我国会计准则的变迁及其特征

解析政府会计准则和政府会计制度的特点及意义文／孙晓婷摘要：随着政府会计改革的推进，政府会计准则、具体会计准则和会计制度相继出台，政府会计准则确立了权责发生制的会计核算基础，政府会计制度引入了“8要素”的会计核算思路。

本文讨论了政府会计准则和会计制度的实施背景和意义，解读了政府会计准则和政府会计制度的创新之处，并分析了对行政事业单位的影响。

关键词：政府会计改革；政府会计准则；收付实现制；权责发生制一、政府会计准则和会计制度实施的背景政府会计准则的推行是在政府会计改革的背景下出台的，政府会计改革是响应党的十八届三中全会提出的“建立权责发生制政府综合财务报告”的号召，建立符合现行部门预算管理的政府会计体系。

2014年底，财政部发布的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》正式开启了我国政府会计改革的进程。

2015 年10 月23 日，财政部发布第78 号文《政府会计准则——基本准则》(以下称《基本准则》)，自2017 年1 月1 日起施行。

2015年7月6日财政部印发的存货、投资、固定资产和无形资产四项具体准则和2016年8月份发出《政府会计制度(征求意见稿)》，政府会计标准体系正在逐步完善的过程中。

政府会计改革的推进对我国的财政体系和行政事业单位有着深远的影响。

权责发生制政府综合财务报告制度改革是基于政府会计规则的重大改革，其前提和基础任务就是要建立健全政府会计核算体系，包括制定政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度。

二、政府会计改革的必要性目前我国现行政府会计制度体系中统驭性的法规是《会计法》和《预算法》，具体的会计制度主要包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度与事业单位会计制度等，以及医院、基层医疗卫生机构、高等学校、中小学校、科学事业单位等特殊行业的事业单位会计制度和有关基金会计制度等。

自2012年起，财政部相继对行政事业单位会计准则和会计制度进行了全面修订，在某些方面引入了权责发生制的核算办法，为进一步推行财政体制改革打好了基础。

中国会计文化的发展历史与特征发表时间：2018-12-31T21:49:29.040Z 来源：《文化研究》2018年第12月作者：李一萌[导读] 我们国家是世界上最大的发展中国家，当前世界经济出现全球化特征天津市武清区杨村第一中学摘要：我们国家是世界上最大的发展中国家，当前世界经济出现全球化特征，因此，我们国家有必要建立属于中国自己的会计方面的制度和准则，才能应对经济的发展趋势，才能更好的推动国家发展，增强国家的经济实力。

会计文化作为一种国际交流的重要方式，其研究对于建立完善的中国特色会计制度有重要意义。

本文从中国会计文化的演变入手，描述了中华会计文化在不同发展时期的特点，从而衍生出对我国会计文化发展前景的预测。

关键词：会计文化；历史发展；展望1. 引言会计文化是一种人们在实践中所产生的经验，也是人类社会文化体系中的一个分支，研究我国会计文化，可更好发展会计管理理论和会计实务，融入世界经济大家庭，。

此外，研究会计的历史发展及今后趋势对加强我国对会计文化的思考和探索有深刻含义。

若产生会计方面不正当的操作或行为，就说明我国的会计诚信存在一定的负面影响，降低或是根本消除这种影响的发生是会计改革方面的基础。

2.我国会计文化的历史分期与特点2.1古代中华会计文化的发展与特点2.1.1西周——春秋战国西周奴隶制盛行，社会生产力得到快速发展，这是因为在周天子及其诸侯共同协商下推出了符合当时社会的初步的经济文化制度。

从现代在河南安阳出土的甲骨文中不难看出文字的出现使各种文化得以记录和流传下来。

会计四个组成要素中的会计物质文化和会计制度文化也被古人用文字良好地记述下来，流传至今。

在不断改进和提升中，会计文化不再是简简单单的“文化”二字，而是蕴藏在“文字”二字背后的真正含义。

这也让其不再是由原始社会的土方法一点点记录或计量所形成的本质。

由于在西周早期中央不但独立建设了经济方面的部门，同时对各项经济工作的分布以及如何操作进行了系统化的设置，从而让同为经济部门下属的不同工作相互制约，相互提出意见，最终使西周的经济得以良好的发展态势[1]。

