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第1篇一、引言近年来，企业财务造假现象频发，严重扰乱了市场经济秩序，损害了投资者利益，影响了企业信誉。
本报告针对一起典型企业财务造假案进行深入分析，旨在揭示财务造假的动机、手段和影响，为防范类似事件提供借鉴。
二、案例背景（一）企业简介XX公司成立于1998年，主要从事房地产开发、物业管理、酒店经营等业务。
公司注册资本5亿元，资产总额50亿元，员工人数2000余人。
曾被评为“中国房地产开发企业50强”、“中国房地产诚信企业”等荣誉称号。
（二）造假行为概述2019年，XX公司被曝出涉嫌财务造假。
经调查，该公司通过虚构销售收入、隐瞒成本、虚增资产等方式，虚增利润约5亿元。
此案涉及多个部门，包括销售部、财务部、审计部等。
三、造假动机分析1. 利益驱动：企业为了追求更高的利润，不惜采取造假手段，以期在短时间内提高业绩，满足投资者和监管部门的期望。
2. 竞争压力：在激烈的市场竞争中，企业为了在同行中脱颖而出，不惜采取不正当手段，包括财务造假。
3. 监管缺失：监管机构对财务造假的监管力度不够，导致企业有机可乘。
四、造假手段分析1. 虚构销售收入：通过虚构销售合同、虚构销售发票等方式，虚增销售收入，提高利润。
2. 隐瞒成本：通过虚构采购合同、虚构采购发票等方式，隐瞒成本，降低利润。
3. 虚增资产：通过虚构投资、虚构资产转让等方式，虚增资产，提高企业规模。
4. 虚构负债：通过虚构借款、虚构应付账款等方式，虚增负债，降低企业负债率。
五、造假影响分析1. 损害投资者利益：财务造假导致投资者对企业的投资决策产生误导，造成经济损失。
2. 影响市场秩序：财务造假扰乱了市场秩序，损害了其他企业的合法权益。
3. 降低企业信誉：财务造假使企业信誉受损，影响企业的长期发展。
4. 增加监管成本：财务造假导致监管机构加大监管力度，增加监管成本。
六、防范措施1. 完善企业内部控制制度：加强企业内部审计，确保财务信息的真实性。
2. 加强监管力度：监管部门应加大对财务造假的查处力度，提高违法成本。
第1篇一、引言近年来，随着我国市场经济的发展，企业财务造假事件屡见不鲜，严重影响了市场秩序和投资者利益。
财务造假不仅损害了企业的声誉，还可能导致企业面临法律诉讼、市场禁入等严重后果。
本报告针对一起典型的财务造假事件进行分析，旨在揭示财务造假的原因、手段和危害，并提出相应的防范措施。
二、事件背景2019年，某知名上市公司被爆出财务造假，涉及金额高达数十亿元。
该事件引起了社会广泛关注，相关部门迅速介入调查。
经查，该公司在2016年至2018年期间，通过虚构交易、隐瞒费用、虚增收入等手段，虚增利润数十亿元。
三、事件分析1. 财务造假原因（1）业绩压力：在市场竞争激烈、业绩增长放缓的背景下，部分企业为了满足投资者和市场预期，不惜采取财务造假手段虚增业绩。
（2）监管缺失：我国资本市场监管体系尚不完善，部分企业利用监管漏洞进行财务造假。
（3）内部控制不力：企业内部控制制度不健全，缺乏有效的监督机制，为财务造假提供了可乘之机。
（4）道德风险：部分企业负责人和财务人员道德素质低下，为追求个人利益而铤而走险。
2. 财务造假手段（1）虚构交易：通过虚构销售合同、采购订单等，虚增收入和利润。
（2）隐瞒费用：将实际发生的费用归入其他科目，减少当期利润。
（3）虚增资产：通过购买低价值资产、虚增存货等手段，虚增资产规模。
（4）操纵利润：通过调整收入、费用等科目，操纵利润。
3. 财务造假危害（1）损害投资者利益：财务造假误导投资者，导致其投资决策失误，造成经济损失。
（2）扰乱市场秩序：财务造假行为破坏了市场公平竞争环境，损害了市场信誉。
（3）加剧金融风险：财务造假企业可能引发金融风险，甚至引发系统性金融风险。
