《中级财务会计教案》第三章 存货

第三章存货主要内容：（一）掌握存货的确认条件（二）掌握存货初始计量的核算（三）掌握存货可变现净值的确认方法（四）掌握存货期末计量的核算（五）熟悉存货发出的计价方法※在学习中要注意存货初始入账价值及存货期末计价这两个问题。

第一节存货及其分类一、存货的概念与特征1.存货的定义存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

2.存货的特征（1）存货是一种具有物质实体的有形资产；（2）存货属于流动资产，具有较大的流动性；（3）存货以在正常生产经营过程中被销售或被耗用为目的而取得；（4）存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。

二、存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。

三、存货的分类1.存货按经济用途的分类：原材料、在产品、自制半成品、产成品、周转材料。

2.存货按存放地点的分类：在途存货、在库存货、在制存货、在售存货。

3.存货按取得的方式分类：外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入存货、以非货币性资产交换取得的存货、通过债务重组取得的存货、通过企业合并取得的存货、盘盈的存货。

第二节存货的初始计量注意：不同来源的存货，计量也是有所不同。

故应区分存货的来源。

一、外购的存货（一）外购存货的成本☆外购存货的成本=买价+税费+其他相关费用。

其中：买价不包括可以抵扣的增值税。

税金指除增值税以外的税。

但如果是小规模纳税人，增值税应计入存货的入账价值。

其他相关费用：采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等费用。

注意以下几点：1.商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗以及其他相关费用：（1）一般要计入存货的采购成本。

（2）如果企业采购商品的进货金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

（3）发生时也可以先进行归集，期末再按已销商品和结存商品的比例进行分配。

2.采购过程中发生的税费：（1）消费税、资源税直接计入存货的成本；（2）增值税：一般纳税人所发生的增值税，可以抵扣的，计入“应交税费-应交增值税（进项税额）”进行抵扣。

小规模纳税企业所发生的增值税和一般纳税人所发生的不得抵扣的增值税，应计入存货的采购成本。

运输费×（1-7%）计入存货成本，7%计入“应交税费-应交增值税（进项税额）”进行抵扣。

（3）存货过程中发生的毁损或短缺，如果是正常的、合理的毁损，应计入采购成本；如果是非正常的损耗，应区分不同情况进行会计处理：①应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；②因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的损耗，应先计入待处理财产损溢。

待查明原因后，有赔偿的计入其他应收款，确实属于意外灾害损失的计入营业外支出或管理费用。

（二）外购存货的会计处理1.单到货到（存货验收入库和货款结算同时完成）借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2.单到货未到（货款已结算，但存货尚在运输途中）（1）单到：借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（2）货到，验收入库：借：原材料等贷：在途物资3.货到单未到（存货已经验收入库，但货款尚未结算）（1）货到，入库，不进行账务处理；（2）月末，如果单仍未到，暂估入账：借：原材料等贷：应付账款——暂估应付账款（3）下月初，红字冲回：借：应付账款——暂估应付账款贷：原材料等（4）单到，同单到货到处理方法一样。

4.采用预付货款方式购入存货（1）预付货款时：借：预付账款贷：银行存款（2）采购时：借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款（3）多退借：银行存款贷：预付账款（4）少补借：预付账款贷：银行存款5.采用赊购方式购入存货（1）不存在现金折扣的情况借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）存在现金折扣的情况——总价法①赊购时：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款②还款时，享受的现金折扣冲减财务费用。

借：应付账款贷：银行存款财务费用（三）外购存货发生短缺的会计处理。

1.入库时，发现短缺借：原材料待处理财产损溢贷：在途物资2.查明原因，进行相应处理：①运输途中合理损耗借：原材料贷：待处理财产损溢②销货方少发货物，经协商由其补足存货借：应付账款贷：待处理财产损溢③运输单位的责任造成短缺借：其他应收款贷：待处理财产损溢应交税费——应交增值税（进项税额转出）④属于自然灾害或者意外事故等非常原因造成的借：营业外支出贷：待处理财产损溢应交税费——应交增值税（进项税额转出）二、自制存货1.自制存货的成本=采购成本+加工成本。

其中：采购成本：料；加工成本：直接人工和制造费用。

其他成本：符合资本化条件的可以计入存货成本，不符合资本化条件的计入当期损益。

例如，符合资本化条件的借款费用计入成本；非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用以及采购入库之后发生的仓储费用都计入当期损益。

2.会计处理（1）发生时，记入生产成本。

借：生产成本贷：原材料、应付职工薪酬、制造费用等（2）验收入库时，转入库存商品等。

借：库存商品等贷：生产成本三、委托加工存货其成本由采购成本、加工成本和其他相关成本1.委托外单位加工的存货要注意消费税的问题，要区分委托加工的产品收回以后是直接销售，还是继续加工，分别进行处理。

