第74讲_集团财务报表审计计划

财务报表审计工作底稿‎财务报表审计工作底‎稿财务报表审‎计工作底稿一‎、本指南的适用范围 ‎本指南适用于注册会‎计师执行小型企业财务‎报表审计业务，财务报‎表审计工作底稿。

所谓‎小型企业，与《中国注‎册会计师审计准则第1‎621号——对小型被‎审计单位审计的特殊考‎虑》中小型被审计单位‎的含义相同，是指资产‎总额或营业额较小，职‎工人数较少，所有权和‎管理权集中于少数个人‎，并具备下列一项或多‎项特征的企业：收‎入来源单一;会计记录‎简单;内部控制有限，‎存在管理层凌驾于内部‎控制之上的可能性。

‎目前，非金融企业执‎行的会计标准有三类，‎一是财政部201X年‎发布的企业会计准则;‎二是企业会计制度和1‎6项具体会计准则;三‎是小企业会计制度。

我‎们编写了两册指南，分‎别适用于执行企业会计‎准则和企业会计制度的‎小型企业的审计。

由于‎执行小型企业会计制度‎且财务报表需要审计的‎企业数量较少，我们没‎有编写相应指南，注册‎会计师可以参照上述指‎南。

二、‎本指南的编写原则‎指南力求体现以下原则‎：一是注重体现风‎险导向审计理念，突出‎风险评估程序的重要性‎，为注册会计师进行风‎险识别和评估提供详细‎的指导;二是注重程序‎之间的衔接，将风险评‎估和风险应对予以贯通‎，将控制测试和实质性‎程序相联结，提高审计‎效率;三是注重体现小‎型企业审计的特点，在‎遵守审计准则和保证审‎计质量的前提下，适当‎简化小型企业审计工作‎底稿，体现成本效益原‎则。

三、‎本指南的结构工作‎底稿包括当期档案和永‎久性档案两大部分。

当‎期档案是本指南的主体‎部分，贯穿了重大错报‎风险识别、评估和应对‎的审计工作主线，主要‎包括初步业务活动工作‎底稿、风险评估工作底‎稿、进一步审计程序工‎作底稿、其他项目工作‎底稿和业务完成阶段工‎作底稿，工作总结《财‎务报表审计工作底稿》‎。

其中，进一步审计程‎序工作底稿包括控制测‎试和实质性程序两部分‎。

审计准则pn740（原创实用版）目录1.审计准则 PN740 概述2.审计准则 PN740 的主要内容3.审计准则 PN740 的重要性4.审计准则 PN740 的应用实例正文【审计准则 PN740 概述】审计准则 PN740 是国际审计准则委员会（IASC）颁布的一项重要审计准则，全称为“审计——集团财务报表审计”，适用于全球范围内的集团财务报表审计工作。

该准则旨在规范审计师在执行集团财务报表审计过程中的行为，以确保审计质量和审计报告的可靠性。

【审计准则 PN740 的主要内容】审计准则 PN740 主要包括以下几个方面的内容：1.审计目标：明确了审计师在进行集团财务报表审计时所要实现的目标，包括对财务报表的合法性、公允性、完整性等进行审计。

2.审计范围：详细规定了审计师在进行集团财务报表审计时所应涵盖的范围，包括对母公司和子公司的财务报表、相关内部控制制度等进行审计。

3.审计程序：阐述了审计师在进行集团财务报表审计时所应遵循的程序，包括审计计划编制、风险评估、内部控制测试、实质性程序等。

4.审计报告：明确了审计师在完成集团财务报表审计后所应出具的报告内容和格式，以便用户了解审计结果和审计报告的使用限制。

【审计准则 PN740 的重要性】审计准则 PN740 在全球范围内具有重要意义，主要体现在以下几个方面：1.提高审计质量：通过规范审计师的审计行为，确保审计过程的严谨性和审计结果的可靠性，从而提高集团财务报表的审计质量。

