摊余成本实际利率的理解例题练习及答案

摊余成本深度理解(I)触及了本质(权责发生制),但初学者无法理解。

如果您有幸瞧到此答案,您将会对摊余成本这个概念,有一个完全感性认识。

首先,您对摊余成本理解的困难首先来源于这个词本身的中文表达。

国内将amortization翻译成摊余成本造成了理解困难。

您一瞧到成本两字肯定先想到利润表科目。

如果我们换个表达---净负债,您就明白它属于负债类。

第二,净负债就是哪个科目的负债呢？实际来说,涉及好几个科目。

为了从简,取“应付债券”这个科目单一说明。

现在我们建立一个简单的交易:假设存在一个企业A,向市场卖100元的债券,B投资者有意购买,但考虑到A企业的债券收益偏低,希望以90元价格购买,A企业同意此项交易。

第三,这项交易结束后,A企业应付债券100元,但实际收到只有90元。

10元差价,我们称之为折价摊销。

这里折价摊销的意思指的就是,将10元分配在整个债券偿还期中。

第四,债券需要支付利息,ａ企业需要定期给ｂ投资者利息。

我们将ａ企业给ｂ投资者的利息,称之为票面利息,其利率为票面利率。

我们假定票面利率为1%。

即每期应付利息为1元。

现在,ａ企业向ｂ投资者支付5期的利息,总共5元。

5期债券满期后,a企业须向b投资者总共支付100+5元。

第五,到这里我们可以发现,ｂ投资者总共收益为15元。

从a企业方面来瞧这15元相当于90元的借贷成本。

现在我们将这15元分配在5期内(这里15元并非平均分配在5期内)。

每期分配额成为实际利息,这个实际利息5期内不固定,但对应实际利息固定。

原因来自下面等式:每期票面利息+每期折价摊销=每期净负债×实际利率=每期实际利息每期票面利息即前面的1元,实际利率为计算得出(未来需偿还现金105元折现到期初90元的利率);其她未知变量为每期计算得出,但我们知道期初的净负债90元。

期初净负债90元就是怎么回事？这就就是问题的关键。

我们知道a企业开始只拿到了90元现金,这相当于开始时的负债,也就就是说期初这张债券只值90元,净负债表示负债的账面净值。

《什么是实际利率法与摊余成本》《什么是实际利率法与摊余成本》实际利率法又称“实际利息法”，是指每期的利息费用按实际利率乘以期初债券帐面价值计算，按实际利率计算的利息费用与按票面利率计算的应计利息的差额，即为本期摊销的溢价或折价。

实际利率法中的实际利率，是指使某项资产或负债的未来现金流量现值等于当前公允价值的折现率。

实际利率法的计算方法实际利率法是采用实际利率来摊销溢折价,其实溢折价的摊销额是倒挤出来的.计算方法如下:1、按照实际利率计算的利息费用=期初债券的帐面价值*实际利率2、按照面值计算的利息=面值*票面利率3、在溢价发行的情况下，当期溢折价的摊销额=按照面值计算的利息-按照实际利率计算的利息费用4、在折价发行的情况下，当期折价的摊销额=按照实际利率计算的利息费用-按照面值计算的利息注意:期初债券的帐面价值=面值+尚未摊销的溢价或-未摊销的折价。

如果是到期一次还本付息的债券,计提的利息会增加债券的帐面价值，在计算的时候是要减去的。

实际利率法的特点1、每期实际利息收入随长期债权投资账面价值变动而变动；每期溢价，折价摊销数逐期增加。

这是因为，在溢价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券溢价的分摊而减少，因此所计算的应计利息收入随之逐期减少，每期按票面利率计算的利息大于债券投资的每期应计利息收入，其差额即为每期债券溢价摊销数，所以每期溢价摊销数随之逐期增加。

2、在折价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券折价的分摊而增加，因此所计算的应计利息收入随之逐期增加，债券投资的每期应计利息收入大于---------------------------------------------------------精品文档------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品文档---------------------------------------------------------------------对摊销金融资产（负债）的计量中，根据摊余成本与实际利率法的定义，即在定义“当前”时点上，金融资产（负债）摊余成本在金额上等于其账面价值。

以摊余成本计量的金融资产的会计分录例题
相关会计分录如下：
（1）购入时
借：债权投资-成本 1000
债权投资-利息调整 30
贷：银行存款 1030
（2）18年12月31日
借：应收利息 40
贷：债权投资-利息调整 2.92（票面利息40-投资收益37.08）
投资收益 37.08（期初摊余成本1030*实际利率3.6%）
（3）19年1月1日收到利息时
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
（4）19年12月31日
借：应收利息 40
贷：债权投资-利息调整 3.03
投资收益 36.97 （18年期末摊余成本1027.08*3.6%）
（5）2020年1月1日
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
借：银行存款 1035
贷：债权投资-成本 1000
债权投资-利息调整 24.05
投资收益 10.95
以上单位均为万元，小数点保留两位小数，如果题目要求不一致的，答案数字会有细微的差距。

