时和施工 期 间 即进 行 专项 审计 、 时审 出产 生 问 题 的症 结 ， 完 善 机 制 、 全 制 度 方 面 提 出 有 针 对 实 为 计 ， 到 随 时 随 地 开 展 内 部 审 计 督 查 ， 提 出 有 效 整 改 措 性 的意 见和建议 ， 单 位领 导 科 学决 策 当好参 谋 。对 审计 做 并
有执行 ， 其作用只是为 了应 付上 级单 位 的检查 走过 场 ， 使得
第三、 内部会计控 制制度有 效性不高 。
学 习和更新 ， 导致对财务 内部 控 制知 识掌 握 的较少 ， 新 的 以及工 程建设管 理是 否 采用 了科 学 的管 理方 法上 来 ， 对 以确
经 济 形 势 下 出现 的 新 风 险 防 范 意 识 较 弱 ， 能 积 极 主 动 开 保 国有 资产保值 增 值 ， 不 防止 资 产 流失 。在 内审制 度 的完善

权 限混 乱 ，某些 部 门 或领 导 的权 力 过 大 ，应 建立 重 大支 出集体
、
可 以提 高 医 院财 务会 计 和 医 疗管 理信 息 的正确 性和 可
靠性。 二 、能 够保证 国家 法律 、法 规及政 策 的贯彻 落实 与执 行。 三 、 能 够 保 护 医院 财 产 物 资 及 相 关 记 录 的 安全 性 与 完 整 性。维 护 国有资 产的 安全 与完整 。
医院 经营管 理水 平。
赂 、贪 污公 款 、 挪用 资金 ，或 与 医院 外部 不 法 商人 相 勾结 ，利 用虚假 发票 非法侵 占资金等 。
医院开展 内部会计控制 的现状及 出现的问题
医 院 内部 会 计 控 制 制 度 可 防 止 、 发现 并 纠 正 医院 经 济 活
医院 内部会计控制失效 的原因
假 、篡改账 目、账外设账 、乱挤乱摊成本 、隐瞒或虚报收入和 利润 ；往来账管理混乱 ，编制虚假会计报表等 ，会计信息严重 失实。
二 、收 入 控 制 失 控 ，滥 收 费 问题 严 重 ，给 老 百 姓 “ 病 看 难 、看 病 贵 ” 问 题 推 波 助 澜 。 一 些 医院 收 入 、价 格 、 票 据 、 退 费 等管 理 环 节薄 弱 ，一方 面 表现 在 门诊技 检 检查 项 目私收 现 金 、私做 检 查 等 地下 交 易流 行 ，收入 流 失严 重 。 另一 方 面价 格
一
动中的错误及舞弊行为，提高工作效益和经济效益。健全的内
部会 计 控 制 制度 ，可 以对 医院 内部 各职 能 部 门 、 岗位 、人 员 及 各 流 转环 节 进行 有 效 的监 督 和 控制 ，对 各 项 业 务活 动 是 否符 合 国家 的有 关 方针 、政 策 、法 规 和财 经 纪律 进 行 严格 的审查 和 控

医院财务内部控制制度为了加强医院内部财务管理，保证国有资产的安全,保证会计资料的准确性和可靠性,特制定医院内部财务控制制度。

一、任何一项经济业务的办理，必须由两个或两个以上的部门和人员分工办理,经办人员之间相互牵制，相互制约,相互监督.二、财务工作按照职务分离和钱、账、物分管的原则进行管理，记账员与经济业务事项的审批人员、经办人员、财物保管人员相互分离，相互牵制,相互制约.出纳人员不得兼任资产保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作、稽核工作、会计档案管理工作;审批支付款项的人员不得担任采购、出纳工作；审批出入库手续的人员不得担任采购、材料采购、材料保管工作；物资核算与物资保管岗分离。

