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预算松弛浅析
注会121 刘博霄 1206040115
摘要：预算松弛主要指预算执行着为了提高绩效，扩大利益而蓄意将预算标准放宽，其会对企业的利益产生较大的影响，尤其是对稀缺资源的分配时。而加强企业的整体管理、确定较优的预算编制程序与预算编制方法就可以在很大程度上减小预算松弛的产生，将误差控制在合理的范围内。
关键字：预算松弛、预算编制、信息不对称、企业内部管理
正文：
预算松弛是指在预算编制的过程中，由于企业各层级之间的信息不对称，预算执行着为了自身的利益，利用参与编制预算的机会及预算标准放宽的一种现象。由于采用自上而下式的预算编制程序适用于战略控制（集权）型总部，下级听从上级的安排，因此其一般不会出现预算松弛。而采用自下而上式和上下结合式的预算编制程序均寄予了下级参与编制预算的过程，因此这两种方式下可能会产生预算松弛的现象。
预算松弛按其表现形式大体可以分为两类：一种是夸大业务量预计资源的耗用量，即“宽打窄用”；另一种是压缩业务活动的预计产出量，即“挤牙膏”式的预算。这两种表现形式都可以提高预算执行者的绩效与利益，有增加员工自信、减轻压力的好处，但其对于企业的总体利益是不利的，对资源的配置不是最优的。
一、 企业预算松弛的正面影响
尽管预算松弛的存在大多数情况下对企业是不利的，但如果企业合理的运用他，例如企业分别在经济低迷时期与繁荣时期采用适当地加紧控制预算与放松预算，这样会使得企业整体的经营处于相对稳定的水平。而且会减轻预算执行者完成预算的压力，在一定程度上起到了“润滑油”的作用。
二、企业预算松弛的负面影响
在大多数情况下，预算松弛还是会影响企业预算管理的有效性。一方面，过于宽松的预算难以激发企业的潜力，会增加企业的内部成本、侵蚀企业的资源、降低企业经营效率。预算松弛的存在会使企业的稀缺资源过多地流向预算松弛的部门：在制造业，稀缺的原材料会流向制造预算松弛的部门；而在流通业，资金会流向费用预算松弛的部门。另一方面，预算松弛的存在，为管理者提供了掩盖失误的弹性空间，影响到对预算差异的正确分析和业绩评价的客观性。预算的松弛会为下级掩盖其决策、执行、控制方面的失误提供空间，责任部门会更多地隐藏真实信息，无法明确的划出界定权、责、利的范围，无法落实责任，导致各个预算执行部门的业绩考评比较优秀而企业整体的经营成绩降低，同时也从根本上使得企业制定经营决策和长远发展战略缺少扎实、可靠的基础支撑。
关于企业预算松弛的几点想法
1.预算松弛的解释
预算松弛是企业全面预算管理中经常出现的一种复杂难题，如果松弛过度就会降低企业的财务管理水平，从而影响企业的战略实施及未来发展。全面预算管理作为一套先进的管理模式，在现代企业中的应用越来越广泛。但是在预算管理实践中，这种管理模式并非尽善尽美，也遭到了实务界和理论界的许多质疑。其主要缺陷是现行预算管理系统虽然理论上看似非常严密，但实际上在系统内部却存在着许多潜在问题，制约着该系统作用的发挥，预算松弛便是其中之一。预算松弛主要指：完成某项预算任务时，有意低估的收入或产能、高估的成本或资源。
由于企业自身存在环境的不确定性和其他太多的问题的原因，所以预算松弛现象对于我国甚至世界的诸多企业来说还非常地严重，因此预算松弛也成为了预算管理中的一个重要问题。
2.预算松弛的成因
预算松弛在本质上是预算博弈的过程.在全面预算编制中，实现企业的利润是最终目的，基于销售预测上对生产、成本、费用等进行预测，编制出一系列财务报表，把企业未来的生产经营各方面的活动通过财务数据的形式体现出来，如企业未来的财务状况，经营成果以及现金的流量。企业预算编制的实质是企业的预算编制委员会、预算执行单位和企业最高决策层等利用企业预算这一工具，实现企业的经营目标、战略目标而进行的一系列博弈活动。下面对预