新会计准则对我国商业银行的影响作者：陈涛来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第5期陈涛中国银监会要求中国的银行业金融机构自2007年至2009年分期分批执行新会计准则。

新会计准则的执行，对我国商业银行的影响是十分广泛而深远的。

一、新会计准则的主要变化1.公允价值“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交易或者债务清偿的金额”（《企业会计准则—金融工具的确认和计量》）。

确定公允价值首先要明确活跃市场的概念。

所谓活跃市场是指同时具有以下特征的市场：A 市场内交易的对象具有同质性；B可随时找到自愿交易的买方和卖方；C市场价格信息是公开的（企业会计准则第22号第10章第5款）。

存在活跃市场的金融资产或金融负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。

活跃市场中的报价是指易于从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。

不存在活跃市场的金融工具的公允价值的确定：金融工具不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值。

采用估值技术得出的结果，应当反映估值日在公平交易中可能采用的价格。

初始取得或源生的金融资产或金融负债公允价值的确定：初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债，应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。

公允价值的运用，说明我国会计国际化走出了实质性的一步，说明我国经济的市场化程度日益提高，将促使我国资本市场的健康发展。

2.资产减值准备新准则关于资产减值的计提有很大的改进。

一是引入了资产组的概念；二是扩大了适用范围；三是在减值迹象的判断上具有更明确的要求。

这也是新准则与国际趋同的一个重要特点。

“资产减值是指资产可收回金额低于其账面价值（《企业会计准则第8号》）”，资产减值意味着“未来经济利益”受损。

如果资产发生减值，那么预计它所带来的未来的经济利益将比原记账时所预计的要低，这就是资产减值的本质。

当资产发生了减值，应按降低了的价值代替原先较高的资产价值记账，以释放风险。

中国会计发展史摘要：本文阐述了我国会计制度古代、近代、现代的发展历程，经历了一个由简单到复杂、从原始记录计量到单式簿记再到复式簿记不断发展、不断完善的变革过程。

关键词：原始计量单式簿记复式簿记1．古代会计阶段中国原始社会末期，随着社会分工的发展和劳动产品的分配、交换及消费等问题凸现，“计数”逐渐成为社会生活的必要，人们逐渐形成数量观念，并尝试着以实物、绘画、结绳、刻契等方式来表现经济活动及其所反映的数量关系。

由实物记事（计数）、绘画记事（计数）、结绳记事（计数）、刻契记事（计数）等方式所体现的原始计量记录行为基本代表着同时期的“会计”行为，或者说，原始计量记录行为是会计的萌芽状态，成为会计的直接渊源。

奴隶社会取代原始社会后，在原始计量的基础上，逐步形成最早的会计制度。

中国有关会计事项记载的文字，最早出现于商朝的甲骨文；而“会计”称号的命名、会计的职称则均起源于西周，其含义是通过日积、月累的零星核算和终的总合核算，达到正确考核王朝财政经济收支的目的。

据《周礼》记载，西周国家设立“司会”一职对财务收支活动进行“月计岁会”，又设司书、职内、职岁和职币四职分理会计业务，其中司书掌管会计账簿，职内掌管财务收入账户，职岁掌管财务支出类账户，职币掌管财务结余，并建立了定期会计报表制度、专仓出纳制度、财物稽核制度等。

