云南建筑业营改增学习材料

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• 但是，在中国增值税征管实务中，实行“以 票管税——票减票”，开票收入立即实现销 项税额，但进项税额因各种原因（无票、假 票、虚开票、票不合规等）往往不确认为进 项税额。 • 所以，应纳增值税不等于增值额（毛利额） *税率
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• （五）征管机关不同
• 增值税由国税局征收。 • 营业税由地税局征收。
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目前对超过180日的解决措施
• 国家税务总局公告2011年第50号规定： • 对增值税一般纳税人发生真实交易但由于 客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经 主管税务机关审核、逐级上报，由国家税 务总局认证、稽核比对后，对比对相符的 增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其 进项税额。
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• 【三年以上十年以下有期徒刑量刑格】虚 开增值税专用发票税款数额10万元或使国 家税款被骗取5万元的，或有其他严重情节 的，基准刑为有期徒刑三年；虚开的税款 数额每增加6 000元或实际被骗取的税款数 额每增加3 000元，刑期增加一个月。
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• 【十年以上有期徒刑量刑格】虚开增值税 专用发票税款数额50万元或使国家税款被 骗取30万元的，基准刑为有期徒刑十年； 虚开的税款数额每增加1万元或实际被骗取 的税款数额每增加5 000元，刑期增加一个 月。
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最新消息
• 为完成十二五规划，在2015年内将增值税 推广至所有行业，将建筑业、不动产同时 纳入“营改增”范围。 • 预计建筑业“营改增”自2015年7月1日开 始。
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二、增值税与营业税的区别
• （一）税率不同 • 按国务院批准的方案（财税[2011]110号文） 中建筑业增值税税率为11% • 在营业税税制下，建筑业税率为 3% ，包 括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作 业。

2009年
1月1日，《中 华人民共和国 增值税暂行条 例》实施
2012年
• 8月1日起全 国试点
2014年
2011年
• 1月1日上海试点 • 7月31日，试点 扩大至北京等8 个省
2013年
• 1月1日起，全 国铁路运输和 邮政服务业纳 入营改增试点 • 6月1日，电信 业纳入试点
2015年
一、营改增政策背景及历程
务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务】
• 销售无形资产
• 销售不动产
二、两类纳税身份
销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进出口货物—“生产制造业”
《营改增暂行条例实施细则》 第二十八条 条例第十一条所称小规模纳税人的标准为： （一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主， 并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下 （含本数,下同）的；
营业税模式下造价计算
序号
一 二 1 2 3 三 四 五 六 七 八 九 十
增值税模式下造价计算
金额（万元）
30.00 172.00 117.00 53.00 2.00
项目名称
人工费 材料费 钢筋 商品混凝土 水 机械费 小计 企业管理费 利润 施工措施费 规费 税前造价 税金 一*27% 1+2+3
• 营改增政策发展历程（2015年之前）
• 11月1日《增值税暂 行条例实施细则》 • 11月16日印发《营 业税改征增值税试点 方案》通知 • 先从交通运输业与部 分现代服务业试点
• • 12月1日，影视等部 分现代服务出口服务 5月18日，《关于 2015年深化经济体制 改革重点工作的意 见》，2015全覆盖， 扩大到建筑业、房地 产业、金融业和生活 服务业等领域

建筑业营改增政策培训
2016年4月20日
一、营改增定义 二、营改增历程 三、建筑业主要文件 四、征税范围 五、税率和征收率 六、纳税地点及异地预缴税款规定 七、销售额的确定（含转让不动产） 八、进项税额 九、简易计税规定 十、纳税义务发生时间及其他
金税三期工程
一、营业税改征增值税
营业税和增值税（以下称营改增），是我国两大主 体税种。
金税三期工程
3.试点纳税人中的小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服 务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的 余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按 照上述计税方法在建筑服务发生地主管国税机关预缴税款后， 向机构所在地主管国税机关进行纳税申报。 4.其他个人提供建筑服务，应向建筑服务发生地主管国税机 关申报纳税。
金税三期工程
同时，适用简易计税方法的建筑服务，适用3%的征收率， 由于其进项不允许抵扣，因此，为保证纳税人税负稳定，营 改增后继续沿用了原营业税差额征税规定，即纳税人提供建 筑服务适用简易计税方法计税的，如果其将部分建筑服务分 包给了其他单位或个人，以其取得的全部价款和价外费用扣 除支付的分包款后的余额为销售额计算缴纳增值税。由于增 值税是价外税，3%的增值税征收率相当于2.91%的营业税税率， 因此，可以说营改增后所有适用简易计税方法计税的建筑服 务，其缴纳的增值税均略少于营改增前缴纳的营业税。
金税三期工程
四、征税范围
营改增后建筑业的征税范围，与原营业税相比变化 不大，在建筑服务税目下细分了工程服务、安装服务、 修缮服务、装饰服务和其他建筑服务5 个子目。其中， 工程服务、修缮服务和装饰服务3 个子目主要是围绕建 筑物和构筑物提供的建筑服务，工程服务主要是建筑物 和构筑物的新建、改建；修缮服务主要是建筑物和构筑 物的修补、加固、养护、改善；装饰服务主要是建筑物 和构筑物的修饰装修；安装服务主要包括各种设备的装 配、安置等；其他建筑服务是除以上4 个子目以外的其 他建筑服务的集合，如钻井、平整土地、园林绿化、拆 除建筑物或者构筑物、爆破、穿孔等。具体的范围在财 税〔2019〕36 号文件中的《销售服务、无形资产、不动 产注释》中作出了详细规定。

