国际重复征税的危害及其解决方法

免除国际双重征税的三种基本方法1.免税法免税法就是居住国(国籍国)政府对本国居民(公民)来源或存在于国外的所得和一般财产价值免于课税。

其指导原则是，承认非居住国地域管辖权优先执行的地位，对本国居民(公民)来源于国外并已在国外纳税的那部分所得或财产，在一定条件下，放弃行使居民(公民)管辖权，以免除国际双重征税。

免税法又分为全额免税法和累进免税法两种。

全额免税法是指居住国(国籍国)政府在运用其对居民(公民)纳税人的国内所得或财产进行课税所适用的税率时，不考虑纳税人已被本国免于征税的那一部分国外所得或财产。

其计算公式可表示如下：在本国应纳税额=国内所得或财产×本国税率累进免税法是指在量能课税的原则下，尽管居住国(国籍国)政府对本国居民(公民)纳税人已向外国政府纳税的国外所得或财产给予免税，但在确定本国内部的所得或财产所适用的累进税率时，仍需将已免于征税的国外所得或财产考虑在内。

其计算公式可表示如下：在本国应纳税额=国内外所得或财产总额×本国税率×(国内所得或财产额/国内外所得或财产总额)由于在执行免税法的过程中，当居住国(国籍国)的税率高于收入来源国时，其实际免除的税额会大于国外已纳税额，从而使居住国(国籍国)少征部分税款，因此，采用此法的国家为数不多，即使采用此法，也往往要附加一些限制性条款。

例如，澳大利亚规定，免税法仅对国外的经营所得适用;法国规定，来自国外的投资所得即利息、股息和特许权使用费不适用免税法。

目前，实行免税法的国家有波兰、丹麦(限于股息和常设机构的所得)、法国(限于常设机构的所得)、爱尔兰(限于专利权使用费)、瑞士(限于常设机构和不动产所得)、罗马尼亚、南斯拉夫、澳大利亚(对英联邦以外的国家和地区)、斐济、新西兰(限于股息)、玻利维亚、巴西、智利、多米尼加、哥斯达黎加、厄瓜多尔、萨尔瓦多(限于法人所得)、危地马拉、尼加拉瓜、巴拿马、巴拉圭、委内瑞拉、文莱、尼泊尔、孟加拉等。

我国现行税制中的重复征税现象及其政策建议摘要：我国2004年以来实行的新一轮税制改革，在一定程度上减轻了重复征税，但是重复征税现象仍然存在，特别是在公司利润、股息红利及捐赠方面重复征收的所得税，以及中间环节免税、混合销售等重复征收的增值税的存在。

重复征税违背了公平与效率原则，加大了企业财务风险，降低了社会资金利用率。

为避免重复征税，所得税方面要对股息红利实行免税，实行“国内税收饶让”原则；增值税方面要简化税率，营业税改征增值税，调整小规模纳税人体系。

关键词：重复征税；税收负担；税制改革中图分类号：f812 文献标志码：a 文章编号：1673-291x（2102）35-0091-02我国现行的税制结构模式是1994年工商税制改革的基础上形成的。

而1994年税制改革是以1993年宏观经济紧缩政策为背景设计的，从制度设计上没有充分考虑重复征税对经济运行的影响。

随着我国社会、经济和其他方面的迅速发展，税收的国际、国内环境都发生了很大变化。

虽然自2004年开始我国又启动了新一轮的税制改革，取消了农业税，在统一内外资企业所得税的同时降低了企业所得税的税率，增值税也由生产型转型为消费型，个人所得税中工资、薪金所得扣除额标准也逐步提高到了3 500元，这些新的改革措施在一定程度上减轻了纳税人的负担，减轻了重复征税，但是仍然没有从根本上解决重复征税问题。

