建筑企业项目部跨地区预缴的企业所得税如何抵缴

建筑施工企业在异地，预缴的税款会计账务处理建筑施工企业在外省施工，主要涉及预缴哪些税款，预缴的税款如何进行会计处理？一、增值税参考《财政部税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税（2017]58号）及国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2016年第17号）规定，纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额在施工地预缴增值税，适用一般计税方法计税的项目预征率为2%,适用简易计税方法计税的项目预征率为3%o一般计税预缴增值税的会计处理借：应交税费一预交增值税贷：银行存款月末，企业应将“预交增值税"明细科目余额转入"未交增值税"明细科目借：应交税费一未交增值税贷：应交税费一预交增值税简易计税预缴增值税的会计处理借：应交税费一简易计税贷：银行存款二、附加税费参考《财政部国家税务总局关于纳税人异地预缴增值税有关城市维护建设税和教育费附加政策问题的通知X财税〔2016〕74号）规定，纳税人跨地区提供建筑服务的，应在建筑服务发生地预缴增值税时，以预缴增值税税额为计税依据，并按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。

缴税时会计处理借：应交税费一应交城建税一教育附加一地方教育附加贷：银行存款月末会计处理借：税金及附加贷：应交税费一应交城建税一教育附加一地方教育附加三、企业所得税参考《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国税函[2010]156号）规定，建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0∙2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。

缴税时会计处理借：应交税费一应交企业所得税贷：银行存款四、环境保护税有部分地区要求施工企业在施工地缴纳环境保护税。

建安企业异地经营预缴企业所得税可抵扣吗？-财税法规解读获奖文档企业所得税汇算中，笔者在对一家建安企业进行企业所得税汇算审核时，发现该建安企业不仅有厦门当地的安装业务，同时在漳州等地也有业务。

在外地经营的安装业务达到企业收入的50%，同时在异地预交的企业所得税20多万元。

此笔异地交纳企业所得税可以在2014年企业所得税汇算清缴中抵扣吗？根据国税函[2010]156号《关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》文件规定：建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。

建筑企业总机构应汇总计算企业应纳所得税，按照以下方法进行预缴：（一）总机构只设跨地区项目部的，扣除已由项目部预缴的企业所得税后，按照其余额就地缴纳；（二）总机构只设二级分支机构的，按照国税发[2008]28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款；（三）总机构既有直接管理的跨地区项目部，又有跨地区二级分支机构的，先扣除已由项目部预缴的企业所得税后，再按照国税发[2008]28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款。

文件进一步规定：建筑企业总机构应按照有关规定办理企业所得税年度汇算清缴，各分支机构和项目部不进行汇算清缴。

总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时，由总机构主管税务机关办理退税或抵扣以后年度的应缴企业所得税。

根据文件规定，该建安企业在漳州等外地交纳的企业所得税可以在厦门总机构抵扣，如果汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时，由厦门主管税务机关办理退税或抵扣以后年度的应缴企业所得税。

温馨提醒1、开具《外出经营活动税收管理证明》；跨地区经营的项目部（包括二级以下分支机构管理的项目部）应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，未提供上述证明的，项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办；不能提供上述证明的，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。

建筑企业项目部如何缴纳企业所得税130624
张莉张俩
建筑施工企业异地承揽工程项目，在实践中十分常见，但与之相关的企业所得税如何缴纳，往往有人在理解上出现偏差。

比如，异地承揽大型工程一般由其总机构直接管理，并在施工地跨地区设立项目部，那么，其《外出经营活动税收管理证明》到期后（期限为180天），该工程项目是否仍可按《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国税函〔2010〕156号）（以下简称156号文件）的规定，按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预缴企业所得税？
156号文件第六条规定，跨地区经营的项目部未提供《外出经营活动税收管理证明》的，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。

根据这一规定，只有从未提供过《外出经营活动税收管理证明》的工程项目部才能被视为独立纳税人。

施工企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部承揽工程的，在合同签订后按规定办理过《外出经营活动税收管理证明》，且在其有效期内呈交工程项目所在地主管税务机关的情况下，由于在建工程没有完工，即便《外出经营活动税收管证明》到期也不用再将该工程项目视为独立纳税人，就地缴纳企业所得税。