纳税人分类
试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
1、小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销 售额及会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和 一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同。
2、小规模纳税人： （1）从事货物生产或提供应税劳务的，以及以从事货物
生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人 ，年应税销售额在50万元（含）以下的；
增值税的税负增加的原因是发生的成本中，进项税额抵扣不充分，如 下情况：
1、人工费的支出；2、征地拆迁、青苗补偿； 3、地材等二三类材 料； 4、融资利息支出； 5、工程保险支出； 6、甲供材料、设备和甲 方指定分包工程； 7、抵扣率较低的物资； 8、集采物资； 9、内部调 拨物资； 10、代开发票； 11、水电气等能源消耗（工地临时水电） 12、延迟付款使得进项发票取得时间延后。
资质借用项目
物资采购
主要材料
地材无法抵扣 小材料难以抵扣
钢材 水泥 机械设备 就地取材
个体供应
绝大部分可以取得 正规发票，可以抵 扣进项税额
无法取得增值税专 用发票，有些甚至 没有发票。无法抵 扣进项税额
“营改增”对建筑企业税负的影响
建筑行业协会通过调研、测算，结果显示 建筑业营改增平均增加税负为94%，折合营 业税税率是5.83%，增加2.83个百分点。
最新统计，2012年全国建筑企业75,280个， 从业人员 4,267.24万人，总产值137,217.86亿，建筑业增加值 26,583.31亿元(增值率19.4%)，建筑业2012年实际营业税 =137,217.86亿元×3%=4,116.53亿元，如以增加值为基数课 征增值税26,583.31×11%=2,924.16亿元；

税及附加0.1*0.03*Y/1.03”。令成本因素相等，找出它们平
衡点的比价： X/1.17-0.1*0.17*X/1.17=Y/1.03-0.1*0.03*Y/1.03 Y/X=0.868
没发票的情况下，会导致多交企业所得税，需要考虑。
17%材料采购策略比价表
取得发票类型 增值税专用发票 17% 采购价税合计比例 100% 从小规模纳税人处采购并取得3% 专票，价税合计最多只能占一般 纳税人价税合计价格的86.80% 使用说明
二、营改增对企业财务管理的影响
实行“营改增”后，收入由不含营业税的
营业收入变为剔除了增值税税款后的营业收
入，资产变为抵扣增值税进项税额后的资产，
从而导致企业财务状况、经营成果和现金流
量的一系列变动。
1、收入下降，未来或面临利润压力。
建筑业实行“营改增”后，与原有营业税确认的 收入相比，其增值税应税收入原则上应按《增值税暂 行条例》的有关规定确定，需要剔除增值税销项税额 的影响。如营业税制下建筑业确认收入100万元的工 程项目，改增值税后确认营业收入为100÷ 1. 11 =90.09 万元 ，仅此一项，收入下降比例为9.91%。
营改增对建筑业的影响
及5.1营改增后新项目管理建议
主要内容：
一、营改增简介
二、营改增对企业财务管理的影响
三、营改增后的采购比价平衡点
四、建筑业营改增后，项目部抵扣要点 五、跨县（市、区）提供建筑服务预缴税款的规定 六、建筑业“营改增”后合同条款、发票取得与开 具的注意事项
一、“营改增”就是把原来征营业税的改为征 增值税。
假设一般纳税人（税率17%）含税售价X，附加税费率
为10%（含城建税和教育费附加），影响利润的因素有“增