2.保护投资者利益：审计准则 PN740 有助于揭示集团财务报表中可能存在的错误和弊端，为投资者提供更加真实、可靠的投资依据，保护投资者的合法权益。

3.促进国际审计准则的统一：作为国际审计准则委员会颁布的一项准则，PN740 有助于推动各国审计准则的协调和统一，促进国际间审计业务的开展。

【审计准则 PN740 的应用实例】审计准则 PN740 在实际应用中具有广泛的适用性。

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[财税探讨]非持续经营企业财务报表审计报告怎么写？本贴为学习记录，咨询了数位同行老师的意见后汇总整理，欢迎交流指正，欢迎探讨。

另外，为了说的顺一些，大白话叙述。

基本背景市场有进有出，有一些企业已经停产停业，预计未来也不会复产，但是暂时未清算，有的甚至持续的时间相当长（所谓“僵尸企业”）。

出于习惯、或者向股东汇报、或者集团公司的3统一安排，年度财务报表仍然如往常一样进行审计。

注意：非企业清算审计、非破产审计。

（为描述方便，以下统称为“停产企业”）停产企业一直都存在，所以相应审计报告业内也一直有出具，小编纠结是因为，发现了两种不同的处理观点，观点双方对准则的掌握程度均远在小编之上，所以借鉴哪种的观点，小编就纠结了很久。

讨论三个问题涉及的内容当然有很多，本次只讨论三个问题。

1、审计报告第一部分的财务报告编制基础应该怎么写？审计报告其他部分要不要修改？2、财务报表附注怎么写？3、适用1501和1502号审计准则？还是1601号审计准则？4、最后，尝试模拟一个审计报告模板两种意见对比及分析1、审计报告怎么写？先对比一下两种观点：观点一：我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照“附注X所述编制基础”编制，公允反映了ABC 公司 20XX 年 12 月 31 日的财务状况以及 20XX 年度的经营成果和现金流量。

观点二：我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC 公司 20XX 年 12 月 31 日的财务状况以及 20XX 年度的经营成果和现金流量。

由于企业已经停业，预计未来也不可能复产。

企业未以持续经营假设基础编制报表，采用可变现清算基础编制。

关于审计报告段中编制基础的描述。

一直以来，包括小编在内的许多同行均采取“附注X 所述编制基础”的写法。

但是另一种意见认为，企业非持续经营与执行企业会计准则并不矛盾，即使是企业不持续经营了，会计核算仍然是在企业会计准则的规定内的；或者说，企业会计准则也有关于企业不再持续经营的核算规定，并不是说企业不再持续经营了，就不执行企业会计准则。

第二十章所得税本章考情分析本章阐述所得税会计的确认、计量和记录问题。

近三年考题涉及单选题、计算分析题和和综合题，分数较高，属于重要章节。

本章近三年主要考点：（1）确认暂时性差异和计算递延所得税费用；（2）计算资产、负债的账面价值、计税基础、暂时性差异、应交所得税和所得税费用，编制与所得税有关的会计分录等。

本章应关注的主要问题：（1）资产计税基础的确定；（2）负债计税基础的确定；（3）应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；（4）递延所得税资产和递延所得税负债的确认；（5）所得税费用的确认和计量；（6）本章内容可以和其他很多章节的内容结合出题。

2019年教材主要变化本章内容无实质性变化。

主要内容第一节所得税核算的基本原理第二节资产、负债的计税基础第三节暂时性差异第四节递延所得税资产及负债的确认和计量第五节所得税费用的确认和计量第六节所得税的列报预备知识◇应交所得税的计算应交所得税=应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额（一）纳税调整增加额1.按会计准则规定核算时不作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。

☆甲公司2×18年税前会计利润为720万元，2×18年12月12日向A公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为26万元，款项尚未收到；该批商品成本为120万元。

甲公司在销售时已知A公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与A公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往A公司且办妥托收手续。

甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。

应交所得税=[720+（200-120）]×25%=200（万元）。

2.按会计准则规定核算时确认为费用或损失计入财务报表，但在计算应纳税所得额时则不允许扣减。

☆乙公司2×18年税前会计利润为780万元，2×18年12月31日计提存货跌价准备20万元。

财务报表审计总体业务流程前言财务报表审计是指在特定标准和法规的监督下，对企业财务报表进行审查、核实和评价的一种专业性服务。

财务报表审计是保证财务信息真实性、合规性以及投资者和利益相关者利益保护的一种重要手段。

本文将介绍财务报表审计的总体业务流程。

业务流程第一步：规划审计规划审计是财务报表审计的起点，也是整个审计过程中最为重要的环节。

在规划审计时，审计师需了解企业的业务和财务状况，确定审计目标和重点。

主要包括以下工作：1.了解企业业务及其行业特点：审计师需要了解企业的产品和服务、市场竞争情况、行业规范等，从而更好地理解企业的财务报表。

2.收集企业的财务信息：审计师需收集企业往年财务报表、内部财务报告、资产负债表等信息，了解企业的经济状况。

3.确定审计计划和重点：根据企业的财务报表和财务信息，审计师需要确定审计的重点，即从企业财务报表中选取重点项目进行审计。

第二步：风险评估在审计计划和重点确定后，审计师需要进行风险评估。

主要是确定内部控制的效iveness，包括识别内部控制的缺陷和潜在风险，并设定相应的控制策略以及采取适当的测试措施，以确保企业财务报表的真实合法性。

第三步：财务报表测试在风险评估后，审计师需要对企业的财务报表进行测试以确认其真实性。

主要包括以下步骤：1.财务报表测试方法的确定：审计师需根据规划审计和风险评估的结果确定财务报表测试的方法。

2.基本财务会计信息的核实：审计师需获取资料、文献、凭证、合同等数据来核实基本财务会计信息是否真实可靠。

3.账户余额的异常检视：审计师需要对企业的账户余额进行异常检视，查明是否存在金额异常和其他非法状况。

第四步：审计报告审计报告是财务报表审计的重要成果之一，是评估财务报表准确性和合法性的主要依据。

审计报告的最终结果是审计师对企业的财务报表发表意见，确认其真实性并明确出现的问题和建议。

审计报告应该包括以下内容：1.审计师的意见：说明审计师关于企业财务报表真实性的确认和问题的发现。

审计师如何进行合并财务报表审计合并财务报表是指由母公司及其所控制的子公司合并编制的经济资源的总汇报。

对于上市公司以及一些规模较大的企业来说，合并财务报表的审计是一个必要的程序，有助于保证报表的准确性和可靠性，提供给投资者和利益相关者一个真实的财务状况。

一、审计师需了解合并财务报表的背景在进行合并财务报表审计之前，审计师首先需要了解有关背景信息，例如公司的组织结构、集团层次、主要业务范围以及拥有的子公司数量等。

此外，审计师还应该了解与合并财务报表编制相关的法规、准则和规定，以确保审计工作符合相关要求。

二、审计师需评估合并财务报表的风险审计师在进行合并财务报表审计时，需要进行风险评估。

这包括评估与合并财务报表编制相关的风险，如会计估计的使用、关键数据的披露等。

此外，审计师还需识别潜在的重大错误或欺诈风险，并采取相应的措施来减少这些风险。

三、审计师需获得合适的审计证据在审计合并财务报表过程中，审计师需要获得充分、适当的审计证据。

这包括检查相关的会计记录、确认合并财务报表是否准确反映了各子公司的财务状况和业绩、评估母公司对子公司的控制权力等。

审计师还需详细审查合并财务报表的披露，以确保报表的准确性和完整性。

四、审计师需进行合并财务报表的分析在审计过程中，审计师需要对合并财务报表进行分析。

这包括对比合并财务报表与单体财务报表的差异，分析合并财务报表中的关键指标和比率，并与以往年度进行对比。

通过对合并财务报表的分析，审计师可以更好地了解报表的真实性，并发现潜在的问题。

五、审计师需编制审计报告审计师完成合并财务报表审计后，需要编制审计报告。

审计报告应准确、清晰地表达审计师对合并财务报表的意见。

报告中应包括审计工作的范围、所获得的审计证据、对财务报表的审计意见等重要信息。

审计师还应根据国家相关法律法规和审计准则，按照规定的格式和要求编制报告。

总结：合并财务报表的审计是一项复杂而重要的工作，要求审计师具备扎实的专业知识和丰富的实践经验。

专题一审计计划本专题主要涉及的考点【考点一】初步业务活动的目的和内容【考点二】总体审计策略和具体审计计划【考点三】审计重要性【考点四】错报【考点一】初步业务活动的目的和内容（一）初步业务活动的目的注册会计师开展初步业务活动，以期达到以下三个方面的目的：1.具备执行业务所需的独立性和能力；2.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。

