《作业成本计算法》PPT课件

算产品和服务成本的 管理方法。
缺点
ABC法需要收集大量的数据，并且相对其 他方法成本更高。
ABC法将成本分解到产品、服务和活动中，可帮助企业更准确地定位成本。
2 提高效率
ABC法可帮助企业更有效地使用资源，并更有效地管理成本激励措施。
3 决策支持
基于ABC法的成本分配，可以更好地了解生产瓶颈和利润中心，提供更优质的管理信息。
ABC法的缺点
复杂性 高成本 孤立应用
需要收集大量的数据，进行准确的成本计算，并 进行分解、分配和回归。
某医院
该医院使用ABC法对其提供的 医疗服务进行了详细的分析。 结果明确了哪些服务具有较高 的利润率，哪些服务利润率低， 以及如何进一步优化资源分配。
ABC法的结论和要点
1
优点
2
ABC法可帮助企业更准确地定位成本、提
高效率、提供更优质的管理信息。
3
结论
4
ABC法可以为企业提供深入的成本分析， 用于优化流程和提高生产效率。
简化
将产品成本分解为多个活动 成本，计算每个活动成本需 要的资源。
ABC法的基本原理
1
多元成本驱动因素
不同的产品、服务或成本单元有不同的驱动因素，这些因素导致了成本的不同。
2
固定成本分离
固定成本分离开来，使其不会被误认为是企业当前活动的负担。
3
成本分析
将成本作为有关成本对象的活动数量或水平的函数(例如：每一个销售订单)，并进行成本分析。
ABC法的适用范围
生产密集型企业
ABC法可应用于对产品、生产程 序和生产成本进行细粒度分析的 生产密集型企业。
服务业
ABC法可用于对服务成本进行细 粒度分析，例如客户服务、资金 证券交易和投资银行。

合计
280,000,000 174,500,000 62.3% 105,500,000 37.7%
而按 产量来进行间接成本分摊的情况是： 硬盒： 75%
软盒： 25％
23
作业成本法的一个简单的案例
作业成本法的间接成本分摊的情况如下：
硬盒：
每箱所分摊的间接成本＝ 174,500,000
300,000
A）便于企业管理层掌握各产品成本间的差异 B）为企业所获取的计划外生产指标在各产品间的合理分配提供正确的成本依据 C）为企业成本控制、流程改善、兼并重组提供依据 D）需建立在企业内高度信息化的平台之上
13
第二部分 实用举例
14
作业成本法的一个简单的案例
说明： 考虑到涉及企业机密问题，案例中隐去了企业的名称和品 牌，并对所用的数据在原有的基础上做了相应的调整，但这 些并不会影响最后的结果。
软盒
活动
每项活动的成本
机器设备折旧
机器设备修理
1,000,000
机器的启动和工作时间 20,000
质量的检查 管理人员的活动
10,000 20,000
软盒
20 300 450 1250
软盒 50,000,000 20,000,000 6,000,000 4,500,000 25,000,000
•机器设备折旧分摊的成本由产品线的相关情 况直接得到
15
作业成本法的一个简单的案例
•某烟草生产厂某品牌的香烟有硬盒和软盒两条产品线，2000年硬盒产量 为：30万箱；软盒为：10万箱 •2000年间接成本：2.8亿元 •企业当前采用的是根据产量来进行间接成本的分摊（全厂范围内的分摊） 则：每箱所分摊的间接成本为：
总产总量体（间硬接盒成＋本软盒）＝