算松弛的原因进行逐一分析。
2.1预算强调
预算强调是指上级管理者以预算指标的完成情况为依据，用来考核各级（各部门、岗位）的经营或管理业绩，并以考核结果作为对被评价者制定薪酬或奖惩方案的基础。这种以预算标准评价业绩的考核方式客观上刺激了预算松弛的产生。在现代企业的考评机制中，企业管理层对经理的考核更多地考虑到经理执行预算的程度，这样经理为了获得更好的绩效考核，产生了预算松弛，其原因在于预算执行者参与预算的制定，反过来又作为预算执行者的业绩考核标准。显然，预算的执行者会根据自己能够完成的真实业绩，通过制定比实际业绩低的预算目标，实现自己能够超额完成预算目标的假象，获取管理层的赞许，得到更多的声誉和升迁机会，而且最为重要的是可获得较高的激励性报酬。换言之，通过这种预算松弛，能给预算的制定者带来高收入，利益的诱惑促成了强烈的机会主义行为动机。
1172019年第6
期科技·经济·市场管理纵横预算松弛的成因、影响与解决刘 薇（福州墨尔本理工职业学院，福建 福州 350108）摘 要：随着预算管理在我国企业管理中的普遍推行，预算松弛的问题也日渐突显，该文立足我国企业实际，从内部制度层面、外部环境层面以及心理层面三个角度对预算松弛的成因进行分析，探究其影响并有针对性地提出解决建议。关键词：预算松弛；预算参与；信息不对称；权变理论1 预算松弛的定义国内外学者对预算松弛有着不同的定义。国内学者普遍认为预算松弛是指“最终确定的预算水平与最优预算水平之间的差异，是预算编制过程中普遍存在，并对整个预算管理制度的有效性产生直接影响的问题”［1］。Dunk和Nouri（1998）则认为预算松弛是指在完成一项预算工作时有意地低估收入或产能、高估成本或资源的行为［2］。Chow，Cooper和Waller（1988）在分析编制环节之外还分析了在预算执行环节中预算责任人的预算松弛行为，一方面是当能超额完成预算时只按最低预算要求完成，不超过预算。另一方面当不能达到预算要求时消极地安于现状［3］。综合国内外对预算松弛的定义，本文将预算松弛总结为在预算编制及执行环节中的松弛。2 预算松弛的成因2.1 企业内部制度层面2.1.1 委托代理问题当前企业大部分采用所有权与经营权相分离的公司治理方式，企业经营者依照契约获取薪酬，而企业所有者保留对企业的剩余索取权。基于委托代理理论，两权分离会带来委托人与代理人之间的信息不对称，从而带来逆向选择和道德风险。逆向选择指代理人利用自身信息优势使自己受益而委托人受损。道德风险相对于逆向选择则是一种事后机会主义行为，指在签订合同后负有责任的经济行为主体（这里指代理人）可以不用承担其行为的所有后果，因此会利用信息不对称在最大化自身利益同时损害委托人利益。就预算松弛问题而言，在预算编制阶段，代理人有掌握一手信息的天然优势，委托人掌握的是经过加工的信息且其信息获取渠道和专业知识都有限，因此代理人可能通过提供不准确或不全面的市场信息、故意夸大目标难度等手段来降低产能目标、虚增成本或资源支持。而在预算执行阶段，信息不对称的情况下预算松弛难被察觉或监督，这也滋长了代理人的预算松弛 行为。2.1.2 忽视轮岗制近年来大型企业开始采用中高层管理者轮岗制，但仍有许多企业没有认识到轮岗制的重要性。中高层管理者轮岗制不仅能帮助企业摆脱固步自封的发展瓶颈，还能有效防止“内部人控制”现象。在企业多年的中高层管理者（内部人）树大根深，信息和权力易过于集中，所有者很难对其行为进行有效的监督和管理，以致其易利用优势在预算编制中与所有者进行博弈，导致预算松弛。