跨地区经营的工程项目，其《外出经营活动税收管理证明》到期后，应按《国家税务总局关于换发税务登记证件有关问题的补充通知》（国税发〔2006〕104号）第三条第二款的规定，在项目所在地主管税务局办理报验登记即可。

办理报验登记后，该工程项目应仍可按156号文件规定，作为建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，在工程项目所在地按收入额的0.2%就地预缴企业所得税。

外地工程施工税款预缴是指建筑施工企业在异地进行工程承包时，根据国家税收政策规定，在取得工程款收入前，需要向施工地税务机关预缴的税款。

本文将从外地工程施工税款预缴的税种、预缴比例、会计处理等方面进行详细解析。

一、外地工程施工税款预缴的税种外地工程施工税款预缴主要包括以下几种税种：1. 增值税：根据《营业税改征增值税试点方案》的规定，建筑施工企业提供建筑服务，应按照增值税一般计税方法或简易计税方法计算增值税。

一般计税方法下，预征率为2%；简易计税方法下，预征率为3%。

2. 城市维护建设税：根据《城市维护建设税暂行条例》的规定，建筑施工企业在异地提供建筑服务时，应在施工地预缴城市维护建设税。

税率为施工地城市维护建设税适用税率。

3. 教育费附加：根据《教育费附加暂行条例》的规定，建筑施工企业在异地提供建筑服务时，应在施工地预缴教育费附加。

税率为施工地教育费附加征收率。

4. 地方教育附加：根据《地方教育附加暂行条例》的规定，建筑施工企业在异地提供建筑服务时，应在施工地预缴地方教育附加。

税率为施工地地方教育附加征收率。

二、外地工程施工税款预缴比例外地工程施工税款预缴比例根据不同税种的规定而有所不同。

具体预缴比例如下：1. 增值税：一般计税方法下，预征率为2%；简易计税方法下，预征率为3%。

2. 城市维护建设税：税率为施工地城市维护建设税适用税率。

3. 教育费附加：税率为施工地教育费附加征收率。

4. 地方教育附加：税率为施工地地方教育附加征收率。

三、外地工程施工税款预缴的会计处理外地工程施工税款预缴的会计处理如下：1. 增值税：借：银行存款贷：应交税费—预交增值税月末，将预交增值税余额转入未交增值税：借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—预交增值税2. 城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加：借：税金及附加贷：应交税费—应交城建税—教育附加—地方教育附加借：应交税费—应交城建税—教育附加—地方教育附加贷：银行存款四、总结外地工程施工税款预缴是建筑施工企业在异地进行工程承包时必须遵守的国家税收政策。

异地项⽬预缴的企业所得税如何处理？今天先谈建筑企业直接管理的项⽬部，即公司总部直属项⽬部的财税处理。

1、根据国税函〔2010〕156号的规定，跨省（⾃治区、直辖市和计划单列市）经营的建筑企业应按实际经营收⼊的0.2%在项⽬所在地预缴企业所得税，⽬前从实务看，⼀般是随增值税⼀起预缴，绝⼤多数地区是全额预缴，少数地区允许扣除分包款之后差额预缴。

正确的做法应当是全额，因为⽂件说的是按照「实际经营收⼊」，这是⼀个全额概念。

需要注意的是，差额预缴和全额预缴，对⾃营项⽬⽽⾔是⽆所谓的，⽆⾮是预缴少了，补缴多了，但对挂靠项⽬结果就有所不同。

2、项⽬预缴的企业所得税税款，计⼊「应交税费—应交企业所得税」科⽬借⽅，并按项⽬作辅助核算。

已预缴的企业所得税税款，公司总部在季度预缴和年度汇缴时，查账征收的企业和核定征收的企业均可据实抵减。

3、具体抵减时，查账征收的企业填报A200000第14⾏和A100000第32⾏，核定征收的企业填报B100000第18⾏，根据实际抵减的⾦额，借记「所得税费⽤」等科⽬，贷记「应交税费—应交企业所得税」科⽬。