选择合适分配标准和方法
作业成本法
以作业为基础，将资源费用分配到各个作业中心。
直接分配法
根据各作业中心的实际消耗，直接将费用分配到 相应的作业中心。
预算分配法
根据预算标准和实际消耗，将费用分配到各个作 业中心。
将资源费用分配到各作业中心
确定作业中心
01
根据企业的生产流程和作业类型，确定各个作业中心。
实施过程描述和关键措施采取
实施过程描述
企业在咨询公司的指导下，按照作业成本法的原理和要求，重新梳理生产流程和作业，建立作业成本库和成本动 因分析体系，将间接费用和资源准确分配到各个作业和产品上。
关键措施采取
在实施过程中，企业注重员工培训和宣传，提高员工对作业成本法的认识和理解；同时，加强与财务、生产等部 门的沟通与协作，确保数据的准确性和及时性；最后，建立持续改进机制，对实施过程中出现的问题及时进行调 整和优化。
分类与归集
根据属性将成本对象进行分类，便于后续的成本计量 和分析。
选择合适计量单位和方法
01
计量单位选择
02
计量方法确定
03
数据采集与处理
针对成本对象的属性，选择合适 的计量单位，如件、吨、小时等。
根据成本对象的特点和计量单位， 选择直接计量或间接计量方法。
确保计量数据的准确性和完整性， 对数据进行必要的处理和分析。
作业成本计算与作业成本管理
目录
• 作业成本计算基本原理 • 作业识别与划分 • 资源费用归集与分配 • 成本对象确定与计量 • 作业成本管理策略与实践 • 案例分析：某企业实施作业成本法过程及
效果评估
01 作业成本计算基本原理
作业成本法概念及特点
作业成本法是一种基于作业成本动因 的成本计算方法，通过对作业活动进 行追踪和动态反映，评估作业绩效和 资源利用情况。

10908.8
16020 6780 3272.7
小计
545.45 1090.88 2.67 1.13 327.27
42436
21818 43635.2 56070 23730 13090.8
品种 小麦 稻谷 玉米 合计
数 量 1.3 0.6 2.1 4
收入 2456.8 1047.36 3527.47 7031.63
RCA简介
资源消耗会计（Resource Consumption Accounting，RCA）是将以数量为基础的作业 成本法（ABC）和德国成本方法——弹性边际成 本法（GPK）相结合的一种新尝试的会计方法。 RCA重新整合了资源和作业的分析。与ABC强调 的作业基础不同，RCA以资源为根本，依据成本 消耗的因果关系将成本从资源分配到产品。 RCA的基本原理主要有以下三个核心部分：资源 视角、以数量为基础的方法以及对成本性态的划 分。
作业成本法应用基本步骤
一、确认作业消耗资源，划分直接成本间 接成本。 二、识别、定义作业中心。 三、确认资源分配方式。 四、将作业成本分配到产品。 五、进行作业管理。
粮食流通企业作业成本法案例分析
某企业经营小麦、稻谷、玉米，当月经营量分别为1.3、 0.6、2.1万吨，收入为2456.8、1047.36、3527.47万元， 成本为2449.18、1044.24、3520.91万元。工资42800元，
作业项目作业成本动因成本总额成本动因数量作业成本分配率订单作业订单数量327276054545购销作业订单数量6545360109088仓储作业储存数量10684840000267调运作业经营数量4513640000113结算作业订单数量196366032727计算各品种成本作业成本作业成本分配作业动因消耗作业成本元小麦订单作业545451054545购销作业10908810109088仓储作业2671300034710调运作业1131300014690结算作业327271032727小计69036稻谷订单作业545451054545购销作业10908810109088仓储作业267600016020调运作业11360006780结算作业327271032727小计42436玉米订单作业545454021818购销作业10908840436352仓储作业2672100056070调运作业1132100023730结算作业3272740130908小计158344品种数量收入成本费用利润小麦132456824491869072稻谷06104736104424424112玉米213527473520911583928合计7031637011332698968可见按作业成本法分配的费用与按数量分配有较大的差异