而且此题的实际利率，是低于3%的，但是在实际做题时，按照题干提供的数据，直接核算。

以摊余成本计量的金融资产例题
摘要：
一、金融资产概述
二、摊余成本计量概述
三、摊余成本计量金融资产的计算方法
四、案例解析
五、总结与启示
正文：
一、金融资产概述
金融资产是指企业持有的货币资金、贷款、应收账款、股权投资、债券投资等。

根据金融资产的持有目的和业务模式，可以分为以公允价值计量和以摊余成本计量两类。

二、摊余成本计量概述
摊余成本计量是指金融资产在初始确认时，以购买价款和相关费用之和作为账面余额，后续计量时，按照实际利率法计算利息收入，并将利息收入与账面余额进行比较，如有差额，则确认为利息收益或利息支出。

三、摊余成本计量金融资产的计算方法
1.初始确认：以购买价款和相关费用之和作为金融资产的账面余额。

2.后续计量：按照实际利率法计算利息收入，并将利息收入与账面余额进行比较，如有差额，则确认为利息收益或利息支出。

3.减值损失：当金融资产的账面价值大于预计未来现金流量时，应当确认
减值损失。

四、案例解析
以下以一笔债券投资为例，说明摊余成本计量的计算过程。

1.购买债券：企业以100万元购买一张面值为100万元、年利率为5%的债券。

2.初始确认：账面余额为100万元。

3.后续计量：每年确认利息收入5万元，并与账面余额进行比较。

4.减值损失：当市场利率上升，债券价格下降，账面价值大于预计未来现金流量，确认减值损失。

五、总结与启示
摊余成本计量金融资产有助于企业更好地反映金融资产的真实价值，减值损失的确认有助于企业及时识别和处理风险。

=借：债权投资——应计利息 590 000——利息调整 396 900贷：投资收益 986 900（4）2×15年12月31日，确认A公司债券实际利息收入：借：债权投资——应计利息 590 000——利息调整 486 200贷：投资收益 1 076 200（5）2×16年12月31日，确认A公司债券实际利息收入：借：债权投资——应计利息 590 000——利息调整 583 600贷：投资收益 1 173 600（6）2×17年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收回债券本金和票面利息：借：债权投资——应计利息 590 000——利息调整 718 300贷：投资收益——A公司债券 1 308 300借：银行存款15 450 000贷：债权投资——成本12 500 000——应计利息 2 950 000【2012·单选题】20×1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值为1 000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1 050万元，另发生交易费用2万元。

甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

每年年末确认投资收益，20×1年12月31日确认投资收益35万元。

20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为（）。

A.1 035万元B.1 037万元C.1 065万元D.1 067万元【答案】B【解析】20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本=（1 050+2）+35-1 000×5%=1 037（万元）。

2024年对摊余成本的通俗理解和实际利率法的应用总结范例2024年对摊余成本的通俗理解:对摊余成本是一种会计方法，用于分摊某项资产在其服务期间内产生的费用或成本。

通俗来说，就是将固定费用或成本分摊到资产的使用期限内，以平均每个期间的费用或成本作为资产的计提金额。

这样可以更全面地反映资产的实际价值与使用情况。

2024年对摊余成本的实际利率法应用总结:实际利率法是一种计算对摊余成本的方法，它考虑了资产的时间价值，并以实际利率作为计算摊余成本的依据。

该方法可以更准确地确定每个计提期间的对摊成本，以反映资产的实际价值变化和时间流逝对资产造成的影响。

在应用实际利率法计算对摊成本时，首先需要确定资产的服务期限和实际利率。

服务期限是指资产的预计使用期限，而实际利率是指资产的实际收益率。

确定了这些参数后，可以按照以下步骤进行计算：1. 计算每个计提期间的对摊成本：利用实际利率和剩余服务期限，计算每个期间的摊余成本。

具体计算公式为：每个期间的对摊成本 = 初始成本× (实际利率 / (1 - (1 + 实际利率)^(-剩余服务期限)))2. 累计计提对摊成本：将每个期间的对摊成本累计起来，得到累计计提的摊余成本。