这表明大约在西周前后，我国初步形成会计工作组织系统。

当时已形成文字叙述式的“单式记账法”。

春秋以至秦汉，在会计原则、法律、方法方面均有所发展。

孔子提出了中国最早的会计原则：“会计当而已矣”，意思是会计要平衡、真实、准确。

具体说是要求会计的收付存平衡正确无误,它与目前的“客观性”原则相似。

战国时期，中国还出现了最早的封建法典--《法经》，其中包含“会计”方面的内容，如在会计簿书写真实性和保管方面，规定会计簿书如果丢失、错讹，与被盗数额同罪；在会计凭证和印鉴方面，规定券契（当时的原始凭证）如有伪造、更改等情，重者与盗贼同罪论处，轻者以欺诈论处，如上计报告不真实，有欺诈隐瞒者，根据情节轻重判刑；在仓储保管方面，规定对于账实不符的，区分通盗、责任事故、非责任事故等不同情况进行处理；在度量衡方面，规定度量衡不准者，按情况不同实行杖打等处罚。

谨慎性原则在我国的发展经历了从空白到成熟的渐进历程。

我国 1993 年开始实施的《企业会计准则—基本准则》中开始把谨慎性原则作为会计确认和计量的一项基本原则。

从 1997 年开始陆续颁布的 16 项具体会计准则中也初步体现了谨慎性原则的应用，主要体现在收入、或有事项等几个方面。

1998年的《股份制企业会计制度》要求提取四项资产减值准备，在 2001 年会计制度改革之前，我国会计制度和准则条文中对谨慎性原则的描述应用虽源于国际惯例，但还不具备真正意义的谨慎性原则。

从 2001 年 1 月 1 日起我国执行了新的《企业会计制度》，发布了《无形资产》、《借款费用》、《租赁》三项准则，基本实现了我国会计标准的国际化（刘玉廷，2001）。

另外，出于国情的考虑，修订了《债务重组》等 5 项准则，谨慎性原则的运用范围扩大，另一方面谨慎性原则运用的自主权也扩大了，企业拥有各项资产减值的自主权，还可以合理选择固定资产折旧的方法。

2006 年 2 月财政部频布新的会计准则体系，新准则体系由一项基本准则和38 项具体准则组成，自 2007 年 1 月 1 日起在上市公司执行。

在新频布的《企业会计准则》中，明确规定已计提的资产减值准备不得转回，缩小了企业利润调节的空间；引入公允价值，但对其使用范围进行了适当限制等，这些都说明谨慎性原则的应用更趋成熟。

下面将分为五个阶段对谨慎性原则的发展及变迁进行分析。

4.1 谨慎性原则的缺位(1992 年以前)会计制度的变迁与经济环境有密切关系。

谨慎性原则在我国的发展也是随着计划经济体制向市场经济体制转轨而演进的。

在建国初期，中国参照前苏联的模式建立了高度集中的计划经济体制，同时也沿袭了前苏联统一的会计核算制度和会计管理体制。

1978 年以前，我国企业是单一所有制形式，采用的是统收统支体制下的资金平衡会计模式。

1978 年以后，我国开始实行对外开放的政策，中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业大量涌现，是对我国传统计划经济体制的一个突破，同时当时的国有企业会计制度也难以满足和适应其会计核算和经营方式的要求。

我国新会计准则中公允价值的运用意义与特征一、公允价值的运用意义1. 规范企业财务报告公允价值是一种客观、公正的价值评估方法，在企业财务报告中的应用能够准确反映企业资产负债表上各项资产负债的实际价值。

通过公允价值的运用，可以避免因历史成本核算方法所带来的价值偏差，从而提高财务报告的真实性和可靠性。

2. 强化信息披露公允价值的运用能够为投资者和利益相关者提供更为准确、全面的信息，帮助他们更好地了解企业的财务状况、经营成果和未来发展前景。

这有助于加强企业与投资者之间的沟通，提升信息披露的透明度和质量。

3. 提升风险管理水平公允价值的应用可以更好地帮助企业评估和控制风险，及时发现和应对市场波动带来的风险，有助于企业做出更加科学合理的决策，提高企业的抵御风险的能力。