如何解决重复征税，是我国当前新一轮税制改革亟待解决的一重大课题。

本文主要针对所得税、增值税的重复征税问题，分析重复征税的危害，同时提出避免重复征税的政策建议。

一、我国现行税制中的重复征税现象我国现行税制中的重复征税现象十分突出。

下面以所得税和增值税为例，具体分析重复征税的现象。

（一）所得税方面的重复征税1.对已分配利润的重复征税我国现行的《企业所得税法》和《个人所得税法》在税收的安排上，不考虑企业所得税与个人所得税的重复征税关系，分别单独设置征收，也不相互提供抵扣。

经济性国际重复征税的减除基础知识⼀、经济性国际重复征税的特点 经济性重复征税是指对不同跨国纳税⼈的同⼀税源的重复征税。

例如，母公司与⼦公司是两个不同的纳税⼈，⼦公司的利润要向其所在国政府纳税，其从税后所得中分配给母公司的股息，母公司还要向所在国政府纳税，于是⼦公司所获得的利润要缴纳两次税。

这就是经济性的重复征税。

如果母公司和⼦公司同处于⼀国之内，则属于经济性的国内双重征税。

如果⼦公司与母公司分处于两个或两个以上不同的国家，就属于经济性的国际重复征税。

在国内有的著作中，为了把经济性的重复征税与法律性的重复征税区别开来，将经济性的重复征税称为重叠征税。

经济性的国际重叠征税与法律性的国际重复征税相⽐，不同之处在于： 1.产⽣重复征税的原因不同 法律性国际双重征税产⽣的原因，是由于有关国家实⾏不同的税收管辖权造成的。

⽽经济性的国际重复征税，主要是由于母、⼦公司这种经济组织形式造成的。

2.纳税⼈的数量不同 法律性国际重复征税的纳税⼈，所强调的是对同⼀纳税⼈的重复征税。

⽽经济性国际重叠征税的纳税⼈，所强调的是在经济上有联系，但在法律上是两个或两个以上不同纳税⼈的重复征税。

3.征税对象存在差异 法律性国际重复征税的征税对象是对同⼀笔所得征收两次或两次以上的税收。

⽽经济性国际重叠征税的征税对象是对同⼀税源征收两次或两次以上税收。

4.税收管辖权重叠的情况不同 法律性国际重复征税是由于有关国家⾏使不同的税收管辖权造成的，即⼀个国家对某项所得⾏使来源地税收管辖权，⽽另⼀个国家对同⼀所得⾏使居民税收管辖权，两种不同税收管辖权的重叠交叉，造成了对同⼀所得的双重征税。

⽽经济性的国际重叠征税中，有关国家⾏使的都是居民(公民)税收管辖权。

⼦公司的所在国对⼦公司征税所根据的是居民税收管辖权;母公司的所在国对母公司征税所根据的也是居民税收管辖权。

居民税收管辖权与居民税收管辖权的重叠交叉造成了对同⼀所得或税源的重复征税。

⼆、对经济性国际重复征税的两种不同看法 在公司所得税中，有些国家把公司与股东分别看作是两个独⽴的纳税⼈，分别纳税。

评我国企业所得税法的双重征税规则【摘要】双重征税是国际税收领域中常见的问题，指的是同一纳税主体在两个以上国家税收体系下被征税的现象。

本文主要探讨我国企业所得税法对双重征税的规定及存在的问题，并提出解决方法。

首先介绍了双重征税的概念和表现形式，然后分析了我国企业所得税法对双重征税的规定，包括居民纳税人和非居民纳税人的税收安排。

文章指出了一些存在的问题，如跨国企业的避税行为和税收规避手段的滥用。

结合现实情况分析了双重征税规则的优缺点，并展望了未来可能的发展方向。

通过这篇文章，读者可以更深入了解我国企业所得税法的双重征税规则，为税收政策的完善提供参考。

【关键词】双重征税、我国企业所得税法、规定、问题、解决方法、优缺点分析、展望未来1. 引言1.1 概述双重征税是指在跨国经济活动中，同一纳税人在不同国家或地区之间所获得的收入被多次征税的现象。