4、根据国税函〔2010〕156号的规定，建筑企业公司总部在办理企业所得税预缴和汇缴时，应附送其所直接管理的跨地区经营项⽬部就地预缴税款的完税证明。

5、公司总部在汇算清缴时，如果发现全年应纳税额⼩于直属项⽬部已预缴税款，根据国税函〔2010〕156号的规定，应由公司总部所在地主管税务机关办理退税或抵扣以后年度的应缴企业所得税。

也就是说，外地预缴的税款，如果多预缴了抵不完，是在公司总部税务机关申请退税或者抵扣以后年度税款，我估计你能退回来税的可能性很⼩，留着抵吧，这个是没有期限的。

6、以上所述知识点，仅针对：（1）公司总部直接管理的项⽬部，如果是分公司管理的项⽬部，不适⽤上述规则。

根据国税函〔2010〕156号的规定，建筑企业应当及时办理跨区域涉税事项证明，且向项⽬地主管税务机关出具本项⽬属于公司总部直接管理的项⽬部的证明⽂件；（2）跨省级⾏政区经营的项⽬部，如果是在同⼀个省级⾏政区内跨县市区施⼯，是否需要按照0.2%预缴企业所得税，由本省税务机关⾃⾏确定。

跨区域建筑劳务财税处理和管理流程一、办理跨区域涉税事项报验建筑企业跨区域提供建筑服务，需要根据《国家税务总局关于创新跨区域涉税事项报验管理制度的通知》（税总发[2017]103号）和《国家税务总局关于明确跨区域涉税事项报验管理相关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第38号）的相关规定，做好跨区域涉税事项报验工作。

1.纳税人跨省（自治区、直辖市和计划单列市）临时从事生产经营活动的，向机构所在地的税务机关填报《跨区域涉税事项报告表》（见下表）；纳税人在省（自治区、直辖市和计划单列市）内跨县（市）临时从事生产经营活动的，是否实施跨区域涉税事项报验管理由各省（自治区、直辖市和计划单列市）税务机关自行确定。

跨区域涉税事项报告表:见附件12.具备网上办税条件的，纳税人可通过网上办税系统，自主填报《跨区域涉税事项报告表》。

不具备网上办税条件的，纳税人向主管税务机关（办税服务厅）填报《跨区域涉税事项报告表》，并出示加载统一社会信用代码的营业执照副本（未换照的出示税务登记证副本），或加盖纳税人公章的副本复印件（以下统称“税务登记证件”）；已实行实名办税的纳税人只需填报《跨区域涉税事项报告表》。

3.纳税人首次在经营地办理涉税事宜时，向经营地的税务机关报验跨区域涉税事项。

纳税人报验跨区域涉税事项时，应当出示税务登记证件。

4.税务机关不再按照180天设置报验管理的固定有效期，改按跨区域经营合同执行期限作为有效期限。

合同延期的，可以向经营地或机构所在地的税务机关办理报验管理有效期限延期手续。

5.纳税人跨区域经营活动结束后，应当结清经营地税务机关的应纳税款以及其他涉税事项，向经营地的税务机关填报《经营地涉税事项反馈表》（见下表）。

经营地的税务机关核对《经营地涉税事项反馈表》后，及时将相关信息反馈给机构所在地的税务机关。

纳税人不需要另行向机构所在地的税务机关反馈。

经营地涉税事项反馈表:见附件2二、跨区域提供建筑服务的财税处理（一）增值税根据《国家税务总局关于发布<纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第17号）、《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）、《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）、《财政部税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税[2017]58号）、《国家税务总局关于简化建筑服务增值税简易计税方法备案事项的公告》（国家税务总局公告2017年第43号）、《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）等文件的规定，建筑企业跨区域提供建筑服务需要掌握的增值税政策主要包括以下内容：1.纳税人跨县（市、区）（备注：跨县（市、区）指的是跨省（自治区、直辖市和计划单列市）或跨地级市，下文同）提供建筑服务，应按照财税[2016]36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法（备注：根据财税[2017]58号的规定，收到预收款时不再承担纳税义务，但要在建筑服务发生地预缴增值税，按规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。

