经济师《中级财税》讲义第二章2

三，财政支出的效益分析的方法各种方法适用领域：对于那些有直接经济效益的支出项目(如基本建设投资支出)，采用“成本―效益”分析法;对于那些只有社会效益、且其产品不能进入市场的支出项目(如国防支出)，采用“最低费用”分析法;对于那些既有社会效益，又有经济效益，但其经济效益难以直接衡量，而其产品可以全部或部分进入市场的支出项目(如交通、教育等支出)，则采用“公共劳务收费法”来衡量和提高财政支出的效益。

1、“成本―效益”分析法。

(1)基本原理：根据国家所确定的建设目标，提出实现该目标的各种方案，对这些可供选择的方案，用一定的方法计算出各方案的全部预期成本和全部预期效益，通过计算成本-效益比率，来比较不同项目或方案的效益，选择最优的支出方案，据此支拨和使用财政资金。

(2)适用领域：财政支出中有关投资性支出项目的分析。

(3)分析难点：在于直接成本与效益之外的其他成本与效益的测算上。

在成本―效益分析中，需考虑以下几方面的成本、效益状况：(1)实际成本、效益与金融成本、效益;(2)直接成本、效益与间接成本、效益;(3)有形成本、效益与无形成本、效益;(4)内部成本、效益与外部成本、效益;(5)中间成本、效益与最终成本、效益等因素。

方法评价：成本―效益分析法对于选择最优支出方案，提高财政资金使用的经济效益非常有益。

但由于分析过程的复杂性、多面性，该方法的实际运用难度较大，它对政府财政部门以及预算资金使用单位工作人员的素质、技术装备水平均提出了较严格的要求。

2、最低费用选择法。

最低费用选择法源于美国，是对“成本-效益”分析法的补充。

含义：最低费用选择法，是指对每个备选的财政支出方案进行经济分析时，只计算备选方案的有形成本，而不用货币计算备选方案支出的社会效益，并以成本最低为择优的标准。

换言之，就是选择那些使用最少的费用就可以达到财政支出目的的方案。

适用领域：主要适用于军事、政治、文化、卫生等支出项目。

3、“公共劳务”收费法。

第一章公共财政与财政职能考点：市场失灵与公共财政1.市场失灵的表现（五个）（1）市场垄断：某些行业因具有经营规模越大、经济效益越好、边际成本不断下降、规模报酬递增的特点，而可能被少数企业所控制，从而产生垄断现象。

垄断必然排斥竞争，甚至导致整个竞争性市场的解体。

（2）信息不充分和不对称（3）外部效应：在市场活动中没有得到补偿的额外成本和额外收益。

（4）收入分配不公（5）经济波动与失衡2.市场失灵问题，需要以政府为主体的财政介入，用非市场方式解决。

考点：财政的经济稳定职能1.经济稳定的含义（1）充分就业：有工作能力且愿意工作的劳动者能够找到工作。

（2）物价稳定：物价总水平基本稳定。

（3）国际收支平衡：一国在进行国际经济交往时，其经常项目和资本项目的收支合计大体保持平衡。

2.经济稳定职能的主要内容（1）通过财政预算收支进行调节主要是通过作为财政收支计划的国家预算来进行：①社会总需求＞社会总供给→国家预算收入＞支出（结余政策）；②社会总需求＜社会总供给→国家预算收入＜支出（赤字政策）；③社会供求总量平衡→预算收支平衡（中性政策）。

（2）通过制度性安排，发挥财政“内在稳定器”的作用①收入方面——累进所得税制；②支出方面——转移性支出（社会保障、财政补贴、税收支出等）的安排上。

（3）通过财政投资、财政补贴和税收进行调节（4）首先保证民生性的社会公共需求（5）通过财政政策和其他政策配合进行调节第二章税收支出理论与内容考点：财政支出的经济影响购买性支出与转移性支出对经济影响的比较购买性支出转移性支出对生产和就业的影响直接间接对国民收入分配的影响间接直接对政府的效益约束强弱硬软对微观经济主体的预算约束执行财政职能的侧重点资源配置职能强国民收入分配职能强考点：财政支出规模的增长趋势1.瓦格纳的“政府活动扩张法则”政府活动不断扩张所带来的公共支出不断增长，是社会经济发展的一个客观规律。

