中美审计监管风波需高层灭火

7中国注册会计师 ２００２年２月号本刊专稿MM O N O G R A P H编者按　过去的一年，风云激荡，我们的行业也不例外。

国家领导人“不做假账”的墨迹未干，银广夏等一批注册会计师涉嫌做假的丑闻便吹遍大街小巷。

有关部门作出了补充审计等规定，此时域外又传来了安达信会计公司涉嫌安然公司造假的消息，引起整个行业全球范围内的巨大震动。

城门失火，殃及池鱼。

一个共同的问题摆在世人面前：注册会计师行业赖以安身立命的诚信，受到了社会的质疑，如何才能重树行业的信心，赢得社会的信任？日前，我们专门约请了一些业内专家学者就此发表了他们的看法。

我们由衷希望，业内的同仁们能够直面自身存在的问题，利用这一契机，更好地提高自身的专业素质和职业道德水平，把对注册会计师职业的热爱切实转化为更加脚踏实地的自觉行动。

亡羊补牢，未为迟也。

从这个意义上讲，严冬即将过去，春天还会遥远吗？M M O N O G R A P H本刊专稿8中国注册会计师 ２００２年２月号9中国注册会计师 ２００２年２月号当前我国注册会计师的审计质量受到社会公众的普遍质疑，独立审计的社会公信力遭到严重破坏，注册会计师的社会声誉遇到前所未有的重创。

重整注册会计师的执业执量，重建注册会计师的社会声誉，重塑注册会计师的社会形象，是摆在我们每一位注册会计师面前的沉重而现实的重大课题。

一、直面人生，立足现实，正确认识当前行业形势２００１年发生的银广厦事件，使我们注册会计师行业的社会声誉雪上加霜，近乎声名狼藉。

一时间，注册会计师似乎成了人人喊打的过街老鼠。

种种现象表明，在会计造假中，注册会计师难脱干系。

注册会计师行业不再成为当前社会的热门职业。

可以说，目前是我国注册会计师行业发展过程中最低迷、最艰难的时期。

因此许多人产生悲观情绪，认为从事注册会计师这一行没有什么前途，也没有什么意思。

针对这种情况，我们自己要有一个正确的认识。

注册会计师事业在发展过程中遇到的这些暂时的困难，应该说也是正常的。

（整理）审计失败案例.【1】科龙审计失败谁之过近期,业内有专家对于科龙电器的审计方------德勤华永会计师事务所的专业胜任能力及职业操守进行公开质疑,对科龙进行审计的两位德勤的签字会计师也被指存在疑点,更有科龙小股东表示要起诉德勤,为其投资损失承担连带责任。

随着科龙风波的深入,会计师的职业操守再次引起市场的高度关注。

李伟:科龙审计失败谁之过如果指控为真的话,那么德勤失陷科龙就是一起典型的独立注册会计师审计失败案例。

从证券市场近年来发展的实践来看,由审计失败导致的针对会计师事务所的诉讼层出不穷,部分会计师事务所如安达信、中天勤等甚至遭受到了灭顶之灾。

如果说良好的公司治理和内部审计是提高上市公司会计信息质量的第一道防线,那么注册会计师的独立审计则是防范会计失真和可能的舞弊行为的最后一道关卡。

审计失败不仅可能会导致证券市场秩序的混乱和投资者的重大损失。

而且由于注会行业具有极强的外部性,一起审计失败往往会对整个行业的声誉产生非常大的负面影响。

因此,必须采取切实措施提高上市公司审计质量、降低审计风险、防范审计失败。

导致上市公司审计失败的因素很多,如美国证券交易委员会就曾总结过其中最重要的十大因素。

但根据审计学权威阿伦斯的定义,审计失败主要包含两大条件:一是审计结果是错误或者不恰当的。

二是会计师在审计过程中没有遵循独立审计的原则,或者审计过程中存在着明显的过错甚至欺诈行为。

科龙目前所反映出来的情况似乎只是冰山的一角,但从中我们也可以发现德勤的工作存在着严重的失误。

例如,倒顾三人团中的朱德峰所提出的科龙销售收入确认问题,就体现出德勤未能恰当地解释和应用会计准则,同时这也说明德勤未能收集充分适当的审计证据,这些都是上市公司审计失败的常见原因,这不得不让我们对德勤的职业能力和操守提出怀疑。

