2019cpa综合阶段复习
- 格式：docx
- 大小：38.01 KB
- 文档页数：9
2019年CPA综合阶段复习提纲【金融资产归纳总结】金融资产：合同、现金流入金融负债：合同、现金流出对赌协议产生的金融资产只能是以公允价值计量且其变动进入当期损益的金融资产。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具（其他权益工具投资）：1/不用计提减值2/股利确认为当期损益（冲减投资成本的除外）3/处置时以前进入其他综合收益的累计利得和损失从其他综合收益转出，转入留存收益。
其他权益工具投资不得重分类；所有金融负债都不得重分类金融负债：非“固定换固定”（交付自身权益工具数量是变化的）；不能无条件避免交付现金及其他金融资产；权益工具：能无条件避免交付现金及其他金融资产；固定数量自身权益工具交换固定金额的现金。
收入合同资产与应收帐款的区别合同资产是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。
应收款项代表无条件收款权利，其收款权利的有效性只受到时间流逝影响，无其他附加条件。
时段业务和时点业务1）在某一时段内履行履约义务的收入确认条件--按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外。
满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务，相关收入应当在该履约义务履行的期间内确认：①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。
假定企业在履约过程中更换其他企业继续履行剩余履约义务，如果该继续履行合同义务对企业无需对企业累计至今已完成对履约义务重新执行，则表明客户在企业履约过程中同时取得并消耗企业履约带来的经济利益。
②客户能够控制企业履约过程中在建的商品③企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项2.在某一时点履行的履约义务当一项履约义务不属于在某一时段内履行的履约义务时，应当属于在某一时点履行的履约义务。
对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。
在判断客户是否已取得商品控制权时企业应当考虑下列迹象：（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。
（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。
客户如果取得了商品的法定所有权，则可能表明其已经有能力主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，或者能够阻止其他企业获得这些经济利益。
（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。
客户如果已经实物占有商品，则可能表明其有能力主导该商品的使用并从中获得其几乎全部的经济利益，或者使其他企业无法获得这些利益。
（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。
（5）客户已接受该商品。
是否属于售后代管：是否能够单独识别、是否随时交付、是否不能自行使用该产品或交付给其他客户。
特殊交易事项1.附有销售退回条款的销售（去年考）2.附有质量保证条款的销售：企业应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独服务；如果是，企业应当按照各自单独售价的相对比例，将交易价格分摊至这两项履约义务，并在各项履约义务履行时分别确认收入。
3.主要责任人和代理人：企业应当根据转让商品前是否拥有该商品控制权，判断是主要责任人还是代理人。
主要责任人按商品总额确认收入，代理人按有权收取的佣金或手续费确认收入（有权收取的总额扣除支付个其他相关方后的净额）4.附有客户额外购买选择权的销售（积分抵钱）：企业应当评估选择权是否向客户提供了一项重大权力。
提供重大权力的，应当作为单项履约义务。
按商品和积分单独售价的相对比例分摊交易价格，在客户行使购买选择权或选择权失效时确认收入。
5.授予知识产权许可：时段、时点区分时段业务：同时满足：1.合同要求客户能合理预期企业将从事对该知识产权产生重大影响的活动；2.这些活动将对客户产生有利或不利影响；3. 活动不会导致向客户转移商品。
按实际销售情况收取特许权使用费的，按以下时点孰晚确认收入：1）客户后续销售和使用行为实际发生；2）企业履行相关履约义务。
6.售后回购（不看）7.客户未行使的权力（预收款）8.无需退回的初始费：与其他价款一起按期分摊确认收入。
是否纳入合并范围看是否具有控制，应考虑一下三点1-对被投资企业拥有权力（通过派出董事会成员，对其财务和经营决策进行控制）2-在被投资企业享有可变回报3-有能力运用对被投资企业的权力影响可变回报混合销售：生产、批发、零售的按销售货物，其他单位按销售服务兼营：分开纳税，分不开的从高销售活动板房、机器设备、钢结构件的，分开核算适用不同税率长投母公司购买少数股东权益（买不买都已经全部合并了，类似于没有商业实质）新购买的少数股东股权的长投账面价值=原购买日开始持续计算净资产账面价值*比例不涉及一揽子交易的分步购买购买日，原持有的股权按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入当期损益；原股权涉及长投权益法核算的，计入其他综合收益的转入当期损益，与重新设定收益计划相关的其他综合收益除外。
商誉=（原来持有股份的公允价值+新支付的对价）-购买日公允价值*持股比例持有待售的非流动资产：主要通过出售而非继续使用非流动资产或处置组来收回账面价值。
划分条件1）根据以往类似交易管理，资产当前状态下立即可出售；2）出售极可能发生，即企业已经就出售计划做出决议并获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。
有关规定要求企业相关权利机构或监管机构部门批准后方可出售的，应当一件获得批准划分至持有待售前进行减值测试，每个资产负债表日进行减值测试。