2.皮考克和魏斯曼的“公共收入增长导致论”公共支出的增长只是由于公共收入的增长而造成的，将导致公共支出增长的因素归结为两种：（1）内在因素：经济发展、国民收入增加。

2017年资兴市中级经济师财政税收第二章重要知识点（1）第三节财政支出的效益分析【本节考点】【考点】财政支出效益分析的意义【考点】财政支出效益分析的特点【考点】财政支出效益分析的方法【本节内容精讲】【考点】财政支出效益分析的意义效益：是指人们在有目的的实践活动中“所费”与“所得”的对比关系。

所费越少，所得越多，则效益越高。

财政支出必须讲求效益，其根本原因在于社会经济资源的有限性。

【考点】财政支出效益分析的特点政府财政支出效益分析与微观经济组织生产经营支出效益分析的差别主要体现在：【真题：2011年单选】对于财政支出效益的说法，正确的是()。

A.要对项目的无形所费与所得进行分析B.项目必须带来直接的经济效益C.直接效益必须大于直接投入D.选择的项目必须具有很好的经济效益【答案】A【解析】本题考查财政支出效益分析的特点。

政府在分析财政支出的效益时，计算所费与所得的范围较微观经济组织宽的多。

政府不仅要计算直接的、有形的所费与所得，而且还要分析间接的、无形的所费与所得。

【考点】财政支出的效益分析的方法(一)“成本—效益”分析法。

1、适用领域：适用于那些有直接经济效益的支出项目，特别适用于投资性支出项目。

如基本建设投资支出。

2、基本原理：根据国家所确定的建设目标，提出实现该目标的各种方案，对这些可供选择的方案，用一定的方法计算出各方案的全部预期成本和全部预期效益，通过计算成本-效益比率，来比较不同项目或方案的效益，选择最优的支出方案，据此支拨和使用财政资金。

3、分析难点：在于直接成本与效益之外的其他成本与效益的测算上。

在成本-效益分析中，需考虑实际成本、效益与金融成本、效益；直接成本、效益与间接成本、效益；有形成本、效益与无形成本、效益等金融成本与效益是指由于该项目的建设，使得社会经济的某些方面受到影响，致使价格上升或者下降，从而使某些单位或者个人增加了收入或减少了收入。

4、方法评价：成本—效益分析法对于选择最优支出方案，提高财政资金使用的经济效益非常有益。

第二节契税
1.销售不动产过程中：
销售方：营业税、城建税、教育费附加、印花税、所得税
购买方：印花税、契税
2.掌握纳税人：境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人
3.掌握征税范围
契税的征税对象是发生土地使用权和房屋所有权权属转移的土地和房屋。

具体包括：国有土地使用权出让、土地使用权转让、房屋买卖、房屋赠与、房屋交换等。

(1)土地使用权转让不包括农村集体土地承包经营权的转让。

(2)以自有房屋作股权投入本人经营企业，免纳契税。

(3)房屋交换：房屋产权交换，双方交换价值相等，免纳契税;价值不相等的，按超出部分由支付差价方缴纳契税。

(4)承受的房屋附属设施权属单独计价的，按照当地确定的适用税率征收契税;与房屋统一计价的，适用与房屋相同的契税税率。

4.熟悉契税的税率―幅度比例税率：3~5%
5.掌握契税的计税依据和应纳税额的计算
注意：土地使用权交换、房屋交换的计税依据：所交换的土地使用权、房屋的价格差额
6.熟悉契税的减免
承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、
渔业生产的，免征契税。