（二）初步业务活动的内容1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；2.评价遵守相关职业道德要求的情况；3.就审计业务约定条款达成一致意见。

（三）审计的前提条件审计的前提条件是指管理层在编制财务报表时:1.被审计单位管理层采用可接受的财务报告编制基础；2.就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。

（四）审计业务约定书的基本内容1.财务报表审计的目标与范围；2.注册会计师的责任；3.管理层的责任；4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

【考点二】总体审计策略和具体审计计划（一）总体审计策略1.制定总体审计策略目的注册会计师制定总体审计策略的目的是用以确定审计范围、时间安排和审计方向，并指导具体审计计划的制定。

2.制定总体审计策略应考虑的事项注册会计师在制定总体审计策略时应当考虑以下主要事项：（1）审计范围；（2）审计报告目标、时间安排及所需沟通的性质；（3）确定审计方向；（4）所需要的审计资源。

（二）具体审计计划具体审计计划的内容具体审计计划包括以下三大部分：1.为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围；2.针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，即控制测试和实质性程序；3.具体审计计划应当包括根据审计准则的规定，注册会计师对审计业务需实施的其他审计程序。

财务报表审计全过程
财务报表审计是指独立审计师对企业的财务报表进行审核和评估，以确定其是否真实、准确、完整。

以下是财务报表审计的全过程：
1. 计划阶段计划阶段
- 确定审计目标和范围，了解企业的背景和业务活动。

- 审查企业的内部控制制度，了解其有效性和重要性。

- 制定审计计划和时间表，安排资源和人员。

2. 风险评估阶段风险评估阶段
- 评估潜在的审计风险，包括重大误差、欺诈和内部控制缺陷。

- 分析企业的会计政策和估计方法，确认其合理性和一贯性。

- 确定关键风险领域，并设计相应的审计程序。

3. 证据收集阶段证据收集阶段
- 进行实地查察和观察，了解企业的经营状况和财务状况。

- 对财务报表的每个项目进行独立、客观的评估。

- 采取一系列的审计程序，包括抽样检查、内部控制测试和确认函等，收集充分、适当的审计证据。

4. 审计发现阶段审计发现阶段
- 对收集到的审计证据进行评估和分析，确认是否存在重大误差或欺诈现象。

- 报告任何发现的内部控制缺陷或违规行为。

- 将审计发现与财务报表进行比对，确保其一致性和准确性。

5. 审计报告阶段审计报告阶段
- 撰写审计报告，包括对财务报表的意见和审计发现的陈述。

- 与企业的管理层讨论审计发现和建议。

- 将审计报告递交给企业的董事会和股东。

以上是财务报表审计的全过程。

通过独立而客观的审计，可以增强财务报表的可靠性和透明度，为企业和利益相关方提供有保障的信息基础。

百度文库- 好好学习，天天向上附件一重要企业审计流程图☐审计风险的定义：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

☐新的审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险☐固有风险：是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。

控制风险：某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。

检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。

检查风险与重大错报风险成反向关系，在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大借报风险的评估结果成反向关系。

评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低，评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。

☐《1211号－了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》☐《1231号－针对评估的重大错报风险实施的程序》-2附件二签名编制索引号P330复核页次 1 工作指引：1. 根据《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》的规定，在风险评估阶段，注册会计师应当实施分析程序；2. 如被审计单位需要编制合并财务报表，则实施的分析程序应当针对合并财务报表而非母公司单体财务报表。

一、报表项目变动分析-3-4-5二、主要财务指标变动分析-6-7附件三签名编制索引号P272复核页次 1填表说明：执业人员应根据对被审计单位的了解（除内部控制），按照“高”、“中”、“低”分析填列本表：1. 对于在对被审计单位了解过程中，识别的重大错报风险涉及的相关账户认定，执业人员应将其固有风险评估为“高”；2. 对于虽然没有被评估为重大错报风险，但其金额等于或超过报表层次重要性水平的50％，或者性质特殊的账户的相关认定，执业人员一般可将其固有风险评估为“中”。