四、防范措施1. 完善监管体系：加强资本市场监管，严厉打击财务造假行为。
2. 健全内部控制制度：企业应建立健全内部控制制度，加强内部监督和审计。
3. 提高企业道德素质：加强企业文化建设，提高企业负责人和财务人员的道德素质。
第1篇一、引言财务造假是指企业为了达到某种目的，在财务报表中虚构或者隐瞒真实财务状况、经营成果和现金流量等信息的违法行为。
近年来，我国财务造假事件频发，不仅损害了投资者的利益，也严重影响了资本市场的健康发展。
为了揭示财务造假的原因，本文将从多个角度进行分析，并提出相应的对策建议。
二、财务造假的原因分析1. 监管环境因素（1）监管力度不足。
我国资本市场发展时间较短，监管体系尚不完善，监管力度有待加强。
部分监管部门在执法过程中存在失职、渎职现象，导致财务造假行为难以得到有效遏制。
（2）信息披露制度不健全。
我国上市公司信息披露制度存在一定缺陷，如信息披露不及时、不全面、不准确等，为财务造假提供了可乘之机。
2. 企业内部因素（1）公司治理结构不完善。
部分上市公司治理结构存在缺陷，董事会、监事会、管理层之间缺乏有效的制衡机制，为财务造假提供了条件。
（2）内部控制制度不健全。
企业内部控制制度不健全，内部审计、财务审批等环节存在漏洞，为财务造假提供了可乘之机。
3. 利益驱动因素（1）企业为了上市、再融资等目的，通过财务造假美化财务报表，提高公司估值。
（2）企业为了逃避税收、处罚等，通过财务造假隐瞒真实经营状况。
（3）企业为了获得信贷、担保等金融支持，通过财务造假虚增资产、利润等指标。
4. 人员素质因素（1）财务人员职业道德缺失。
部分财务人员职业道德素质低下，为了个人利益或迎合企业领导要求，参与财务造假。
（2）企业管理层素质不高。
企业管理层缺乏财务知识，对财务造假行为认识不足，难以发现和防范财务造假。
5. 社会文化因素（1）利益驱动观念。
部分企业将利益最大化作为企业发展的首要目标，忽视了社会责任和道德规范。
（2）监管宽容文化。
部分企业认为监管力度不足，存在侥幸心理，认为财务造假难以被发现。
三、对策建议1. 加强监管环境建设（1）提高监管力度。
加大对财务造假行为的打击力度，对违法行为进行严厉处罚。
（2）完善信息披露制度。
财务报告造假动因简介财务报告是一家公司向外界展示其财务状况和运营情况的重要工具。
然而，有时候一些公司会故意操纵财务报告，以达到欺骗投资者、银行和监管机构的目的。
这种行为被称为财务报告造假。
财务报告造假的动因往往涉及多个因素，包括管理层的利益冲突、市场竞争压力、财务目标的达成、预期股价的提升等。
本文将探讨财务报告造假的动因，并分析其可能的结果和对公司及投资者的影响。
动因一：管理层的利益冲突管理层的利益冲突是导致财务报告造假的常见动因之一。
管理层通常会根据自身的利益而采取行动，包括操纵财务数据，以实现其个人或团队的利益。
例如，管理层可能为了获得更高的薪酬或奖金，而夸大公司的盈利状况。
此外，管理层的股权激励计划也可能成为造假的动因，因为他们可能会通过提高公司股价来增加自己的回报。
动因二：市场竞争压力市场竞争压力是企业财务报告造假的另一个常见动因。
在竞争激烈的行业中，公司可能会感到被迫提高业绩，以吸引投资者和股东的注意。
为了实现这一目标，某些公司可能会采取不正当手段，如虚增销售收入、低估成本或暂缓开支等，从而夸大其盈利状况。
动因三：财务目标的达成财务目标的达成是许多公司造假的动因之一。
公司通常会设定一系列财务目标，如增长率、市场份额、利润率等。
为了达成这些目标，管理层可能会利用财务报告进行操纵，以满足内部和外部利益相关者的期望。
例如，公司可能会通过虚增收入或减少费用来提高利润率，从而实现财务目标。
动因四：预期股价的提升更高的股价往往对于公司和投资者来说都是一个诱人的目标。