这样可以追踪资产的实际价值并在报表中准确反映。

3. 调整计提金额：如果资产的估计残值发生变化，需要相应调整每个期间的对摊成本。

具体调整方法是按比例调整每个期间的摊余成本。

总结起来，实际利率法应用于对摊余成本的计算可以更准确地反映资产的实际价值和时间价值，并使报表更具可信度。

在应用该方法时，需要准确确定资产的服务期限和实际利率，并按照计算公式进行计算和调整。

这样可以更好地满足会计准则和业务需要，提供准确的财务信息。

2024年对摊余成本的通俗理解和实际利率法的应用总结范例（2）摊余成本是指在一定的时间内，将一项资产的成本分摊到期间剩余的时间内。

通俗理解来说，摊余成本就是将某项成本逐步分摊到未来的一段时间内，使得费用的支付更加平均和合理。

初级会计职称考试考点练习《初级会计实务》：摊余成本小编推荐：2017年初级会计职称考试报名时间及入口专题2017年初级会计职称考试章节练习题汇总（各科目）》》》欢迎大家免费试听！！祝您取得优异成绩。

初级会计职称考试试题《初级会计实务》考点练习：摊余成本1、下列各项中一定会影响摊余成本的因素有( )。

A.已偿还的本金B.利息调整的累计摊销额C.发生的减值损失D.票面利息【答案】ABC【解析】摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额实行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失。

对于票面利息来说，如果是到期一次还本付息的票面利息才会影响摊余成本，所以选项D不准确。

2、下列各项投资中能够将其划分为持有至到期投资的有( )。

A.对国债投资B.对公司债券投资C.对非上市公司投资D.对开放性基金投资【答案】AB【解析】持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和水平持有至到期的非衍生金融资产。

因权益性投资和基金投资均不具有到期日固定、回收金额固定或可确定的要求，所以不能将其划分为持有至到期投资。

3、下列各项中关于持有至到期投资的表述中不准确的有( )。

A.持有至到期投资必须是企业有明确意图持有至到期B.持有至到期投资后续采用公允价值模式实行摊销C.持有至到期投资已计提的减值准备不得转回D.持有至到期投资如果有客观证据表明该实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也能够采用名义利率替代实际利率【答案】BC【解析】持有至到期投资后续按债券的摊余成本实行摊销;持有至到期投资已计提的减值准备，如果价值在以后得以恢复的，能够在原已计提的减值准备金额内实行转回。

4、处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入当期损益。

( )【答案】√5、企业购入债券划分为持有至到期投资时，其入账价值理应为实际支付的全部价款。

应收利息=面值×票面利率投资收益=债券期初摊余成本×实际利率“持有至到期投资—利息调整”即为“应收利息”和“投资收益”的差额。

债券期初摊余成本=上期期初摊余成本+上期按实际利率计算的利息－分期付息债券上期末按票面利率计算的应收利息（1）2007年1月2日借：持有至到期投资—成本1000应收利息40 （1000×4%）贷：银行存款1012.77（992.77+20)持有至到期投资—利息调整27.23（2）2007年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40（3）2007年12月31日应确认的投资收益=972.77×5%=48.64（万元）“持有至到期投资—利息调整”=48.64-1000×4%=8.64（万元）。

借：应收利息40持有至到期投资—利息调整8.64贷：投资收益48.64（4）2008年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40（5）2008年12月31日期初摊余成本= 972.77+48.64-40=981.41（万元）应确认的投资收益=981.41×5%=49.07（万元）“持有至到期投资—利息调整”=49.07-1000×4%=9.07（万元）。

借：应收利息40持有至到期投资—利息调整9.07贷：投资收益49.07（6）2009年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40（7）2009年12月31日“持有至到期投资—利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52（万元）投资收益=40+9.52= 49.52（万元）借：应收利息40持有至到期投资—利息调整9.52贷：投资收益49.52（8）2010年1月1日借：银行存款1040贷：持有至到期投资—成本1000应收利息40。

以摊余成本计量的金融资产例题序一、摊余成本计量的金融资产概述二、摊余成本计量的金融资产原理三、摊余成本计量的金融资产的相关案例分析四、摊余成本计量的金融资产的优缺点五、摊余成本计量的金融资产的个人观点和理解在金融领域里，对于金融资产的计量方法有多种选择，其中摊余成本计量方法就是其中之一。

摊余成本计量方法指的是，公司在购买金融资产的时候，按照购买时的固定利率和面值，持有至到期日或赎回日，期间按固定利率进行利息和本金回收，并不对目前的市场利率做出调整。

本文将围绕着摊余成本计量方法展开，以案例形式来分析和探讨其优缺点，从而深入了解这一计量方法在金融领域内的应用价值。

一、摊余成本计量的金融资产概述摊余成本计量方法是指，在购买金融资产时，按照面值和固定利率进行持有，期间按固定利率进行利息和本金的回收，并不对目前的市场利率做出调整。