。
04
成本分析
Chapter
成本分析的定义
成本分析是指对企业在生产经营过程中所发生的成本进 行审核、控制、分析，以发现成本差异，揭示成本差异 产生的原因，进而寻求降低成本的途径和方法。 成本分析是成本管理的重要组成部分，通过对成本的核 算和分析，可以为企业制定成本计划、实施成本控制提 供依据，也可以为企业制定经营决策提供帮助。
通过设定目标成本，将成本分解 到各个部门和产品，并采取一系 列措施来控制成本。
作业成本法
将生产过程划分为不同的作业， 对作业进行成本核算和控制，以 提高生产效率、降低成本。
01 02 03 04
标准成本法
通过制定标准成本，将实际成本 与标准成本进行比较，分析差异 原因并采取措施降低成本。
价值工程法
通过分析产品的功能和成本，找 出降低成本的潜力，并采取措施 实现降低成本的目标。
04
成本是衡量企业经 济效益和经营管理 水平的重要指标。
成本的分类
01
02
03
04
按经济用途分类
生产成本、期间费用。
按成本习性分类
固定成本、变动成本、混合成 本。
按可控性分类
可控成本、不可控成本。
按决策相关性分类
相关成本、非相关成本。
成本的作用
01
02
03
04
成本是制定产品价格的重要依 据。
成本是确定企业经济效益的重 要指标。
趋势分析法
将连续数期的实际成本进行比较，分 析成本的变动趋势，预测未来的成本 变动情况。
比率分析法
通过计算成本的比率指标，如产值成 本率、销售收入成本率等，来分析企 业成本的状况和水平。
成本分析的应用
成本控制

2.产Th误导决策的成本信息。
在传统的成本计算方法下，制造费用通常 按直接人工等产量基础分配。实际上，有 许多制造费用项目不只与产量相关，若全 部按产量基础分配制造费用，会产Th误导 决策的成本信息。针对这个缺陷，产Th作 业成本法。
5
第十五章 作业成本法
作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法。 依据作业成本法的观念，公司的全部经营活动是由一些相互关联的作业组成的，公司每进 行一项作业都要耗用一定的资源；与此同时，产品被一系列的作业Th产出来。
第十五章 作业成本法
作业名称 材料订购 材料检验 Th产准备 发放材料 材料切割 车床加工 铣床加工 刨床加工
表作业的认定
作业说明 包括选择供应商、签订合同、明确供应方式等 对每批购入的材料进行质量、数量检验 每批产品投产前，进行设备、工装调整等准备工作 每批产品投产前，将Th产所需材料发往各Th产车间 将管材、圆钢切割成适于机器加工的毛坯工件 使用车床加工零件（轴和连杆） 使用铣床加工零件（齿轮） 使用刨床加工零件（变速箱外壳）
2022年C PA ——财管
第十五章 作业成本法
第十五章 作业成本法
考情分析 本章研究新的成本计算方式——作业成本法。随着机器Th产普及，制造费用占比提升， 传统分配方式不精确，在此基础上将工作分类为各项作业，按作业归集成本，然后对外分 配。作业成本法的核心在于作业的划分，对作业的分类是重点。 本章在历年中考查分值较低，一般为2分左右，通常以客观题形式考查，考查主观题的 概率较低。本章与去年相比无实质性变化。
「考点2」作业成本计算（★★） （一）作业成本的计算原理 1.作业的认定 作业的认定需要对每项消耗资源的作业进行定义，识别每项作业在Th产活动中的作用、 与其他作业的区别，以及每项作业与耗用资源的联系。 作业认定有两种形式：一种是根据企业总的Th产流程，自上而下进行分解；另一种形式 是通过与员工和经理进行交谈，自下而上地确定他们所做的工作，并逐一认定各项作业。 下表是一个以变速箱制造企业为背景的作业清单示例。这仅仅只是一个示例，实际上对 一个企业在产品Th产过程中认定作业种类的多少，取决于该企业自身的产品Th产特点。