一些公司可能会通过财务报告造假来提高股价，以吸引更多投资者和融资机构的关注。
这可能包括夸大公司的业绩、资产价值或潜在增长机会。
然而，这种做法在发现真相后通常会导致投资者的信任缺失和股价的暴跌。
结果和影响财务报告造假的后果和影响往往是严重的。
首先，一旦造假行为被揭发，公司的声誉将受到损害，投资者和融资机构可能会对公司失去信心。
其次，监管机构可能会对公司进行调查和处罚，导致公司面临巨额罚款和法律责任。
第1篇一、引言财务报告是企业向外界展示其财务状况、经营成果和现金流量的重要手段。
然而，近年来，虚假财务报告事件频发，严重影响了企业的信用和市场的稳定。
本文旨在分析虚假财务报告的成因，为防范和打击虚假财务报告提供理论依据。
二、虚假财务报告的成因1. 内部因素（1）企业管理层动机企业管理层出于各种动机，如追求业绩、保住职位、获得融资等，可能故意操纵财务报告，虚报业绩、隐瞒亏损，以达到自身目的。
（2）内部控制不完善企业内部控制体系不完善，缺乏有效的监督和制约机制，使得财务报告编制过程中存在漏洞，为虚假报告提供了可乘之机。
（3）财务人员素质不高财务人员专业素质不高，缺乏职业道德，可能为了迎合管理层意图，故意篡改财务数据，导致虚假财务报告的产生。
2. 外部因素（1）监管不力监管机构对企业的财务报告监管不力，未能及时发现和查处虚假报告，使得虚假报告得以滋生。
（2）市场环境在激烈的市场竞争中，企业为了在竞争中脱颖而出，可能采取虚假报告手段，夸大业绩、降低成本，以吸引投资者。
（3）法律法规不健全我国相关法律法规对虚假财务报告的处罚力度不够，使得企业违法成本较低，增加了虚假报告的发生概率。
三、虚假财务报告的防范措施1. 加强企业内部管理（1）完善内部控制体系企业应建立健全内部控制体系，明确各部门职责，加强监督和制约，从源头上杜绝虚假报告的产生。
（2）提高财务人员素质企业应加强对财务人员的培训，提高其专业素质和职业道德，使其具备识别和防范虚假报告的能力。
2. 加强监管力度（1）完善监管机制监管机构应加强对企业财务报告的监管，建立健全监管机制，提高监管效率。
（2）加大处罚力度对虚假报告行为，应加大处罚力度，提高违法成本，使企业不敢触碰法律红线。
3. 建立健全法律法规（1）完善相关法律法规针对虚假财务报告问题，我国应完善相关法律法规，明确虚假报告的法律责任。
（2）加强执法力度监管部门应加强对虚假报告案件的查处，确保法律法规得到有效执行。
第1篇一、引言近年来，财务造假事件频发，严重扰乱了资本市场秩序，损害了投资者利益，引发了社会广泛关注。
本报告将对一起典型的财务造假事件进行深入分析，以期揭示其背后的原因、影响及防范措施。
二、事件背景1. 事件概述某上市公司（以下简称“公司”）在2015年至2017年期间，通过虚构业务、夸大收入、隐瞒费用等手段，虚增公司利润。
经监管部门调查，该公司涉嫌财务造假，被责令改正，并处以巨额罚款。
2. 事件影响（1）投资者利益受损：财务造假导致投资者对公司业绩产生误判，投资决策失误，造成巨额损失。
（2）资本市场信誉受损：事件曝光后，市场对上市公司的信心受到严重打击，影响了资本市场的健康发展。
（3）监管机构公信力下降：事件暴露出监管机构在监管过程中存在漏洞，导致财务造假事件频发。
三、事件原因分析1. 内部因素（1）公司治理缺陷：公司董事会、监事会、高级管理人员职责不清，缺乏有效的监督机制。
（2）内部控制失效：公司内部控制制度不完善，无法有效防范和发现财务造假行为。
（3）道德风险：部分管理人员和员工为追求个人利益，不惜铤而走险，进行财务造假。
2. 外部因素（1）市场竞争激烈：公司面临较大的市场竞争压力，为提高业绩，不惜采取不正当手段。
（2）监管力度不足：监管部门对财务造假行为的查处力度不够，导致部分企业存在侥幸心理。