如果我们考虑到去年郎顾之争时郎咸平教授针对科龙财务处理方式提出的疑问和其后德勤的缄默,我们有理由相信科龙财务方面还存在着更严重的问题。

1海外文摘OVERSEAS DIGEST 海外文摘2020年第23期总第830期No.23,2020Total of 8300 引言全球关注的2020年美国大选已尘埃落定，虽然拜登胜出，但特朗普执政的四年对中美关系造成了严重破坏，美国朝野上下高度一致的反华共识说明中美关系的实质和走向已彻底改变，指望拜登政府让中美关系完全回到从前并不现实，更何况落败的特朗普依然拥有强大的民意支持，四年以后很可能还会卷土重来。

中国需要在中美关系冲突风险防控机制的建设方面补短板，做好与美国反华势力打一场持久战的困难准备。

本文从管控分歧的措施出发，分析中美关系近年来已有的各种管控措施产生的实际成效与存在的不足，探寻建立中美关系冲突风险防控机制的可行性和具体举措。

1 中美关系冲突风险防控机制的缺失和不足中美建交四十多年来，双边元首交流机制在维护中美关系大局稳定方面起到了重要作用，但特朗普执政的四年对华采取单边极限打压政策，导致中美之间很多交流机制被迫中断。

诚如本人在前期研究成果《中美关系冲突风险防控现状分析》一文中所言：中美双边关系当前的管控举措偏政治经贸和外交，在双边军事和媒体及立法等层面的交流偏弱，尤其军事领域是突出的短板。

这反映了当前中美关系发展并不平衡的客观事实，一定程度上折射出中美各个领域摩擦的加剧。

鉴于中美在台海和南海的摩擦日趋白热化，如何加强中美双方的军事交流机制更是迫在眉睫。

其次，双方交流机制既存在法律约束性严重不足，又存在美国单边霸凌主义。

有一些条约美国国会并没有通过，只是中国立法机构单方面通过，因此从严格意义上来说，对中国有约束力，对美国没有约束力，象征意义更加大于实际意义。

以中美军事交流状况为例，目前中美之间没有任何互相有约束性的军事双边条约，但美国国会反华势力频频提出对台军售议案，粗暴干涉中国内政，因而中美在军事层面的彼此信任度是中美关系所有的领域中最低的，中美未来发生军事冲突的危险系数相对来说也是最高的，这一方面反映了美国为首的西方国家对中国国防发展的高度戒备、疑虑和防范，另一方面也反映了中美正常的军事交流受到美国国内反华政客的严重干扰。

会计师坐牢，事务所破产？——“银广夏事件”司法介入会计监管的结局预 测 一、司法介入会计监管理论分析之一刑事制裁资料-相关法规《刑法》 第 229 条规定承担资产评估、验资、会计、审计、法律服务等职责的中介 机构组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处 5 年以下有期徒 刑或者拘役，并处罚金。

前款规定的人员， 索取他人财物或者非法收受他人财物， 犯前款罪的， 处 5 年以上 10 年以下有期徒刑，并处罚金。

第一款规定的人员，严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，靠 造成严重后果的，处 3 年以下有期徒刑或者拘役，并处或单处罚金。

第 231 条规定单位犯第 229 条规定之罪的，对单位处以罚金，并对其 直接负责的主管人员和其他责任人员，依照第 229 条的规定处罚。

说明《刑法》第 229 条第一、二款设定了中介组织人员提供虚假证明 罪，犯本罪的，最高可处 10 年有期徒刑；第三款设定了中介组织人员出 具证明文件重大失实罪，犯本罪的，最高可处 3 年有期徒刑。

根据《刑法》第 231 条规定，单位犯以上两罪的，对其直接负责的主 管人员和其他责任人员依照上述规定处罚。

根据《刑法》第二百二十九条，中介组织提供虚假证明文件，还需达 到情节严重才构成犯罪。

何为情节严重法律没有作规定，目前也无司法解释。

学界认为，认定行为是否情节严重，应考虑以下几个方面从数额方面 看，行为人出具虚假证明文件，认定的虚假资产、资本、收入、利润数额 特别巨大；从后果方面看，行为人出具虚假证明文件，给公司及股东、债 权人和其他公民的经济利益造成了极大的损害；从次数方面看，包括多次 提供虚假中介证明文件。

笔者认定这些都是合理的。

那么，多少才算数额特别巨大呢？多少才算给其他人造成极大的损害 呢？以上市公司年报审计为例，笔者设想以审计重要性水平的 5 倍作为标 准即审定的资产总额收入额与实际的资产总额收入额偏差 5，或审定的利 润总额与实际的利润总额偏差 25 两个条件只要符合一个条件，即达到数 额特别巨大；至于损害的标准，笔者建议暂时不考虑，因为会计师出具虚 假审计报告导致的损害往往是间接的，很难量化，此外，我国股市投机性 质也决定了无法衡量虚假陈述的损失额。