中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑(2010年修订)文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2010.11.01•【文号】财会[2010]21号•【施行日期】2012.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计正文中国注册会计师审计准则第1401号--对集团财务报表审计的特殊考虑（财会[2010]21号财政部2010年11月1日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师执行集团审计时的特殊考虑，特别是涉及组成部分注册会计师的特殊考虑，制定本准则。

第二条本准则规范集团审计的特定方面，其他审计准则同样适用于集团审计。

第三条在执行非集团审计时，如果利用其他注册会计师的工作（如委托其他注册会计师对存放在偏远地点的存货实施监盘或对存放在偏远地点的固定资产实施检查），注册会计师可以根据具体情况遵守本准则的相关规定。

第四条因法律法规要求或其他原因，组成部分注册会计师可能需要对组成部分财务报表发表审计意见。

集团项目组可以决定利用组成部分注册会计师对组成部分财务报表发表审计意见所依据的审计证据，作为集团审计的审计证据，但仍需要遵守本准则的规定。

第五条按照《中国注册会计师审计准则第1121号--对财务报表审计实施的质量控制》的规定，集团项目合伙人应当确信执行集团审计业务的人员（包括组成部分注册会计师）从整体上具备适当的胜任能力和必要素质。

集团项目合伙人还需要对指导、监督和执行集团审计业务承担责任。

第六条无论是集团项目组还是组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人都需要遵守《中国注册会计师审计准则第1121号--对财务报表审计实施的质量控制》的相关规定。

当组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作时，本准则有助于集团项目合伙人满足《中国注册会计师审计准则第1121号--对财务报表审计实施的质量控制》的要求。

第七条审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

附件 4：中国注册会计师审计准则问题解答第10 号——集团财务报表审计（征求意见稿）问题清单：一、如何确定对被审计单位的审计是否适用《中国注册会计师审计准则第 1401 号——对集团财务报表审计的特殊考虑》的规定？二、集团项目组在承接或保持集团审计业务时如何考虑接触组成部分财务信息受限的问题？三、如何确定组成部分？四、如何识别重要组成部分？五、如何设定组成部分的重要性水平？六、如何确定对组成部分财务信息拟执行的工作类型？七、集团层面控制的评价结果对拟实施工作范围有何影响？八、集团项目组如何考虑重大敏感信息对组成部分注册会计师的影响？九、在集团层面识别和汇总错报时应考虑哪些事项？目前，我国集团财务报表的审计业务已经越来越多，集团财务报表较为复杂，已成为注册会计师关注的重点。

《中国注册会计师审计准则第 1401 号——对集团财务报表审计的特殊考虑》规定了在组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施风险评估程序和进一步审计程序时，集团项目组在确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围时需要考虑的事项。

本问题解答旨在基于该准则的相关要求提示注册会计师在执行集团财务报表审计业务中应关注的事项，并针对实务中存在的疑问给出相关指引，供注册会计师在审计工作中参考。

一、如何确定对被审计单位的审计是否适用《中国注册会计师审计准则第1401 号——对集团财务报表审计的特殊考虑》的规定？答：《中国注册会计师审计准则第 1401 号——对集团财务报表审计的特殊考虑》包括以下定义：集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。