从2008年11月1日起，对个人首次购买90平方米及以下普通住房的，契税税率统一下调到1%。

中级财政与税收冲刺班课程讲义考点一：公共产品及其特征核心特征是非排他性和非竞争性。

考点二：公共财政存在的原因在现代市场经济社会中，“市场失灵”是财政存在的前提，从而也决定了财政的职能范围。

财政分配的范围是以“市场失灵”为标准，以纠正和解决“市场失灵”来界定。

市场失灵表现在许多方面：第一，公共产品；第二，外部效应；第三，不完全竞争第四，收入分配不公第五，经济波动与失衡考点三：财政的资源配置职能的概念、必要性，财政资源配置的方式财政职能体现财政的本质要求，可以概括为：资源配置职能；收入分配职能；经济稳定职能。

1.财政资源配置是指政府决定提供某种公共产品并为之提供资金的职责，主体是政府。

资源配置效率和生产过程效率的统一表现为现实中的效率。

2.财政资源配置的必要性：2个原因①许多社会公共需要和公共产品是无法通过市场来提供和满足。

②市场配置有一定的盲目性3.财政资源配置方式财政资源配置方式是指政府提供公共产品的决定方式和资金供应方式。

公共产品的决定方式即公共决策（公共选择）。

决定财政分配格局的原则是效率。

在实践中它是通过政治程序决定的。

因此效率取决于政治程序的制度安排。

政府资源配置的资金提供方式也是通过政治程序完成的。

公共产品的效率由资源配置效率和生产效率组成，提高公共产品的供给效率，实质上涉及政治体制的民主化、科学化和法制化的问题。

实现公共产品资源配置效率的基本途径是完善民主、科学的财政决策体制。

实现公共产品生产效率的基本途径是完善公共部门的组织制度和激励约束制度。

财政资源配置职能的主要内容。

主要包括：（1）调节资源在地区之间的配置。

（2）财政调节资源在产业部门之间的配置。

①调整投资结构：②改变现有企业的生产方向，即调整资产的存量结构。

（3）调节全社会的资源在政府部门和非政府部门之间的配置。

考点四：财政收入分配职能的含义，社会公平的准则，社会不公平的原因；财政收入分配职能的主要内容1.收入分配的目标是实现公平分配。

（三）财政农业投资1、财政对农业投资的必要农业发展与财政有着十分密切的关系原因：（1）农业是国民经济的基础，因此就是财政的基础（2）对农业的财力支持是政府和财政的一项基本职责农业投入的资金应当主要来自农业部门和农户自身的积累，国家投资只应发挥辅助的作用。

要使农业部门和农户自身的积累成为农业投入的主要资金来源，必须具备两个条件：（1）农产品的销售收入必须高于农业生产的投入成本；（2）农业投资的收益率必须高于、至少不低于全社会平均的投资收益率。

在我国目前的价格体系和GDP分配格局下，上述两个条件都得不到满足。

在这种情况下，如果政府不进行足够的投入，农业部门要获得发展几乎是不可能的。

2、财政对农业投入的范围和重点纵观世界各国的经验，财政对农业部门投资政策具有以下特征：①以立法的形式规定财政对农业的投资规模和环节，使农业的财政投入具有相对稳定性。

②财政投资范围应明确界定，主要投资于以水利为核心的农业基础设施建设、农业科技推广、农村教育和培训等方面③注重农业科研活动，推动农业技术进步3、进一步完善我国财政的支农政策（1）目前，我国财政在支持农村建设和农业发展方面仍存在众多薄弱环节（2）在新的形势下，应当采取积极的财政政策：①根据国家有关法律、法规和政策的规定，多渠道筹集资金，加大对农业的投入。

②加入世界贸易组织以后，把解决“三农”问题放在突出位置，并从思想上实现两个转变：由过去的农村支持城市、农业支持工业逐步转变为城市反哺农村、工业反哺农业；加大农村财政投资体制改革的力度。