二、公允价值的特征1. 客观性公允价值的核算过程要求以市场价格为依据，遵循市场规律和市场公认的评估方法，保证了价值的客观性和公正性。

2. 灵活性公允价值核算方法相对于传统的历史成本核算方法更加灵活，能够更好地适应不同类型资产的特点和市场变化带来的影响，更加准确地反映资产的价值变化。

4. 高度信息化公允价值的核算过程需要大量的市场信息和数据支持，因此要求企业有更加完善的信息系统和数据处理能力，促使企业加强信息化建设，提高信息管理水平。

三、我国新会计准则中公允价值的应用情况我国新会计准则中，公允价值被广泛运用于金融工具、投资性房地产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产等方面。

在这些领域，公允价值的核算方法能够更好地满足资产负债的价值归还、利润分配等会计要求，提高财务报告的质量和透明度。

我国新会计准则还规定了公允价值的披露要求，要求企业对公允价值的应用进行充分披露，包括公允价值确定的依据、假设、参数和风险敏感性等方面，以便利益相关者更好地理解公允价值的运用情况和影响。

我国新会计准则中公允价值的运用意义与特征是多方面的。

在推动企业财务报告的规范与真实性、强化信息披露、提升风险管理水平等方面发挥着重要作用。

近年来会计政策变化学生姓名韩伟指导教师万红波副教授学院管理学院专业MPACC年级2012级目录摘要： (3)1. 会计政策介绍 (4)1.1会计政策产生背景 (4)1.2我国会计政策的发展 (5)1.3会计政策概念 (5)2. 近年来会计政策的变化 (5)2.1营业税改征增值税 (6)2.2其他会计政策变化 (7)3. 会计政策的发展趋势 (8)3.1 全面化 (9)3.2 多样化 (9)3.3 监管化 (9)3.4 规范化 (10)摘要：伴随着不断发展的社会市场经济，我国企业会计的发展也越来越复杂，随之发生变化的还有我国企业会计政策，在企业会计工作中，会计政策显得尤为重要，会计工作质量也在这种技术规范下有一定的进步。

本文通过搜集相关会计政策的变化，叙述了近年来会计政策的变化，并在此的基础上，对未来会计政策的发展趋势做了简要的简述。

关键词：会计政策营业税改征增值税发展趋势1. 会计政策介绍1.1会计政策产生背景会计政策这一概念来源于西方。

从现象上看，会计政策属于会计技术领域，是在多种备选会计程序、会计技术方法中选择一种为己所用，以追求自身利益最大化的手段。

然而若透过表象看本质，会发现在利用会计语言反映资金运动的过程中，企业会计政策始终左右着会计信息的生成，深深影响着企业的财务状况和经营成果，进而涉及到政府、现在以及潜在的投资者、企业管理当局、债权人、供应商等利益相关者的经济利益，体现出经济后果特征。

会计政策的产生最早可以追溯到意大利的卢卡·帕乔利时代以前（大约在15世纪以前），按照A.S.卡林顿在《会计政策和职业的七个发展阶段》中的论述，这个时期属于会计政策的自发形成阶段，所使用的会计政策是一种初级的、非条理化的、缺乏严密规范的会计技术方法。

到了卢卡·帕乔利时代，则是在自发形成会计惯例的基础之上，人们有意识地制定会计政策。

二十世纪初以来，由于社会化大生产的规模日益扩大，更由于股份公司的出现，产生了代理问题，形成了企业的利益相关者集团，使企业会计政策在生产会计信息的过程中所具有的经济利益后果越来越明显。