作业成本法(Activity-based costing,ABC)是一 种向管理者提供成本信息的成本方法，该方法可用于 制定战略性决策，也可用于制定对生产能力有潜在影 响进而影响“固定”和变动成本的其它决策。作业成 本法一般被看作补充的方法，而非公司通常采用的成 本会计制度的替代品。大多数使用作业成本法的企业 有两套成本会计制度——一种用于编制外部财务报告 的正式的成本会计制度；另一种用于帮助制定内部决 策和进行管理活动的作业成本制度。
管理会计运用：精密制铜公司的问题
精密制铜公司生产适用于各种用途的精良的机制黄铜产品，如柱、栓、舵轮及豪华游 艇上的部件。公司董事长约翰·陶尔斯最近参加了一个讨论作业成本法的管理学术会议。 会后，他召集了全公司各高层经理来探讨他刚学到的知识。参加这次会议的有生产部经理 苏珊·瑞奇，市场营销部经理汤姆·奥立佛森和财务经理玛丽·古德曼。
四、部门间接费用分配率 部门所执行工作的性质将会决定部门的分配依据。 例如，机加工车间可能以发生在该车间的机器工时为 依据分配间接费用，而在装配车间里，就可能根据发 生在该车间的直接人工工时来分配间接费用。 作业成本法是在计算产品成本时的一项设计，以 更准确反映这些多样化因素的技术。该方法试图通过 确认主要作业来完成目标。这些主要作业消耗间接费 用资源，并由此产生成本。作业（activity）是指导 致间接费用资源消耗的任何事项。执行这些作业的成 本被分配到引起作业的产品上。
[实务广角]使产品盈利能力更加明确 垒可得（Reichhold）有限公司是销售合成材料的世界最主要供应商之一，
该公司运用作业成本法，以助于更加清楚地掌握其各种产品的盈利状况。垒 可得公司以前的成本制度使用反应堆小时作为分配基础将间接费用分配至产 品之中。作业成本制度则采用新增加的4个作业计量标准将成本分配至产品， 即预加工准备小时、轻送灌输小时、过滤小时和每批废物处理成本。由于管 理层相信ABC能够用来加强公司的“管理能力、周转时间、增值定价决策和 产品盈利能力的分析”，于是将ABC广泛运用到其北美公司所有19个分公 司。

一理论研究脉络
直到20世纪80年代末90年代初芝加哥大学的罗宾·库珀 Robin Cooper和哈佛大学的罗伯特·卡普兰 Robert·S·Kaplan才首次明确提出了作业成本法ActivityBased Costing简称为ABC这一概念
他们认为：产对象是作业ABC所赖以存在 的基础是：作业消耗资源产品消耗作业
究的兴趣持续高涨 其后 由于一些公司在应用 ABC 后由于种种原因又
放弃使用 ABC 一度理论界对 ABC 研究趋于冷静 也有人发表
文章对 ABC 的正确性、适用性提出质疑 但是 随着ABC 在越来越多的公司、行业应用 特别
是 ABC 应用软件的开发应用近年来 ABC 又进入一 个新的发展期
一 作业成本法的国际发展
一理论研究脉络
库珀和卡普兰两位作者对于作业成本法的发展可谓 居功至伟他们先后发表了一系列著名的文章对ABC 的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的 建立等重要问题进行了全面深入的分析奠定了ABC 研究的基石
作业成本制逐步成为管理会计的主流思想为同行所 认同
一理论研究脉络
随后 美国众多的大学会计界和公司联系起来 共同 在这一领域开展研究
1. 传统成本制度对成本信息的扭曲
传统成本系统建立在数量是影响成本的唯一因素 这一假定基础之上从而将成本的产生过程过分简 单化
在过去高度人工密集型的企业里对成本动因所作 的这种简单假定通常不会严重扭曲产品成本
1. 传统成本制度对成本信息的扭曲
生产中涉及的主要成本是直接材料和直接人工二者均 可直接追溯到有关产品上
1、制造费用分配率
大多数企业按照预先估计的分配率计划分配率作为 标准对制造费用进行分配因为期初无法得到当期实 际耗用的机器总工时或直接人工总工时等指标只有 等到期末才能计算出各批产品的制造费用