【真题：2013年单选】关于财政农业投资的说法，错误的是()。

A．国家对农业的财力支持是财政的一项基本职责B．农业投入的资金主要靠财政支持C．农业发展与财政有着十分密切的关系D．财政农业投资范围主要是以水利为核心的基础设施建设【答案】B【解析】农业投入的资金应当主要来自农业部门和农户自身的积累，国家投资只应发挥辅助的作用。

第五节转移性支出【本节内容框架】【本节考点】【考点】社会保障支出【考点】转移性支出【考点】税收支出【本节内容精讲】【考点】社会保障支出（一）社会保障的概念与内容1、社会保障的概念：社会保障是国家向丧失劳动能力、失去就业机会以及遇到其他事故而面临经济困难的公民提供的基本生活保障。

第二章财政支出理论与内容第一部分：本章真题考点总结说明：表中的下滑线字体表示的是重复性的考点第二部分：本章主要考点解析1.财政支出的分类2.购买性支出对流通、生产、分配的影响3.购买性支出与转移性支出的经济影响比较4.财政支出规模的衡量指标5.财政支出的增长趋势6.财政支出效益分析的意义7.财政支出效益分析的特点8.财政支出的效益分析的方法9.本章增长趋势总结10.行政管理费支出的内容11.文教科学卫生支出的内容12.财政投资性支出的特点13.财政投资性支出的决策标准14.基础设施投资的提供方式15.财政农业投资16.社会保障支出17.财政补贴支出18.税收支出；考点二：购买性支出对生产领域的影响对生产领域的影响（1）政府购买性支出的增加：直接或间接增加社会总需求——价格上升——企业利润率提高——企业扩大生产——所需生产资料增多——导致社会生产的膨胀，增加国民收入，形成经济繁荣的局面。