咨询：我司是分包方，承包了建筑公司的一项异地施工项目，请问需要异地预缴税费吗?如果需要预缴，需要办理什么手续?预缴什么税费呢?回复部门：福建省税务局纳税服务中心回复时间：2020-08-14回复内容：您好，跨区域提供建筑服务征收的税(费)如下：一、增值税(一)预缴方式1.在同一地级行政区范围内跨县(市、区)提供建筑服务：(1)收到预收款：按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。

( 财税〔2017〕58号 )(2)按照 财税〔2016〕36号 文件规定的纳税义务发生时：不需要预缴增值税，向机构所在地主管税务机关申报纳税。

2.非同一地级行政区范围跨县(市、区)提供建筑服务：(1)收到预收款：收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。

( 财税〔2017〕58号 )(2)按照 财税〔2016〕36号 文件规定的纳税义务发生时：向建筑服务发生地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税。

(二)计税方式1.适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+9%)×2%2.适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%注：按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的((以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元)，当期无需预缴税款。

( 国家税务总局公告2019年第4号 )二、城市维护建设税计税依据为预缴的增值税税额，税率为7%(市区)、5%(县城、建制镇)或1%(其他)平潭：根据《平潭综合实验区管委会关于调整城镇土地使用税土地纳税等级及税额标准的通知 》( 闽岚综实管综﹝2014﹞144号 )规定，城市维护建设税计税依据为预缴的增值税税额，纳税人所在地在市区(即区各个组团规划图内)的，适用税率为7%;纳税人所在地在流水试点镇规划图范围内的，适用税率为5%;纳税人不在市区、流水试点镇的，适用税率为1 %。

异地施工是建筑业企业最鲜明的一个特点。

为完成项目，建筑业企业通常采取两种施工模式：一是直接在外埠设立项目部，二是在外埠成立分公司，由分公司管理项目部。

这两种模式下，增值税和企业所得税都有所区别。

第一种模式：直接管理的项目部如何进行税会处理。

1、项目部不是分公司，只是建筑业企业一个内部生产单元，它不需要办理工商和税务登记。

这种模式下，项目部不具备税法上的独立性，发票是由总公司对业主开具，收入是由总公司确认。

2、根据税总发〔2017〕103号的规定，跨省级行政区施工的，需要向总公司机构所在地税务机关填报《跨区域涉税事项报告表》，省内跨县（市、区）的，是否需要填报，由各省税务机关自行确定。

3、会计核算模式方面，又有不同的做法，有的是项目部不单独设置账簿，所有的项目均由总公司统一集中核算，更多的是由各项目部独立核算，以便于对项目的业绩评价和考核。

项目部独立进行会计核算，可比照总分公司如何进行会计核算？进行处理。

4、增值税方面，涉及以下几个问题：一是，由总公司向业主开具发票，项目部取得的专票，抬头和税号也是总公司的，进项和销项由总公司进行综合抵扣和汇总申报。

二是，如果项目存在预收款，根据财税〔2017〕58号的规定，收到预收款时，应当按照规定预缴增值税及其附加。

预缴的地点分为两种情形：项目所在地与总公司机构所在地跨县但在同一地级行政区的（以下简称同区项目），向总公司所在地税务机关预缴；跨地级行政区的（以下简称跨区项目），向项目所在地税务机关预缴。

三是，纳税义务发生时，同区项目不预缴，次月申报期由总公司纳税申报；跨区项目需要先预缴，次月总公司纳税申报时凭完税凭证抵减应纳税额。

5、预缴增值税及其附加的会计处理。

（1）预缴时：借：应交税费—预交增值税（一般计税）—简易计税—预交（简易计税）—应交城建税等（项目地税率）贷：银行存款（2）月末抵减时：借：应交税费—未交增值税—简易计税—计提贷：应交税费—预交增值税—简易计税—预交注意：这笔分录的意思是，不同计税方法项目已预缴税款和应纳税额是可以综合抵减的，要注意按照孰小原则。