这种计量方法一般适用于长期持有且不会提前赎回的金融资产，比如国债等。

在资产负债表上，摊余成本法会将资产列示为摊余成本，而非市场价值。

这样做的好处是能够抵御市场波动，保持稳定的财务状况。

二、摊余成本计量的金融资产原理摊余成本计量方法的原理在于，对于长期持有的金融资产，公司会按照购买时的面值和固定利率进行持有，期间收到的利息和本金回收也按照固定利率进行。

这样做的好处在于，可以使公司在资产负债表上持有的金融资产保持稳定的价值，不会受到市场利率波动的影响，从而保持财务状况的稳定。

三、摊余成本计量的金融资产的相关案例分析举例来说，公司A购买了一笔面值为100万元、年息为5%的国债，按照摊余成本计量方法，公司A在资产负债表上持有的国债将会以购买时的100万元为基准，不受市场利率波动的影响，即使在市场利率发生波动的情况下，公司A持有的国债价值也会保持稳定。

这样做的好处是，能够保持公司财务状况的稳定，不会受到市场风险的影响。

四、摊余成本计量的金融资产的优缺点摊余成本计量方法的优点在于能够抵御市场利率的波动，保持资产负债表上持有金融资产的稳定价值，从而保持财务状况的稳定。

摊余成本深度理解(I)触及了本质（权责发生制），但初学者无法理解。

如果你有幸看到此答案，你将会对摊余成本这个概念，有一个完全感性认识。

首先，你对摊余成本理解的困难首先来源于这个词本身的中文表达。

国内将amortization翻译成摊余成本造成了理解困难。

你一看到成本两字肯定先想到利润表科目。

如果我们换个表达---净负债，你就明白它属于负债类。

第二，净负债是哪个科目的负债呢？实际来说，涉及好几个科目。

为了从简，取“应付债券”这个科目单一说明。

现在我们建立一个简单的交易：假设存在一个企业A，向市场卖100元的债券，B投资者有意购买，但考虑到A企业的债券收益偏低，希望以90元价格购买，A企业同意此项交易。

第三，这项交易结束后，A企业应付债券100元，但实际收到只有90元。

10元差价，我们称之为折价摊销。

这里折价摊销的意思指的是，将10元分配在整个债券偿还期中。

第四，债券需要支付利息，ａ企业需要定期给ｂ投资者利息。

我们将ａ企业给ｂ投资者的利息，称之为票面利息，其利率为票面利率。

我们假定票面利率为1%。

即每期应付利息为1元。

现在，ａ企业向ｂ投资者支付5期的利息，总共5元。

5期债券满期后，a企业须向b投资者总共支付100+5元。

第五，到这里我们可以发现，ｂ投资者总共收益为15元。

从a企业方面来看这15元相当于90元的借贷成本。

现在我们将这15元分配在5期内（这里15元并非平均分配在5期内）。

每期分配额成为实际利息，这个实际利息5期内不固定，但对应实际利息固定。

原因来自下面等式：每期票面利息+每期折价摊销=每期净负债×实际利率=每期实际利息每期票面利息即前面的1元，实际利率为计算得出（未来需偿还现金105元折现到期初90元的利率）；其他未知变量为每期计算得出，但我们知道期初的净负债90元。

期初净负债90元是怎么回事？这就是问题的关键。

我们知道a企业开始只拿到了90元现金，这相当于开始时的负债，也就是说期初这张债券只值90元，净负债表示负债的账面净值。

对摊余成本的通俗理解和实际利率法的应用总结第一篇：对摊余成本的通俗理解和实际利率法的应用总结对摊余成本的通俗理解(2012-01-07 14:08:30)转载▼1、投资者购买债券，实际上就是借钱给发行债券的一方。

那么借了多少钱呢？比如支付了1000元购买面值是1250元的债券，这个1000元就是借给对方的钱，也就是初期摊余成本——实际付的钱。

2、“摊余成本”可以简单的理解为本金，即借出的本金，所以取得时贷：银行存款1000元，按面值计入“持有至到期投资－－成本”1250元。

两者的差额250元就是“持有至到期投资－－利息调整”，要在以后每期逐渐摊销掉，将持有至到期投资科目由实付数调为票面数——实际付的钱+-摊销掉的（朝面值方向调）3、投资者应该获得的利息收益，比如第一期利息，应该用“期初摊余成本1000*实际利率比如10%=投资收益100”，“实际利率”就是市场上真实的利率。