这种现象在全球化经济背景下越来越普遍，对于企业而言是一种重要的财务成本和负担。

双重征税的存在导致了企业在跨国经营中面临着税收成本的翻倍，降低了企业的竞争力和盈利能力。

为了解决这一问题，各国纷纷制定了双重征税协议或者双重征税豁免条款，以减少企业的税收负担。

我国企业所得税法对双重征税问题进行了具体规定，包括了关联企业转让价格调整、合并纳税、免税政策等内容，但在实际操作中仍然存在一些问题，比如税收征管部门的监管不足、法律规定的模糊性等。

通过对双重征税问题的研究和分析，可以为我国企业税收政策的制定和完善提供参考和借鉴，帮助企业降低税收成本，提高盈利能力，促进经济发展。

在未来，随着全球化程度的不断深化，双重征税问题将继续是一个重要的研究领域，需要不断完善国际税收规则和机制，以促进全球经济合作与发展。

1.2 研究意义研究意义是指研究问题的重要性和意义，对于本文所涉及的我国企业所得税法的双重征税规则来说，其研究意义主要体现在以下几个方面：研究我国企业所得税法的双重征税规则可以帮助我们更深入地了解这一税收政策在实际应用中的情况。

国际税法第一部分、税收管辖权的冲突（00，论述，试述国家间税收管辖权冲突的主要表现形式）1.税收管辖权：一国政府对一定的人或对象征税的权利。

税收管辖权是国家主权在税收方面的体现，是国家主权的重要内容，对外独立自主。

行使税收管辖权的依据是纳税人或征税对象是否与自己的领土主权存在着某种属人性质或属地性质的连结因素2.属人性质的连结因素：依属人原则行使税收管辖权的前提条件是纳税人与征税国之间存在着以人身隶属关系为特征的法律事实，这种连结因素被称作“税收居所”，与征税国存在这种关系的纳税人就是该国税法上的居民纳税人，这个征税国也相应地被称作该纳税人的居留国，居民税收管辖权：国家根据纳税人在本国境内存在税收居所这种连接因素而行使的征税权利（01，名词解释：税收居所）3.属地性质的连接因素：作为征税对象对纳税人的各种所得与征税国之间存在着经济上的源泉关系。

表示所得与征税国存在着渊源关系的地域连结标志统称为“所得来源地”或“所得来源国”。

异国根据所得来源地这一连结因素对非居民纳税人征税的原则称为“领土原则”或“来源地税收管辖权原则”。

与居民纳税人相比，收入纳税人仅就从来源国境内获得的部分所得向来源国政府承担纳税责任4.居民税收管辖权：征税国际与纳税人与征税国存在居民身份关系的法律事实而主张行使的征税权。

这种居民身份关系事实，是指征税国税法上规定的居民纳税人身份构成要件，也是征税国对其实施居民税收管辖权的前提。

在居民税收管辖权下，纳税人承担的是无限纳税义务，即纳税人不仅要就来源于或存在于居住国境内的所得和财产向居住国旅行有关所得税或财产税的纳税义务。

5.税法中自然人的居民身份确认：1)住所标准：以自然人在征税国内是否有住所这一法律事实来决定居民或非居民纳税人身份2)居所标准：一个人经常居住的场所，并不具有永久居住地的性质。

合理之处：反映了个人与其主要经济活动地的关系；弊端：缺乏客观统一的识别标志。

3)居住时间标准：以一个人在征税国境内国内拘留是否超过一定的期限，作为划分其居民或非居民的标准，不考虑个人在该国境内是否有财产。

题目：论国际重复征税的减除方法——抵免法学校：贵州大学姓名：秦叶青班级：08财政学号：080201110231学院：经济学院论国际重复征税的减除方法——抵免法姓名：秦叶青学号：080201110230 专业：财政学学院：经济学院摘要：国际重复征税是国际税收中的一个重要问题,它是不同国家的税收管辖权交叉重叠的结果。