（2）政府购买性支出的减少：往往会通过直接或间接减少社会总需求，而导致社会生产的萎缩，减少国民收入，形成经济萎缩的局面。

考点四：财政支出规模的衡量指标现代社会使用的衡量指标：财政支出占国内生产总值的比重。

用财政支出占国民生产总值的比重更科学的原因：1.随着产业结构的变化，忽略第三产业的产值无法反映国民经济的全貌。

2.随着世界经济一体化，应将来自国外的净要素收入统计在内。

3.随着技术水平不断发展，很难扣除折旧。

1、瓦格纳的“政府活动扩张法则”。

现代工业的发展会引起社会进步的要求，社会进步必然导致国家活动的增长，因"政府职能不断扩大以及政府活动持续增加"导致公共支出增长。

2、皮考克和魏斯曼的“公共收入增长导致论”。

认为公共支出的增长只是由于公共收入增长而造成的，公共收入和公共支出总是同步增长的。

公共支出增长的因素有内在因素和外在因素两种。

（1）内在因素：在税收条件不变的情况下，随着经济的发展和国民收入的增加，政府所征得的税收收入必然呈现不断增长的趋势，政府支出随之上升。

中级经济师财政税收教材精讲班授课教师：高亚军第二章财政支出理论与内容考情分析本章命题形式：单选题、多选题本章重点内容：财政支出的分类、财政支出规模的增长趋势、财政支出的效益分析方法、财政投资性支出的特点、社会保障的内容、税收支出的形式第一节财政支出的分类及其经济影响一、财政支出的分类（一）按财政支出的经济性质分类（有较强的经济分析意义）1.购买性支出：表现为政府购买货物和劳务的活动，包括购买日常政务活动所需的货物和劳务支出，也包括用于进行国家投资所需的货物和劳务的支出（政府部门的行政管理费用支出、事业经费支出、投资拨款等）2.转移性支出：表现为资金的无偿的、单方面的转移，主要包括政府部门用于财政补贴、债务利息、社会保障等方面的支出（二）按财政支出在社会再生产中的作用分类（在于便于社会连接国家财政分配与国民经济发展之间的关系，考察财政分配在促进经济发展方面的作用）1.补偿性支出：用于补偿生产过程中消耗掉的生产资料方面的支出2.消费性支出：财政用于社会共同消费方面的支出，主要包括科教文卫事业费、抚恤和社会福利救济、行政管理费、国防费用等3.累积性支出：财政直接增加社会物质财富及国家物质储备的支出，主要包括基本建设支出、国家物质储备支出、生产性支农支出等（三）按财政支出的目的性分类（揭示财政支出的趋向及其在经济生活中的作用）1.预防性支出：用于维持社会秩序和保卫国家安全，使其免受国内外敌对的力量的破坏和侵犯，以保障人民生命财产安全与生活稳定的支出，包括国防、司法、公安与政府行政部门的支出2.创造性支出：用于改善人民生活，使社会秩序更为良好、经济更为发展的支出，包括基本建设投资、文教、卫生和社会福利等支出（四）按政府对财政支出的控制能力分类（可以表明政府对其支出项目的可控制能力）政府可根据经济形势的变化和财政收入的可能而对财政支出进行调整的能力1.不可控制支出：根据现行法律、法规所必须进行的支出，即在法律和法规的有效期内，必须按照规定准时如数支付，不得随意停付或逾期支付，也不得任意削减其数额，表现为刚性很强的支出（最低收入保障和社会保障；政府遗留义务和以前年度设置的固定支出项目，如债务利息支出，对地方政府的补贴）2.可控制支出：不受法律和契约的约束，可以由政府部门根据每个预算年度的需要分别决定或加以增加的支出，即弹性较大的支出【例1】财政的可控制支出是（）。

第2章财政支出理论与内容考点：财政支出的规模一、财政支出规模的衡量指标1.反映财政活动规模的指标（1）财政收入及其占国内生产总值（GDP）的比重；（2）财政支出及其占国内生产总值（GDP）的比重。

2.两指标对比优劣：（1）财政收入占GDP的比重常常被人们看作是财政集中程度的指标。

财政支出无论取何种形式，无一例外地都表现为财政对GDP的实际使用和支配的规模。

（2）财政收入反映的是财政参与GDP分配过程的活动，财政支出反映的是财政在GDP使用过程的活动。

财政支出通过它的规模和结构实现资源的配置，直接影响社会再生产的规模和结构。

（3）财政收入和财政支出都发挥着财政的宏观调控职能，但二者必须相互搭配。

（4）因为财政支出包含了债务收入的使用，所以财政支出指标必然涉及政府债务余额的变化和政府债务的使用情况，而财政收入指标却没有这种功能。

3.反映财政支出规模的指标财政支出规模通常表现为财政支出的总量，财政支出的总量可以是绝对量，也可以是相对量（通常以相对量来表示）。

考点：购买性支出1.购买性支出（1）购买性支出直接表现为政府购买货物或劳务的活动。

（2）特点：遵循等价交换的原则。

（3）购买性支出内容结构：购买性支出：社会消费性支出（行政管理费、国防费、文教/科学/卫生事业费、工交商农的部门的事业费）财政投资性支出（基础设施投资、财政“三农”支出）（4）购买性支出包括社会消费性支出和财政投资性支出，两者最大的区别是社会消费性支出的使用不形成任何资产。

2.教育、科学技术和医疗卫生支出（1）教育支出从经济性质看，教育服务一般被看作是一种混合物品。

（2）科学技术支出在我国，党和政府一贯高度重视科技进步对推动经济发展和社会进步的作用，特别是改革开放以后，大力推动科技进步，加大科技投入和制度创新。

3.医疗卫生支出由政府提供公共卫生的原因：(1)具有很强的外部效应。

(2)非排他性。

(3)保障人人健康劳动，缓解或消除因收入差距而可能对健康带来的不良影响。

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经济师《中级财税》讲义其他所得税制度2
5.掌握房产税的减免税，注意自用的规定
(1)经有关部门鉴定，对毁损不堪居住的房屋和危险房屋，在停止使用后，可免征房产税。

(2)凡是在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋，在施工期间，一律免征房产税。

(3)纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税。

(4)向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税。

不包括从事热力生产但不直接向居民供热的企业。