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第十五章企业所得税法第一节企业所得税基本原理（能力等级1）一、企业所得税的概念是对境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。
企业分为居民企业和非居民企业。
二、企业所得税的计税原理所得税的特点主要有三个：第一，通常以纯所得为征税对象。
第二，通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。
（不是直接意义的会计利润，也不是收入总额）第三，纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。
三、各国对企业所得征税的一般性做法对法人所得税影响较大的四个因素：（一）纳税人——各国在规定纳税义务人上大致上是相同的。
（二）税基——在税基方面，应纳税所得额确定的关键点在于如何准确核算可以扣除的成本和费用，特别是对折旧和损失的处理方式等。
因而，各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同折旧及损失等的处理上。
（三）税率——比例税率和累进税率。
绝大多数国家使用超额累进税率。
（四）税收优惠——各国普遍注重对税收优惠政策的应用，不仅采用直接的减免税，更注意应用间接的优惠政策。
主要方法有税收抵免、税收豁免、加速折旧。
各国所得优惠的一个共同的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。
四、我国企业所得税的制度演变2008年两法合并。
第二节纳税义务人与征税对象(熟悉，能力等级2)一、纳税义务人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。
个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。
缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税责任。
【注意】我国新企业所得税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”两个衡量标准，对居民企业和非居民企业做了明确界定。
居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
包括除个人独资企业和合伙企业以外的公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。
非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
【例题·多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）。
（2008年）A.登记注册地标准B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准【答案】AD二、征税对象企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得，从空间范围上看包括来源于中国境内、境外的所得。
（一）居民企业的征税对象——来源于中国境内、境外的所得。
（二）非居民企业的征税对象——来源于境内，及发生在境外但与境内机构场所有联系的所得。
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
【例题·单选题】以下符合新企业所得税法规定的是（）。
A．居民企业应当只就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税B．居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税C．非居民企业就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税D．非居民企业发生在我国境外的所得一律不在我国缴纳企业所得税。
【答案】B（三）所得来源地的确定【例题·单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是()。
A.销售货物所得B.权益性投资所得C.动产转让所得D.特许权使用费所得【答案】D【例题·多选题】依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正确的有( )。
A．销售货物所得按照交易活动发生地确定B．提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定C．不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定D．权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定【答案】AD第三节税率（掌握，能力等级2）企业所得税的纳税人不同，使用的税率也不同。
【相关链接】居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%；国家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征税。
【例题·多选题】以下使用25%税率的企业有（）。
A．在中国境内的居民企业B．在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业C．在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业D．在中国境内未设立机构场所的非居民企业【答案】AB第四节应纳税所得额的计算（掌握，能力等级 3）应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。
直接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损间接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额一、收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。
货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。
非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。
企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。
两者之间的区别在于收入金额确定与否。
【例题·多选题】企业按照公允价值确定收入的收入形式包括（）。
A．债务的豁免B．股权投资C．劳务D．不准备持有到期的债券投资【答案】BCD【学习提示】这部分的学习内容繁琐，可分三个要点掌握：一般收入的确认；特殊收入的确认；处置财产收入的确认。
（要考虑项目和时间两个方面的确认）（一）一般收入的确认除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。
（1）销售货物收入确认的一般规定——企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
【解释】所得税确认收入的四条基本原则已和会计收入准则确认收入的五条原则非常贴近。
但是税法还规范了各类收入的确认时间。
（2）提供劳务收入确认的一般规定——企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。
提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：①收入的金额能够可靠地计量；②交易的完工进度能够可靠地确定；③交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。
企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：①已完工作的测量；②已提供劳务占劳务总量的比例；③发生成本占总成本的比例。
企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。
【例题·多选题】企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法（）。
A.发生收入占总收入的比例B.已提供劳务占劳务总量的比例C.发生成本占总成本的比例D.已完工作的测量【答案】BCD1.不同收入项目的区分的例题。
【例题·多选题】企业所得税法规定的转让财产收入包括转让（）A.无形资产B.存货C.股权D.债权【答案】ACD【例题·多选题】下列属于企业所得税法规定的“其他收入”的项目有（）。
A.债务重组收入B.补贴收入C.违约金收入D.视同销售收入【答案】ABC2.收入实现相关规定的例题【例题·多选题】以下关于企业所得税收入确认时间的正确表述有（）。
A.股息、红利等权益性投资收益，以投资方收到分配金额作为收入的实现B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C.租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现D.接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现【答案】BD【学习提示】注意以下方面问题：（1）非货币性资产交换，以及将货物流出企业之外的处理；（2）一些特殊销售在时间、金额上确认；（3）辨析实物捐赠过程中的收入问题；（4）债务重组的所得税问题。
1.非货币性资产交换，以及将货物流出企业之外的处理；【例题·多选题】纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有（）。
A.将货物用于投资B.将商品用于捐赠C.将产品用于职工福利D.将产品用于在建工程【答案】ABC2.一些特殊销售在时间、金额上确认【例题·多选题】下列正确的商品销售方式确认收入实现时间有（ ）。
A.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入B.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入C.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到手续费时确认收入D.采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理【答案】ABD（三）处置资产收入的确认自2008年1月1日起，企业处置资产的所得税处理根据《企业所得税法实施条例》第二十五条的规定执行，对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，也按此规定执行。
【例题·多选题】下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（）。
A.将资产用于市场推广B.将资产用于对外赠送C.将资产在总机构及其分支机构之间转移D.将自建商品房转为自用【答案】CDA.企业根据法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金B.居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益C.企业取得的，经国务院批准的国务院财政、税务主管部门规定专项用途的财政性资金D.国债利息收入【答案】AC三、准予扣除项目的基本范围（一）税前扣除项目的原则包括：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。
【例题·多选】以下不属于企业所得税税前扣除原则的是（）。
A．合理性原则B．相关性原则C．稳健性原则D．收付实现制原则【答案】CD（二）扣除项目的范围企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
在实际中，计算应纳税所得额时还应注意三方面的内容：①企业发生的支出就当区分收益性支出和资本性支出。
收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。
②企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。