现有两个因素正影响公司的获利： 一是行业竞争加剧，收费降低； 二是市场规模扩大，预计居民户上升 50%，商业户上升10%。
目前公司正在满负荷运转，想要增 加利润,需有良策对应。
有何良策?
35
良策一 通过投资,扩大规模,增加利润
投资成功的关键是?
经分析PPC公司认为：通过投资扩大规 模有两个不确定因素：一是增加的市场规 模中本公司所占有的份额,二是增加的产能 是否能达到保本点的要求。因而:
良策二 通过外包,调整品种,增加利润
据何调整品种?
外包成本
现有一地方劳务局愿按每户3.5元（不 分帐户类型）提供公司提供的帐户查询和 帐单打印服务。
39
外包 成本
外包 成本
自营 成本
自营 成本
于是，PPC公司对两类客户单位成本进 行测试，发现公司目前按统一分配率(查 询次数：居民户18,000次和商业户5,000 次)为基础分配总成本565,340元，并进行 成本计算，有关计算如下图：
成本扭曲导致价格扭曲。公司 将B产品的价格定得偏高，而C产品 的价格则偏低。
这样一来，竞争对手总是可以把与B类 产品相竞争的产品价格压得很低；与此相 反，由于公司C类产品的成本估计偏低，所 以竞争对手没有太多的生存空间，而以低 成本制定的偏低价格，则让C类产品在市场 上异常火爆。
10.2 作业成本计算法的基本理论
案例与思考 问题的提出
甲公司有A、B、C三种主打产品。 B产品是公司产量最高的产品，让CEO刘 先生纳闷的是，竞争对手B类产品的价格似乎 总比公司的低。
“不知为何，竞争对手似乎总是可以压 低B产品的价格，让我们处于被动的局面”。
“应该说，我们的生产效率未必比竞争 对手低，而且我们刚上了一套计算机控制 的制造系统”。

根据资源动因将资源耗费分配到各个 作业中，计算出每个作业的成本。
计算产品成本
根据作业动因将作业成本分配到产品 或服务中，计算出每个产品或服务的 成本。
04
作业成本计算法的优缺点分析
Chapter
优点分析
01
精确性
作业成本计算法能够更准确地分配间接成本，提高了成本信息的精确度
，有助于企业进行更准确的决策。
成本动因理论
成本动因理论是作业成本计 算法的核心理论基础，它认 为成本的发生与作业的执行
之间存在直接关系。
成本动因反映了作业与成本 之间的因果关系，通过确定 成本动因，可以将成本追溯 到作业中心，进而计算出产
品的总成本。
成本动因的确定有助于企业 了解产品或服务的生产过程 中各环节的成本发生情况， 为企业的成本控制和决策提 供有力支持。
05
作业成本计算法的实际应用案 例
Chapter
企业A的作业成本计算法应用
总结词：成功应用
详细描述：企业A通过实施作业成本计算法，有效地将间接成本合理地分配到产品和服务中，提高了成本计算的准确性和决策 的科学性。同时，企业A还通过作业成本分析，优化了内部流程，降低了不必要的浪费，提高了整体运营效率。
作业成本计算法基本理论学习
目录
• 作业成本计算法概述 • 作业成本计算法的理论基础 • 作业成本计算法的实施步骤 • 作业成本计算法的优缺点分析 • 作业成本计算法的实际应用案例 • 未来展望与研究方向
01
作业成本计算法概述
Chapter
定义与特点
01
02
定义：作业成本计算法 （Activity-Based Costing，简称ABC）是 一种基于作业的间接费 用分配方法，通过识别 和计量企业中所有作业 活动，将间接费用合理 地分配到产品或服务中 。

2013-8-7
暨南大学会计学系 丁友刚
14
成本动因类型
• 处理次数动因（transaction driver）：某种 作业的执行次数，如生产准备的次数、收 款的次数、生产调度的次数。
• 假设：每次处理的成本基本相同 • 优点：运用的成本低 • 缺点：准确性低
2013-8-7 暨南大学会计学系 丁友刚 15
产品盈利能力 客户盈利能力
暨南大学会计学系 丁友刚
30
作业成本法的步骤
第一阶段：将资 第一步、开发作业词典 源分配到作业
第二步、建立作业成本库，确定每项作 业上的总成本 第二阶段：将作 第三步、确定作业的产品 业成本归集到产 品 第四步、选择作业与产品相联系的成本 动因，计算产品成本
2013-8-7 暨南大学会计学系 丁友刚 31
• 对服务性企业来说，由于没有直接材料和易追溯 的直接人工，生产性作业很少，几乎所有作业都 是辅助性作业。
2013-8-7 暨南大学会计学系 丁友刚 6
4.1 分配服务部门成本到作业
• 服务部门的许多成本不能通过直接分配率 或反映服务部门与生产部门因果关系的成 本驱动率分配到生产部门。
• 作业成本计算法为各种费用之间建立了因 果关系，而这些费用在传统的成本系统下 必须被视为共同成本或联合成本。
600
1350 1000
产品单位成本
产品单位售价
2013-8-7
1.3
1.5
1.3
1.5
暨南大学会计学系 丁友刚
1.32
1.55
1.35
1.65
29
ABC vs ABM
资源
资源动因 A1 A2
作业
流程观 (ABM)