而在预算执行环节中，“内部人”也可能利用自己的工作岗位以及人脉关系等方面的便利，人为地操纵企业的生产经营，制造预算松弛以使最终形成的预算执行评价对自己有利。比如，当在本年度能超额完成预算目标时只按最低标准完成，人为地将本可以在该年度达成的收入、产能或者开发的市场推至下年度；当无法达到本年预算目标时不努力寻求解决办法消极听之任之，或者操控费用成本将其推至下一年度确认。2.1.3 预算参与参与式预算是一种自下而上和自上而下相结合的预算编制方式，各级管理者及关键岗位员工都要参与［4］，先由下级部门根据上级部门下达的企业总目标制定具体的预算方案，经由上级审查、调整及批准等多次反复后再下发至各部分形成正式预算。而在预算执行阶段，下级部门也需要对执行情况进行及时的检查分析，并对差异作出解释与纠正。最早提倡预算参与的是Argyris（1952），经过对预算松弛的深入研究发现预算参与是解决员工行为与企业预算目标不一致的有效手段之一。这一观点与早年Coch和French（1948）的研究结论相统一，通过研究他们发现员工被允许参与［J］. 邓小平研究,2018,(6).［4］魏敏.李书昊.新时代中国经济高质量发展水平的测度研究［J］.数量经济技术经济研究,2018,(11).［5］李猛.中国自贸区服务与“一带一路”的内在关系及战略对接究 ［J］.经济学家,2017,(5).［6］王利辉,刘志红.上海自贸区对地区经济的影响效应研究——基于“反事实”思维视角［J］.国际贸易问题,2017,(2).［7］刘佳雁.两岸融合发展: 政策内涵及价值体系［J］. 两岸关系,2018,(2).
预算松弛成因及对策
[提要] 随着预算思想在企业中的不断深化，其带来的预算松弛问题逐渐浮出水面，并给企业的发展制造瓶颈。预算松弛是企业预算管理过程中亟待解决的问题之一，由于预算松弛导致企业预算失灵的现象极为普遍，预算松弛问题也由此受到学者的关注。本文通过对预算松弛问题的产生动因及其一系列影响因素的分析与归纳，对预算松弛的影响因素、预算松弛的解决或控制对策等主要问题进行综述。
关键词：预算；预算松弛；影响因素；对策 一、引言
预算作为一项资源配置手段，已经成为现代企业内部管理控制的重要手段。改革开放以来，“预算管理”概念随着西方管理会计进入我国企业实践，理论研究也伴随着预算实践的发展而出现日益繁荣的局面。随着世界五百强企业对全面预算管理的率先引入与重视，各大企业纷纷效仿，一时间预算思想植根于企业的管理日程中，给企业经营业绩带来显著提高。然而，伴随着预算思想的发展与完善，预算松弛问题逐渐暴露，不可避免地给企业的内部管理和正常运营带来困扰。预算松弛的存在和影响限制了预算管理作用的发挥，成为预算管理控制中至今尚未解决的一个重要问题。国内外研究发现，预算松弛广泛存在于许多组织中，企业经理人在有意制造并且努力争取预算松弛，使预算目标更容易实现，经营业绩看起来更好。在我国企业的预算管理实践中，预算松弛问题也非常突出，在自愿披露预算信息的上市公司中，预算松弛现象普遍存在。
二、预算松弛的影响因素
（一）信息不对称。信息不对称是预算松弛产生的客观原因。信息不对称包括上下级之间信息不对称和同级部门与部门之间的信息不对称两个方面。上下级之间的信息不对称表现为管理层不了解下级部门的真实创利能力和资源需求，下级部门可利用自己的信息优势肆无忌惮地制造预算松弛。下级拥有与预算有关的信息而上级不拥有，这种不对称既存在于预算编制过程中，也存在于执行过程中。这种情况下，下层管理者就可以利用这种信息不对称，甚至提供虚假的预算信息，达到预算松弛的目的。同级部门之间的信息不对称表现为各部门不主动了解其他部门的状况，由于彼此间缺乏沟通，各自为政，很容易造成存在协作关系的各部门的预算责任主体不明晰，各部门重复编制预算，或是均不将该预算对象纳入部门预算。