集团至少拥有一个以上的组成部分。

集团财务报表，是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表。

集团财务报表也指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表。

集团审计，是指对集团财务报表进行的审计。

根据上述定义可以看出，审计中定义的集团财务报表范畴大于会计中的合并财务报表范畴。

(完整版)财务报表审计质量标准及控制措施一、引言财务报表审计是确保财务报表的真实性和准确性的重要环节。

审计质量标准和控制措施的制定和执行对于保障审计工作的可靠性和有效性具有重要意义。

二、财务报表审计质量标准1. 审计程序的设计- 确定适当的审计程序，以评估财务报表中财务信息的真实性和准确性。

- 确保审计程序能够充分覆盖所有重要的财务报表项目和相关风险。

2. 审计证据的收集- 收集足够、适当的审计证据，以支持对财务报表的审计意见。

- 使用多种审计程序和技术，确保获得充分的审计证据。

3. 专业判断的形成- 审计人员应基于专业判断，评估财务报表陈述的真实性和准确性。

- 与被审计方进行充分交流，获取必要的信息和解释。

4. 审计文件的完整性和准确性- 进行适当的文档记录，确保审计过程的跟踪和可查证性。

- 审核审计文件的准确性和完整性，确保其符合相关法规和审计准则。

三、财务报表审计控制措施1. 独立性控制- 审计师应保持独立的审计立场和判断，不受任何利益冲突的影响。

- 审计师和被审计方之间应建立适当的沟通和合作机制，但不影响审计师的独立性。

2. 资源保障控制- 审计机构应提供适当的资源，支持审计人员完成任务。

- 确保审计人员具备必要的专业知识和技能，以提高审计质量。

3. 项目管理控制- 制定详细的项目计划和进度安排，确保审计工作有序进行。

- 管理和分配审计人员的工作任务，确保工作的质量和效率。

4. 监督和复核控制- 建立有效的审计监督机制，确保审计工作的质量和合规性。

- 进行审计工作的复核和质量评估，及时发现和纠正审计过程中的问题。

四、总结财务报表审计质量标准和控制措施的制定和执行对于保障审计工作的可靠性和有效性至关重要。

只有通过合理的审计程序、充分的审计证据收集、独立的审计立场和判断，以及有效的项目管理和监督机制，才能提高财务报表审计的质量和效果。

第三节—第六节（因这几节关联度大，一并讲解）★★★考点2.合并财务报表抵销分录的编制二、母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理借：投资收益（子公司调整后的净利润×母公司持股比例）少数股东损益（子公司调整后的净利润×少数股东持股比例）未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末【例题•计算题】甲公司于2019年1月1日用银行存款3 000万元购得乙公司80%的股份（假定甲公司与乙公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。

购买日，乙公司有一栋办公楼，其公允价值为1 000万元，账面价值为900万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，无残值。

假定该办公楼用于乙公司的总部管理。

其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。

2019年1月1日，乙公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，其他综合收益为0，盈余公积为0，未分配利润为0。

2019年12月31日，甲公司个别资产负债表中对乙公司的长期股权投资的金额为3 000万元，甲公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。

2019年，乙公司实现净利润1 200万元，提取法定盈余公积金120万元，分派现金股利900万元，未分配利润为180万元。

乙公司因持有的其他债权投资的公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为100万元，无其他导致所有者权益变动事项。

2020年，乙公司实现净利润1 400万元，提取法定盈余公积金140万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动事项。

假定乙公司的会计政策和会计期间与甲公司一致，不考虑甲公司和乙公司的内部交易及合并财务报表中资产、负债的所得税影响。

要求：（1）编制2019年与投资有关的抵销分录。

（2）编制2020年与投资有关的抵销分录。

【答案】（1）借：股本 2 000资本公积（1 500+100）1 600盈余公积 120其他综合收益 100未分配利润—年末（1 200-120-900-5）175商誉 [3 000-（3 500+100）×80%]120贷：长期股权投资（3 000+956-720+80）3 316少数股东权益[（2 000+1600+120+100+175）×20%]799借：投资收益 956少数股东损益（1195×20%）239未分配利润—年初 0贷：提取盈余公积 120对所有者（或股东）的分配 900未分配利润—年末 175【手写板】购买日借：股本 2 000资本公积（1 500+100）1 600商誉 [3 000-（3 500+100）×80%]120贷：长期股权投资3000少数股东权益[（2 000+1600）×20%]720（2）借：股本 2 000资本公积 1 600盈余公积（120+140）260其他综合收益 100未分配利润—年末（175+1 400-140-5）1 430商誉 120贷：长期股权投资（3 316+1116）4 432少数股东权益[（2 000+1 600+260+100+1 430）×20%]1 078借：投资收益 1 116少数股东损益（1 395×20%） 279未分配利润—年初 175贷：提取盈余公积 140对所有者（或股东）的分配 0未分配利润—年末 1 430【例题·单选题】乙公司为甲公司的全资子公司，且甲公司无其他的子公司。