第十二页，共28页。
二、作业(zuòyè)成本法的基本
新型企业观：
原理？
第六章
把企业看成是为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业” 的集合体。
企业内部形成一个由此及彼、由内到外的作业链。企业 产品凝聚了各个作业上形成而最终(zuì zhōnɡ)转移给顾客的 价值。因此，作业链同时也表现为价值链。
展开。
高新技术蓬勃发展
高度自动化和电脑化
全球性竞争日益激烈
在新的制造环境下：
•人工被机器取代
直接人工比重大幅下降
制造费用比重大幅上升
以工时或机时为基础的间接费用分配方法已不能准确提供
产品成本信息，无法为管理决策和控制提供有用信息。
第二页，共28页。
一、作业(zuòyè)成本法的产生？ 第六章
业成本(chéngběn)系统 重要的战略支持系统 该系统在帮助企业寻找持续发展机会，进而获得竞争优
第四页，共28页。
二、作业成本法的基本原理？ 第六章
(chuántǒng)成本计算方法： 间接费用： 100元 工时分配率： 100/（30+20 〕=2元/小时 分配结果(jiē guǒ)： 讲桌 2*30=60元 课桌 2*20=40元 单位成本： 讲桌 60/5 =12元/张 课桌 40/10= 4元/张
（3）确定“资源动因”。
资源成本动因简称资源动因，是指资源被各作业消耗 的方式和原因，是把资源库价值分配到各作业成本库的依 据。
第二十二页，共28页。
（4）根据各项作业所消耗的资源(zīyuán)动因数，将各资源 (zīyuán)库汇
集的价值分配到各作业成本库。将每个作业成本库 中转入的各项资源(zīyuán)价值相加就形成了作业成本库价 值。

ABC成本法
基于活动的成本管理
01 简介
目录
02 两者区别
03 成本分配的过程
04 成本法
05 组成
06 分析过程
07 实施步骤
09 应用优势
目录
08 应用案例
现代管理学将ABC成本法定义为“基于活动的成本管理”。ABC成本法是根据事物的经济、技术等方面的主要 特征，运用数理统计方法，进行统计、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重点与一般，从而有区别地采取管理方 式的一种定量管理方法。
通过对成本信息的分析，发现生产协调、检测、修理和运输作业不增加顾客价值，这些作业的执行人员归属 一个分厂管理，但是人员分布在各个车间。通过作业分析，发现大量的人力资源的冗余。根据分析，可以裁减一 半的人员，并减少相关的资源支出。分析还显示，运输作业由各个车间分别提供，但是都存在能力剩余，将运输 作业集中管理，可以减少三四台叉车。
ABC成本法在企业物流成本核算和管理中的应用 1、物流成本研究的意义及现状物流成本，是指产品在实物 运动过程中，如包装、装卸、储存、流通加工、物流资讯等各个环节所支出的人力、财力、物力和总和。改善企 业内部物流而增加利润成为当今企业管理的热点和重点，被称为“第三利润源泉”。那么这块金矿到底有多大， 如何充分挖掘这块金矿则成为当今企业密切的问题。
ABC成本法主要生产运作过程，加强运作管理，具体活动及相应的成本，同时强化基于活动的成本管理
组成
(1)作业 作业是指需要进行操作并因此消耗资源的流程或程序。比如给供应商打订购就是一个作业。 (2)成本动因是工作的直接原因。成本动因反映了产品或其他成本对象对作业的需求。 如果作业是交付货物，成本动因就是将要被交付的货物的数量。成本动因应该与度量单位起来，并且容易度 量。它们之间的会对作业和交易成本的关系产生影响，即作业是否会影响交易成本。简易的度量可以很容易度量 出作业成本的多少、作业的产品或者服务的使用情况。采购作业的一般成本动因包括申请所要求的货物数量、零 件规格的数量、进度表变动的数量、供应商的数量和延迟交付的数量。 (3)成本对象 需要考核绩效的实体，比如产品、顾客、市场、分销渠道和项目。 (4)作业清单 产品或其他的成本对象所需要的作业及其相关成本的清单。