而按“面值1250*票面利率比如6%=75”得到的是当期实际收到的利息。

这样两者有了差额25元，就是当期应该摊销的利息调整。

第二期期初的摊余成本（剩余本金）是多少呢?在第一期收到了75元利息，而实际应该获得100元的，说明还有25元没收回，则可以理解成又借给对方25元，那现在借出的本金就是原来的1000元加上25元=1025元了——应收利息（实际利率计算）与实收利息（票面利率计算）差额4、把握住摊余成本就是本金，比如发行债券，是别人借给自己钱，则最初的摊余成本就是实际收到的钱，与面值的差额也计入“利息调整”，在以后各期计算利息费用时摊销。

“分期付款超过正常信用期实质上有融资性质的”，也相当于借了对方的钱，因为自己没有实际支付就获得了资产，那么借了别人多少呢？可以是现在就全部付款的话应支付的金额，也可以是将未来的应付款项折现，这就是借到的钱，即期初摊余成本。

5、摊余成本就是，把收到的钱和付出去的钱分为本金和利息两部份。

本金冲帐面，利息确认投资收益或是利息的支出。

摊余成本—这样更好理解首先要明确的是：摊余成本就是企业资产或负债确认计量的一种方式,其他有成本法等;就是说你手里这项资产或负债应该往报表计入多少才是合适的;举个例子：你花10块买个杯子,这个杯子入账10块钱,做分录借:杯子,贷：现金10块;假如你花110万买别人发行的债券,该债券面值100万,票面利率是5%,这个时候,你应该怎么入账呢按债券面值,还是你付出的钱入账呢请往下继续看：今天我们就来学一个通俗易懂的理解方法：如果你借钱,摊余成本就是你目前还要还多少钱给人家;如果你投资,摊余成本就是人家目前还欠你多少钱没还;就拿“持有至到期投资”来说,投资者购买债券,实际上就是借钱给发行债券的一方;那么借了多少钱呢就是投资者在初期购入债券时的实际支付额,比如支付了1000元购买面值是1250元的债券,这个1000元就是借给对方的钱,也就是初期摊余成本;从字面来看比较难理解,但“摊余成本”可以简单的理解为本金,即借出的本金,所以取得时贷：银行存款1000元;按面值计入“持有至到期投资－－成本”;两者的差额250元就是“持有至到期投资－－利息调整”,要在以后每期逐渐摊销掉,即账面余额清为0.在以后每期计算利息时,比如第一期利息,应该用“期初摊余成本1000实际利率如10%=投资收益100”,“实际利率”就是市场上真实的利率,这样计算得到的就是投资者真正应该获得的利息收益;而按“面值1250票面利率如6%=75”得到的是当期实际收到的利息;这样两者有了差额25元,就是当期应该摊销的利息调整;第二期期初的摊余成本剩余本金是多少呢在第一期收到了75元利息,而实际应该获得100元的,说明还有25元没收回,则可以理解成又借给对方25元,那现在借出的本金就是原来的1000元加上25元=1025元了,这个就是专业术语“摊余成本”的实质;涉及到摊余成本的还有“融资租赁、分期付款超过正常信用期实质上有融资性质的、发行债券、分期销售等”,把握住摊余成本就是本金,就可以了;比如发行债券,是别人借给自己钱,则最初的摊余成本就是实际收到的钱,与面值的差额也计入“利息调整”,在以后各期计算利息费用时摊销;“分期销售”也相当于借钱给对方；比如“分期付款超过正常信用期实质上有融资性质的”,也相当于借了对方的钱,因为自己没有实际支付就获得了资产,那么借了别人多少呢可以是现在就全部付款的话应支付的金额,也可以是将未来的应付款项折现,这就是借到的钱,即期初摊余成本;摊余成本就是,把收到的钱和付出去的钱分为本金和利息两部份;本金冲帐面,利息确认投资收益或是利息的支出;实际上,你把未来的折现到现在,就是摊余成本的初始计量;然后以摊余成本为基础,按照复利的思路,计算利息;实际上每期支付的票面金额,是包括利息和部分摊余成本本金的;实际利息作为利息的部分,每期支付的金额减去这部分利息,就是摊余成本的调整额;至于是调+还是调-,你看是溢价还是折价,总之目的就是把摊余成本调整到未来值;也就是面值;那么溢价,肯定就是调减了,折价,就是调加;摊余成本简单点就是不要以被人为基准,就以你自己为基准,该项资产或负债值多少钱,即未来还有多少价值在里面我认为摊余成本就是资产的帐面价值,比如,对于持有至到期投资来说吧,一级科目的余额就是摊余成本;你学习了吗,就把它下载出来好好理解理解吧：。