三、重大经济业务事项必须经院务委员会集体研究决定,决策人员不得直接实施，并对执行人员的实施过程和结果进行监督。

四、院办公用品、日用材料、印刷品由总务科负责统一采购，医疗器械、卫生材料由设备科负责采购。

总务科、设备科每季编制采购计划，经财务科审核,报分管院长审批。

五、大宗物资、仪器设备、医用材料、药品的采购，必须按招标程序进行.六、财务印鉴必须由由两人以上分开掌管，并在加盖印鉴时进行审核。

七、各财务人员必须在规定的岗位职责范围内办理会计事项，不得越权,不得失职。

目录一．门诊收费人员工作制度二．急诊收费人员工作制度三．医疗收费制度四．住院处工作制度五．挂号工作制度六．财务预决算制度七．资金管理制‘度八．财务内审制度九．物价管理制度十．财务安全管理制度十一．门，急诊交接班制度十二．财务检查复核制度十三．财务科科长职责十四．会计职责十五．辅助会计职责十六．出纳会计职责十七．药品卫生材料会计职责十八．收入会计职责十九．门诊收费人员职责二十．挂号员职责二十一．．财务分析与监督检查门诊收费人员工作制度为了完成全院的各项工作任务，收费人员必须在财计科的统一领导下，做好和遵守下列各项工作制度。

一、严格执行医院的各项规章制度，遵守劳动纪律，做好本职工作，坚守岗位,上班不迟到，下班不早退，积极参加医院的各项活动。

务的范围和界限 ， 容易引起 贪污和舞 弊行为 。 对于重要货币资金支
付， 没有实行集体决策和审批 ， 从而引发贪污、 占、 侵 挪用货币资金
行为 ； 没有指派专人定期核 对银行账户 、 编制银行存款余额调节表 而由出纳一人兼职 ，从而造成挪用公款 ，给 医院资产造成 巨大损 失； 对于现金长期没有进行盘点 ， 造成医患之 间发生经济纠纷时责 任不明 ； 对于住院与收费人员 的现金有的不能 日清 日结 ， 导致 日报
、
医院 内部 会 计 控 制方 法
医院内部会计控制方法 主要包括 以下五个方 面的内容 。
（ ） 相 容 职 务 相 互 分 离控 制 主 要 包 括 授 权 批 准 、 务 记 一 不 业
某些 医院即使建立了内部控制制度 ，也只是制定 了一些书面的文 件， 在实际操作 中有一定的难度 ， 这主要是单 位管理者对 内部控 制
维普资讯
内部控制Ｉ Ｅ Ｎ Ｌ Ｏ Ｔ Ｌ Ｉ Ｒ Ａ Ｎ ＲＯ ＮＴ Ｃ
医院 内部会计控 制体 系建设浅析
深 圳 市康 宁 医院 胡文 军
医院内部会计控制 ，是医院为 了保证业务活动的有效进行和 经验型管理 ， 习惯 于行政 指挥 ， 视内部控制 ， 轻 缺乏严格 的管理制 度和科学的管理办法 ， 无章 可循 和有章不循的现象较为突出 ， 会计
表不实和短期挪用现金现象。 （ ） 四 财产物资 内部控制管理薄弱 医院只对个别特需物资按
关 信息 的收集 、 分析 、 告、 报 处理程序 ， 及时提供业务活动 中的重要 信息 ， 全面反映活动情况 ， 增强 内部管理 的时效性 和针 对性 ， 医院
的内部报告方式一般包括业 务收入 日报表 、 月报 、 季报 、 财务 经济

浅析医院内部会计控制【摘要】医院内部控制是为了保证医疗活动的有效进行，保护医院资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、财务收支合理、合法、完整而制定和实施的政策与程序。

分为内部管理控制和内部会计控制。

内部会计控制主要是指组织内部应用会计方法和其他有关方法对帐务、会计工作和有关经济业务所进行的控制。

本文重点论述医院内部会计控制。

【关键词】医院内部；会计控制【中图分类号】r197.322【文献标识码】a【文章编号】1008-6455（2011）08-0055-02医院内部会计控制的目标是贯彻执行国家有关法律法规和医院的规章制度，规范医院会计行为，保证会计资料真实可靠，确保医院经济工作的健康运行。