过去看起来是合理的计算方法,在新的环境下,却出现 了扭曲成本信息,不能满足决策及管理需要的现象。 而传统的成本计算法要求将直接材料、直接人工和 制造费用全都追溯到产品中去,直接成本由于归属对 象明确,可以做到准确分配,而间接成本的发生动因却 比较多,笼统以单位水平动因来分配,在制造费用较多 的情况下,将严重扭曲产品成本。 时代的变革导致经营环境的变化,经营环境的变 化要求企业在激烈的竞争中努力改进和完善管理技 术和方法,降低成本,提高生产效率和效益。随着企业 对成本计算的准确度要求,作业成本法慢慢地走入了 企业成本管理者的视野中。

作业成本分析 首先，Dampsey把分配给钢笔生产的辅助费用分成六类： 费用种类 费用 间接人工 ＄20 000 边际福利 ＄16 000 40% 计算机系统 ＄10 000 机构 ＄8 000 平均维护 ＄4 000 平均能源 ＄2 000 平均总计 ＄60 000 她断定边际福利是人工费用（直接和间接）的40%，这个 比率适用于直接和间接人工费用。


直接人工小时？ 机器工作小时？ 是什么在驱动成本？ 分配基础必须是制造费用明显的驱动者。 驱动成本的因素是多方面的，分配的基础也应该是 多方面的。 Nhomakorabea本动因的选择

案例： 奶制品公司根据单位产品所用黄油数量来分配制造 费用，因为之前黄油是制造费用的主要动因。 生产脱水牛奶需要使用昂贵的机器，但却几乎不含 黄油，这样，增加的制造费用基本上被分配到了冰 激淋和其他产品中去了。脱水牛奶的成本看起来就 很低。 由于成本信息扭曲，管理当局削减了冰淇淋而增加 了脱水牛奶的生产，导致盈利进一步下降。 如果用于分配制造费用的数量基础不是主要的成本 动因，那么不同产品的生产成本可能会被严重歪曲。

变为可控。所以，ABC不仅仅是一种成本计算方法，更是一种成本控制和 企业管理手段。在其基础上进行的企业成本控制和管理，称为作业管理法 (Activity-based Management, 简称ABM) 。
(二)增值作业和不增值作业
增值作业(Value-added Activity)是指有利于增加产品或服务价值的作 业。在理想状态下，企业生产经营过程中只有产品设计、产品加工、产品 交付为增值作业。 不增值的作业(Nonvalue-added Activity)是指对增加顾客价值没有贡献 的作业，即没有该项作业也不会从产品的质量、外观和性能上对于客户的 使用造成实质的影响。常见的不增值作业包括：存货中的存储、整理和搬 运；生产中的待料停工以及机器维修停工；因质量问题出现的返修、重复 检测等。
2．作业动因（Activity Driver）
作业动因是作业被各产品或劳务消耗的 方式和原因，将作业的成本分配到产品的成本 对象的标准，反映了产品对作业消耗的逻辑关 系。譬如，订单处理作业，其作业成本与其产 品订单的处理份数有关，处理份数即为作业动 因。再如机器调整作业，其作业成本与其产品 所需的机器调整次数有关，就可按机器调整次 数向产品分配这项作业的成本。
成本计算方法的回顾
(一)制造成本法
在传统的制造成本计算法中， 所有的间接成本都记入到制造间 接费用(实际发生额)账户中，再 根据业务量的比例分配给产品， 高产量产品分配了大部分的间接 费用，低产量产品只分配了少部 分的间接费用。这种方法不考虑 引起这些费用的部门或作业。但 实际中可能低产量产品应该分配 更多的间接费用，因为低产量产 品可能有更多的特殊要求。
成本的发生。ABC在成本核算上突破“产品”这个界限，使成本核算深入到
作业层次；它以作业为单位收集成本，并把“作业”或“作业成本库”的成 本按作业动因分配到产品。