（1）如果收回后直接出售，支付的消费税计入委托加工物资的成本；（2）如果收回的存货用于继续加工应税消费品，应先计入“应交税费-应交消费税”的借方，以后可以抵扣相应的“应交税费-应交消费税”的贷方金额。

2.会计处理（1）发出委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料（2）支付加工费和运费等借：委托加工物资贷：银行存款（3）支付增值税借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（4）支付消费税①加工完直接出售借：委托加工物资贷：银行存款②加工完用于连续生产借：应交税费——应交消费税贷：银行存款（5）收回加工完的存货借：原材料等贷：委托加工物资四、投资者投入存货1.成本：有合同或协议的，按合同或协议价；合同或协议不公允的，按公允价值。

2.会计处理借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本）资本公积——资本溢价（或股本溢价）◎关于消费税的补充1.销售应税消费品销售应税消费品时，按应交消费税额借记“主营业务税金及附加”账户，货记“应交税费——应交消费税”账户。

[例8-13]华联实业股份有限公司5月10日销售一批消费品，增值税专用发票注明价为60000元，增值税为10200元，消费税税率为10%，款项已收到并存入银行。

产品销售时：借：银行存款70200贷：主营业务收入60000应交税费——应交增值税（销项税额）10200计算应交消费税：应纳消费税额=60000×10%=6000借：主营业务税金及附加6000贷：应交税费——应交消费税60002.视同销售的应税消费品：视同销售即企业将自产的应税消费品用于对外投资、或用于本企业的生产经营、在建工程等等，按税法规定仍需交纳消费税。

按应交消费税额记入有关成本。

[例8-14]华联实业股份有限公司将自产的应税消费品对外投资，双方协商按成本定价，该批产品的成本为170000元，计税价格为200000元，增值税率为17%，消费税率为10%。

借：长期股权投资224000贷：库存商品170000应交税费——应交增值税（销项税额）34000应交税费——应交消费税200003.委托加工的应税消费品：按税法规定一般由受托方向委托方交货时代扣代缴消费税。

委托方所纳税款，根据委托加工收回后的应税消费品用途不同分为两种情况：一种是委托方收回后用于继续加工应税消费品的，其所纳税款可以在继续加工后的应税消费品的应纳消费税额中抵扣。

在支付给受托方消费税时，借记“应交税费——应交消费税”，在收回继续加工后的应税消费品销售时，贷记“应交税费——应交消费税”，企业按贷方减去借方的差额向税务局交纳消费税。

另一种是委托方收回后直接用于销售，其所纳税款计入委托加工的应税消费品的成本，在销售时，不再交纳消费税。

[例8-15]华联实业股份有限公司委托外单位加工应税消费品，材料成本为50000元，加工费为10000元（不含增值税），增值税为1700元，代收消费税为1000元。

如果委托加工收回后继续加工：发出材料：借：委托加工材料50000贷：原材料50000支付加工费、增值税和消费税：借：委托加工材料10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700应交税费——应交消费税1000贷：银行存款12700 收回委托加工材料：借：原材料60000贷：委托加工材料60000如果委托加工收回后直接出售：发出材料：借：委托加工材料50000贷：原材料50000支付加工费、增值税和消费税：借：委托加工材料11000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款12700收回委托加工材料：借：库存商品11000贷：委托加工材料11000第三节发出存货的计量★要点：1.企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但资产负债表日均应调整为按实际成本核算。

2.实际成本有先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法和月末一次加权平均法）和个别计价法。

3.商品流通企业发出的存货，通常还可以采用毛利率法或售价金额核算法等方式进行核算。

一、存货计价方法（一）先进先出法1.优点：可以随时确定发出存货的成本，保证了产品成本和销售成本计算的及时性，并且期末存货成本是按最近购货成本确定，比较接近现行市场价值。

2.缺点：计算繁琐。

3.对财务报告的影响：物价上涨，会高估当期利润和存货的价值；反之，会低估当期利润和存货的价值。

（二）月末一次加权平均法1.优点：日常核算工作量较小，简便易行。

2.缺点：因为存货计价集中在月末进行，所以平时无法提供发出存货和结存存货的单价及金额，不利于存货的管理。

3.公式：（1）加权平均单位成本=月初结存存货成本+本月收入存货成本月初结存存货数量+本月收入存货数量（2）本月发出存货成本=加权平均单位成本×本月发出存货的数量（3）月末结存存货成本=加权平均单位成本×本月结存存货的数量（4）实务中本月发出存货成本也可以用下面公式计算：本月发出存货成本=（月初结存存货成本+本月收入存货成本）-月末结存存货成本4.适用：存货收发比较频繁的企业（三）移动加权平均法1.优点：将存货的计价和明细账的登记分散在平时进行，从而可以随时掌握发出存货的成本和结存存货的成本，为存货管理及时提供所需信息。