防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，对医院财产物资实施有效控制，保证医院资产的安全、完整。

真实准确反映医院财务状况、经营成果和现金流量，及时为医院领导相关决策提供有用会计信息。

1 医院内部会计控制存在的问题目前，我国内部会计控制还没有形成统一的理论，对内部会计控制还处于研究和探索阶段，所以在医院实施内部会计控制时缺少必要的理论指导和实例参考。

财务会计系统虽然有很强的内控作用，但有一定的局限性，主要表现在事前控制作用差，所以不能简单的由财务会计制度替代内控制度。

医院在建立完善内部控制体系过程中，会计控制是基础，应当从会计控制入手，同时兼顾与会计相关的控制。

否则单纯就会计论会计，内部会计控制很难发挥其应有的作用。

也不能够很好地解决当前内部控制弱化的问题。

很多医院只用一般财经规章制度代替内控制度。

有些专项经费管理仅就其开支范围、标准加以限制，这样只能规定财政资金使用的方向，并不能解决资金安全和合理。

医院借鉴企业开展成本核算只停留在科室成本核算上，没有建立成本考核指标体系、成本分析评价体系和成本信息反馈体系。

医院对信用风险如病人欠费发生、应收账款、合同风险也未予足够重视，未能建立系列化、规范化的信用评估机制。

医院预交款总额与明细账 总额不相 符 ， 又 比如票 据管理 、 核销 、 退
费审核控制不严 ， 导致一些伪造单据顺利通过 ； 二是财务核对工作 流于形式 ， 没有起到应有 的监督作用 ， 从 而导致医院内部会 计控制 的失效。 ３ 、 货币资金控制环节 。货 币资金 控制 环节 的问题 ， 往往 是 因 为工作中违反了互相牵制 、 互相 监督 的原 则。 比如 为图成本 节约
管理流于形式。
管理复杂局面 。要想将财 务管理 中的复 杂关 系理顺 ， 就需 要积 极 的完善 医院 内部会计 控制制度 ， 以下本文就 针对这一 问题进行 简 单研 究分析 。
一
一
２ 、 收入控制环节 。收入控制环节的缺陷 ， 主要 包括三个 方面 ：
是 日常核对制度不完善 ， 比如对预交款余额缺乏 日常核对 ， 导致
可以体现在以下几点 ：
【 关键 词 】 公 立 医院 ； 内部控 制 ； 会计； 管理
１ 、 预算控制环节 。预算管 理是财 务管 理的起 点 ， 也是 医院 内 长期以来 ， 受计 划经济体制的影响 ， 我国的很多公立医 院都 没 有 设立完善 的 自身 内部财务 管理制度 ， 而是 根据上级 的拨款 和管 理来实现 医院 的经 营和运行 ， 医 院领导也并 没有过 于重视财务 状 况， 而是将精力 多放 在医疗科 研等 方面 。这样 就使得 医院在市 场 经济体制下的经营显得有些力不从 心。在加 上医改的逐渐深化 和
医院信息管理 系统 ， 这个环节 的缺陷往往 与医院信息 管理系统设 置和使 用的不当有关。医院信息管理系统绝 大多数由软件公司开 发 和维护。由于专业 限制 ， 他们对 医院管理 流程及会 计 内部 控制 往往 了解不全面 ， 软件设 计不可 避免地存 在一些 缺陷 。而 医院会