国际重复征税会加重纳税人的税收负担,有悖于各国税收立法中的税负公平性原则,不利于国际间的正常经济交往。

所以,减轻或消除国际重复征税是各国政府所致力解决的主要课题,也是国际税收权益分配关系的核心问题。

在各国税法和国际税收协定中通常采用的减除国际重复征税的方法主要有:扣除法、减免法、免税法、抵免法。

该文就其中的抵免法进行了论述，就其三个方面的内容展开了论述，即抵免限额、直接抵免和间接抵免的相关内容。

关键词：国际重复征税抵免法直接抵免间接抵免抵免限额正文：国际间的重复征税不仅直接影响到跨国纳税人的利益，而且对所涉及的国际经济活动也带来极大的影响，有关国家的财权利益也会因此受到不同程度的影响。

由于引起国际重复征税的主要原因是实行收入来源地管辖权和居民管辖权，这两个原因不可能消除，所以国际重复征税就无法避免，只能采取一定的措施来尽量的减少，国际重复征税的减除方法很多，但下面只对其中一种方法进行阐述，即抵免法。

一、抵免法 (Tax credit method)（一）抵免法的概念与计算抵免法,也称为外国税收抵免法, 有两种形式，即直接抵免法和间接抵免法。

指一国政府对本国居民的国外所得征税时,允许其用国外已纳税款冲抵在本国应缴纳的税款,从而实际征收的税款只为该居民应纳本国税款与已纳外国税款的差额。

抵免法的计算总公式为:居住国应征所得税=居民总所得×居住国税率-允许抵免的已缴来源国税额①（二）抵免法应遵循的原则1.承认收入来源国优先征税。

抵免法的计算公式中可以看到，居住过政府允许本国居民用已缴收入来源国的所得税款冲抵应缴本国政府所得税额。

第1篇一、案件背景张某，中国公民，曾在2000年至2010年间担任某跨国公司驻我国分支机构经理。

由于工作需要，张某于2005年将家庭迁移至该公司总部所在国X国。

在X国工作期间，张某的薪酬、奖金等收入均按照X国的税法规定缴纳了个人所得税。

然而，在张某回国后，我国税务机关对其在X国的收入再次征税，引发了张某与我国税务机关之间的税收争议。

二、争议焦点本案的争议焦点在于张某在X国的收入是否构成我国税法意义上的“境外所得”，以及我国是否应按照税法规定对张某在X国的收入征收个人所得税。

三、法律依据1. 《中华人民共和国个人所得税法》：该法规定，居民个人从中国境内和境外取得的所得，均应依法缴纳个人所得税。

2. 《中华人民共和国个人所得税法实施条例》：该条例进一步明确了“境外所得”的概念，即指居民个人从中国境外取得的所得。

3. 《中华人民共和国对外经济合作法》：该法规定，我国企业和个人在境外投资、承包工程等，应遵守我国法律法规和国际惯例。

四、案例分析1. 张某在X国的收入是否构成我国税法意义上的“境外所得”？根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》的规定，张某在X国的收入属于“境外所得”。

因为张某是我国的居民个人，其从X国取得的收入应依法缴纳个人所得税。

2. 我国是否应按照税法规定对张某在X国的收入征收个人所得税？根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，居民个人从中国境内和境外取得的所得，均应依法缴纳个人所得税。

因此，我国税务机关对张某在X国的收入征收个人所得税是合法的。

然而，在实际情况中，张某在X国已按照X国的税法规定缴纳了个人所得税。

根据《中华人民共和国对外经济合作法》的规定，我国企业和个人在境外投资、承包工程等，应遵守我国法律法规和国际惯例。

在这种情况下，我国税务机关对张某在X国的收入再次征税，可能存在重复征税的问题。

五、解决方案1. 协调X国税务机关：我国税务机关可以与X国税务机关进行沟通协调，争取在税收协定框架下解决重复征税问题。