减值先减商誉，其他再按各资产组比例减。
减值可转回，但商誉和划分至持有待售前的减值不得转回。
政府补助-差额和总额只能选一种金融负债与权益工具重分类（BS 往上移，直接移；往下移，用公允，有差额）负债---→权益，公允价值，差额进权益权益---→负债，账面价值审计利用他人工作：1.利用内审工作（内审人员提供直接协助时只考虑客观性和职业胜任能力）确定是否利用内审工作时要评估（1）相关政策和程序对内审人员客观性的支持程度（2）内审人员职业胜任能力（3）内审是否采取系统化、规范化的方法存在以下之一，应较少的利用内审工作（1）在以下方面涉及较多职业判断：1.计划和实施相关的审计程序；2.评价收集的审计证据；（2）当评估的认定层次重大错报风险较高，需要对识别出的特殊风险予以特殊考虑时（3）内审在被审计单位的地位及相关程序和政策对客观性支持程度较弱（4）内审人员职业胜任能力较低2.利用专家工作一、确定专家的工作是否足以实现审计目的的程序（1）评价专家是否具有实现审计目的的胜任能力、专业素质和客观性；（2）充分了解专家的专长领域；（3）与专家就相关重要事项达成一致意见；（4）评价专家工作的恰当性。
二、与专家达成一致意见的四件事无论是对外部专家还是内部专家，注册会计师都有必要就下列事项与其达成一致意见，并根据需要形成书面协议。
1.专家工作的性质、范围和目标2.注册会计师与专家各自角色和责任3.注册会计师与专家之间的沟通的性质、时间安排和范围4.对专家遵守保密规定的要求适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样适用于专家，被审计单位也可能要求外部专家同意遵守特定的保密条款。
三、评价专家工作的恰当性1.评价专家工作是否足以实现审计目的的内容（1）专家工作涉及使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性；（2）评价专家工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性；（3）专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性。
2.评价结果为不恰当时的措施①如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当采取下列措施之一：a.就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见；b.根据具体情况，实施追加的审计程序。
②如果注册会计师认为专家的工作不足以实现审计目的，且注册会计师通过实施追加的审计程序（如专家和注册会计师执行进一步工作），或者通过雇用、聘请其他专家仍不能解决问题，则意味着没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师有必要发表非无保留意见。
存货盘点在监盘现场，注册会计师应当：1、评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；2、观察管理层制定的盘点计划的执行情况3、执行抽盘4、检查存货第三方保管的存货1、向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；2、实施检查或其他审计程序其中其他审计程序包括：1-实施或安排其他注册会计师事实上对第三方的存货监盘（如可行）2-获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出局的报告3-坚持与第三方持有的存货的文件记录，如仓储单4-当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认此外，考虑到第三方仅在特定时点执行盘点，注册会计师可事先考虑实施函证的可行性。
如预期不能通过函证获取相关审计证据，可事先计划和安排存货监盘等工作。
注册会计师可考虑由第三方保管存货的生叶理由的合理性，以进行存货相关的风险评估，计划和实施适当的审计程序。
固定资产折旧年数总和法（折旧基数不变，折旧率变）逐年递减分数的分子代表固定资产尚可使用的年数；分母代表使用年数的逐年数字之总和，假定使用年限为n年，分母即为1+2+3+……+n=n（n+1）÷2，相关计算公式如下：年折旧率=尚可使用年数/年数总和×100%年折旧额=（固定资产原值－预计残值）×年折旧率月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）× 月折旧率双倍余额递减法（折旧率不变，每年折旧基数变）年折旧率=2/预计折旧年限×100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率在使用双倍余额递减法时应特别注意，其所计提折旧的固定资产，应在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
广告费和业务宣传费税前扣除标准营业收入的15%：除以下营业收入的30%：医药、化妆品、饮料不得扣除：烟草扣除需满足：1）广告是通过工商部门批准的专门机构制作的（个人制作不行）；2）已实际支付；3）取得发票；4）通过一定媒体传播（未播出的不行）审计意见函证电子回函对以电子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授权情况很难确定，对回函的更改也难以发觉，因此可靠性存在风险。
注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险。
如果注册会计师确信这种程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性。
电子函证程序涉及多种确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序。
当注册会计师存有疑虑时，可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容，例如，当被询证者通过电子邮件回函时，注册会计师可以通过电话联系被询证者，确定被询证者是否发送了回函。