（1）建立健全内部监督制度 （2）对内部控制的内部监督 （3）对内部控制的外部监督
二、实施内部控制应遵循的原则
（一）全面性原则。内部控制应当贯穿单位经 济活动的决策、执行和监督全过程，实现对经 济活动的全面控制。 “两个全面”
（二）重要性原则。在全面控制的基础上，内 部控制应当关注单位重要经济活动和经济活动 的重大风险。 “两个重”
（四）内部控制与其他相关概念
1. 内部控制与全面风险管理。内控的目的是控制内部风
险，现代内部控制是基于全面风险管理的内部控制，
涵养范围更大，包括了外部风险。
2. 内部控制与会计准则。是保证会计质量的两道防线。
内控对虚假交易更有效，会计准则解决不了假账真算
的问题。内控标准是相对的，无绝对衡量标准。
3. 内部控制与会计信息化。信息化基础上的内控才有效
内控分散在组织、嵌入到组织各个环节。
如何理解内部控制
3.内部控制标准是相对的，没有绝对的衡量标准。 内部控制主要解决两大问题：
• 哪些事情是绝对不能做的，内部控制必须要保
证它不能做；
• 已经决定做的，内部控制规定一个偏差的极限，
超过了这个极限是绝对不能再发生的。
如何理解内部控制
4．加强对环境的考虑，强调“人”的重要性、法
通、监督。
COSO报告不是理论研究的结果，而是实践的总结。
COSO报告缺少理论基础，如五要素的逻辑关系应不能分
割、不能相互替代。
二、内部控制与内部审计
内部控制和内部审计都来源自医院内部，是紧密联，目标和服务对 象一致。
内部审计
构成要素 审计对象
内部控制
控制不利风险 利用有利机遇
职务分离的主要内容
1.不能由一个人完成两项作业。如会计中的出纳与记

（ 三） 医院 内部 会 计 控 制 与 医院 内部套 计 控 制 莳联 系
医 院 系统 不 仅 担 负 救 死 扶 伤 的 人 道 主 义 使 命 ，而 且 同 时作 为 社 会
、
内 部 会 计 控 制 相 关 理 论 概 述
服务 的角色扮演 ，对待患者一视 同仁和全力 以赴地倾尽所能挽救 每位
财务会计 内部控制规 定（ 试行） 》 ， 是我 国首次对医疗 机构的 内部控 制作
出规范性指导 ， 并 从预算控制 、 收入控制 、 支 出控 制 等 十 大 方 面 对 财 务 会 计 内 部 控 制 进 行 了 规 定 ，但 是 略 带 遗 憾 的 是 对 内部 会 计 控 制 概 念 没 有 进行 说 明 。 而 于 ２ ０ ０ ８年 财政 部 等 五 部 委 颁 布 的《 企 业 内 部控 制 基 本 规范》 第 三 条 则对 内 部控 制 作 出 了 明确 界 定 ， 而 对 内部 会 计 控 制 界 定 要 追溯 于 ２ ０ ０ １ 年 财 政 部 颁 布 的《 内部 会 计 控 制 规 范 一 基 本 规 范 （ 试行 ） 》 。 内部 会 计 控 制 的基 本 原 则 为 ： 一要严格遵循法律规范 。 法 律 是 社会 行 为规 则 的表 述 。 是 国家 通 过 立 法 机 构 制 定 的 。 因 此 ， 内部 会 计 控 制相 关 制度 的 确立 要 符 合 法 律规 范 。二 是 具 有 普 遍 约 束 性 ， 不 搞 特 殊 化 。只 有 真 正 意 义上 建 立 常态 化 的 内部 控 制机 制 ，做 到 每 位 人 员 既 是 监 督 者 又 是 被 监 督 者 的双 重 角 色 ， 实 现 管 理 的相 互 制 约 机 制 ， 才 能 使 单 位 实现 良性 管 理 。三 是 对 于 涉 及 资 金 流 动 的行 为 和 岗 位 要 实 现 全 过 程 化 跟 踪 管理 。 会计工作本质上就是对资金的流动进行管控 ， 使得 资 金正 常 流动 而 不 致 流 向个 体 腰 包 之 中 。 四是 追 求 效 益 最 大 化 。 私 有单 位设 立 的 目标 就 是 获 取 最 高 的盈 利 ， 做好保值增值工作 ， 一 切 管 理 制 度 的 构 建 都 是 围