第1章会计准则与会计规范体系外资引入后为何会计要配套改革：1明确合营双方产权归属，按市价记录2遵循国际通用做法，这样才能得到双方认可，利润分配才公平第1节我国会计发展历程会计最早西周龙门账进-缴=存-该进：收入缴：费用存：资产该：负债使得中国会计与国际惯例走到一起的影响因素对外开放、资本市场的建立、WTO第2节中国会计准则体系第3节我国现行会计规范体系第2章财务会计基本理论第1节财务会计基本理论的性质和内容财务会计基本理论会计目标、会计假定、会计概念、会计信息质量特征、会计确认和计量、会计准则、会计程序目标：为信息使用者提供准确，有效的信息假定：会计主体，会计分期，持续经营，货币计量会计概念：会计6要素会计信息质量特征：1可理解性2决策有用性 2.1相关性 2.1.1及时性，预测价值，反馈价值2,2可靠性 2.2.1真实性，可验证性。

中立性 3 可比性4重要性第2节财务会计的目标财务会计信息使用者 1.内部使用者：管理者，外部使用者：员工，政府国家，股东，债权人，顾客2.直接从财务信息使用中获益的使用者，间接关心企业组织的信息使用者：国家，顾客3.宏观的信息使用者：国家。

政府，微观的信息使用者第3节财务会计信息质量特征1. 约束条件效益>成本2.从属于使用者可理解性，决策使用性3.从属于决策相关性（预测价值、反馈价值、及时性），可靠性（真实性、可验证性、中立性）4.次要和交互可比性5.确认质量的界限特征重要性第4节会计要素（会计要素：财务会计对象的具体构成部分）（1）财务状况要素资产、负债、所有者权益资产特征：与定义一致负债特征：1由企业未来某个时日加以偿还（2）经营成果要素收入、费用、利润收入特征：日常活动产生，可能表现为资产增加或负债减少，引起所有者权益增加费用特征：日常活动产生，即产生于外部交易也产生于内部事项，其余与收入相反利润特征：经营成果。

包括营业利润，投资净收益和营业外收支净额，大小由收入与费用差额决定第5节会计要素的确认与计量：关系：确认是计量的基础和前提会计确认：指把某个项目作为资产负债收入费用等正式加以记录和列入企业财务报表的过程可定义性、可计量性、相关性、可靠性会计计量：对会计要素金额的确定公允价值、历史成本、重置成本、可变现净值、现值第3章货币资金第1节资产及其分类资产的定义过去的交易或事项所形成的，由企业拥有或控制的，预期会造成经济利益流入的资源资产的特征资产的分类 1.按流动性分类：流动资产、可供出售金融资产和持有至到期投资、固定资产、无形资产、其他2.按计价方式分类：货币性资产、非货币性资产3.按实物形态：有形资产、无形资产第2节货币资金概述货币资金定义企业在生产经营过程中，以货币形态存在的资产货币资金管理防止短缺、保持适量、保证安全内部控制制度健全企业内部牵制制度、国家制度、银行要求、清查盘点制度第3节库存现金库存现金概述管理与控制使用范围会计处理清查出纳自查，清查小组盘查（实地盘点法）第4节银行存款管理基本存款账户、一般存款账户（转账和存入，不得支取）、临时存款账户、专用存款账户银行结算方式支票、汇兑、商业汇票、委托收款、银行汇票、银行本票、托收承付、信用证、信用卡、网上银行会计处理银行存款余额调节表第5节其他货币资金外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款第6节定额备用金备用金制度定额备用金、不定额备用金第7节披露与分析第4章应收款项应收及预付款项应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款第1节应收票据应收票据商业承兑汇票（带息、不带息），银行承兑汇票不得计提坏账准备带息应收票据，票据利息冲减财务费用应收票据转让背书应收票据贴现核算银行贴现。

浅谈中国会计的发展历程作者：蒋莉来源：《科学与财富》2019年第18期摘要：随着我国经济的快速发展，会计也在不断地进行改革。

中国会计的发展经历了从古代文明中的会计、传统文化中的会计、近代文明中的会计、新时代中的会计。

无论是从古代的结绳记事，还是现代的运用高科技信息网络技术进行会计的核算，它经历了几千年的历史，会计发展历尽艰难险阻，经过无数次的实践和变革，历经风霜和沧桑，终于堑露头角，在经济全球化过程中发挥着越来越重要的作用。

关键词：结绳记事；刻字记事；算盘；会计；计算机无论是那一个国家任何一种经济的兴起，几乎离不开商贸的发展，而商贸的发展也使会计在其中的地位逐渐提高。

一个国家不管发达不发达，最主要是看它的经济发达与否，无论是在原始社会，还是中华五千年的文明史中，商贸经历了从无到有。

到了二十一世纪，随着国际互联网技术的日趋成熟与完善，以快速、精确、高效、便捷为主要特点的会计信息化，在经济发展逐渐完善的今天，会计就表现得尤为重要。

一、古代文明中的会计在近一个多世纪的考古实践中，考古学家先后发现了北京人遗迹，那些旧石器时代的原始人生力水平极其低下，从这些遗迹中还未发现原始记录、计量的出现，尽管说原始人的生产力水平及其低下，人类所从事的也仅仅是采集、狩猎、捕鱼等原始生产劳动，它的过程简单，成果数量也有限。

但人类那时已产生了分配意识，开始有意识地记录计量劳动过程和生产成果，考古学成果表明，人类最早的记录与计量行为是原始社会的结绳记事和刻字记事，它们成为人类历史上最早的会计行为。

结绳记事产生于母系氏族社会，最初他们选择柔软的树藤枝条，但这种藤条总是不能将沉重的东西捆好，于是人类同时用多根藤条捆绑，效果也不好，后来经过改进，把藤条揉搓在一起捆绑，发现这样的捆绑工具非常耐用和结实，于是人类不断地在生活中探索，制作绳索的技术也日趋成熟，绳索就这样成了原始人类日常的生产生活工具，并在以后的时间中不断进步，不断完善。

中国会计的发展历史一、引言事物的发展不可能是一蹴而就的，会计的发展也不例外，它是在不同的历史阶段，不断发展与完善而慢慢形成的。

人类出现的最开始是没有会计一词的，它是随着经济不断的发展进步而渐渐萌芽的，经济的发展促进的了会计学的形成，而会计学的形成又推动者经济的发展。

他们彼此之间相互促进，共同前进，为人类历史的进步作出了伟大的贡献。

“中国是世界文明发达最早的国家之一，中国已有了将近四千年的文字可考的历史”，“中华名族又是一个有光荣的革命传统和优秀的历史遗产的名族”。

在我国优秀而丰富的历史遗产中，会计是一个重要方面。

我国会计不仅有自己的发展道路，而且以明显的独创性影响于世界。

追溯我国和世界会计发展史，会计发展已经有三千年历史。

会计发展历尽艰难险阻，经历无数次实践和变革，从最原始的会计发展为今日比较完整的会计体系、准则、制度等，无不经历了历史沧桑、岁月风霜历练。

回首过去的会计发展史，展望未来会计工作重任，会计工作要贯彻科学发展观，认真履行职责，加强能力建设，锐意改革，开拓创新，扎实工作，为企业发展战略和国家经济建设服务，使我国的会计准则与国际会计准则趋同，推动世界经济和谐发展做出贡献。

第一篇、中国会计的历史过程（一）中国“会计”一词的最早出现中国会计有着悠久的历史。

如果说原始的计量记录行为始于旧石器时代的中晚期，那么，见之于文字记载的中国会计，已于公元前1100年至公元前250年左右的西周和春秋战国时期就初具规模，那时，中国就有了“会计”的称谓，并认识到，会计工作是一项由零星核算到汇总核算在到三年大计的系统过程，这一系统过程应当真实、恰当。

会计在当时的涵义是：既有日常的零星核算，又有岁终的总核算，通过日积月累的岁会的核算，达到正确考核王朝财政经济收支的目的。

（二）、中国古代会计组织体制的改革历程公元1000年，中式会计在盛唐的基础上又有新的进展，并依旧在世界上处于领先地位。

从公无1002年到1068年，连续三代皇帝推行会计组织体制改革，试图以此理顺中央与地方会计之关系。