（3）会计准则不完善：部分会计准则存在模糊地带，为企业进行财务造假提供了可乘之机。
四、事件影响分析1. 对投资者的影响（1）投资决策失误：财务造假导致投资者对公司业绩产生误判，投资决策失误，造成巨额损失。
（2）信心受损：事件曝光后，投资者对上市公司的信心受到严重打击，导致市场恐慌。
2. 对资本市场的影响（1）市场秩序混乱：财务造假扰乱了资本市场秩序，影响了市场的公平、公正、公开。
（2）监管公信力下降：事件暴露出监管机构在监管过程中存在漏洞，导致监管公信力下降。
3. 对社会的影响（1）诚信缺失：事件暴露出我国部分企业诚信缺失，损害了社会道德风尚。
第1篇一、引言财务报告是企业对外展示其财务状况、经营成果和现金流量的重要文件，是企业与投资者、债权人、政府等利益相关者沟通的重要桥梁。
然而，近年来，我国一些企业为了追求短期利益，不惜铤而走险，通过财务报告分析造假来误导投资者和市场。
本文将深入剖析公司财务报告分析造假的手段、原因及其危害，并提出相应的防范措施。
二、财务报告分析造假的手段1. 收入确认造假：企业通过提前确认收入、隐瞒收入或虚构收入等方式，虚增收入规模，误导投资者和市场。
2. 成本费用虚减：企业通过虚减成本费用，如虚构成本、低估费用、提前摊销等手段，虚增利润，误导投资者和市场。
3. 资产评估虚增：企业通过高估资产价值，如虚增固定资产、无形资产等，虚增企业资产规模，误导投资者和市场。
4. 负债评估虚减：企业通过低估负债，如虚减短期借款、长期借款等，虚减企业负债规模，误导投资者和市场。
5. 信息披露不实：企业故意隐瞒重要信息，或者提供虚假信息，误导投资者和市场。
三、财务报告分析造假的原因1. 利益驱动：企业为了追求短期利益，如上市、融资、获得政府补贴等，不惜采取财务报告分析造假手段。
2. 监管缺失：我国相关法律法规和监管体系尚不完善，监管力度不够，为财务报告分析造假提供了可乘之机。
3. 内部控制薄弱：企业内部控制体系不健全，内部审计、风险控制等环节存在漏洞，为财务报告分析造假提供了条件。
4. 企业文化缺失：一些企业缺乏诚信意识，内部存在不正当竞争、利益输送等现象，为财务报告分析造假提供了土壤。
四、财务报告分析造假的危害1. 损害投资者利益：财务报告分析造假误导投资者，导致投资者投资决策失误，造成经济损失。
2. 扰乱市场秩序：财务报告分析造假扭曲企业真实财务状况，扰乱市场秩序，影响市场公平竞争。
3. 损害企业形象：财务报告分析造假损害企业声誉，降低企业市场竞争力。
4. 影响宏观经济：财务报告分析造假导致宏观经济数据失真，影响政府决策和宏观经济调控。
上市公司财务造假的动因分析及防范对策上市公司财务造假对社会经济秩序和资本市场的稳定性产生了重大影响，因此分析造假的动因并制定相应的防范对策是非常必要的。
本文将从动因分析和防范对策两个方面展开讨论。
一、动因分析1. 利益驱动：上市公司财务造假最主要的动因就是利益驱动。
由于上市公司需要满足投资者的预期，保持股价稳定并吸引投资者投资，一些公司会通过虚增收入、减少成本或吸收其他公司的负债等手段来提高业绩，从而推高股价和市值。
一旦公司业绩受到市场的高度关注，公司高层管理者往往会面临巨大的压力，导致他们选择采取不正当手段来达到自己的目标。
2. 高层腐败：另一个常见的动因是高层管理者的腐败行为。
通过财务造假，高层管理者可以获取非法个人利益，提高个人地位和社会地位。
这种腐败行为常常与公司治理结构不完善、内部控制缺失等问题相关。
3. 经营压力：一些上市公司由于市场竞争激烈，经营不善、盈利压力等原因，往往处于困境之中。
为了迎合市场的需求，他们可能选择采取财务造假的手段来掩盖真实的经营状况，以迷惑投资者。
4. 目标考核：上市公司高层管理者的目标考核也可能成为造假的动因。
为了达到公司目标，并实现薪酬和晋升的目标，一些员工可能会选择以欺骗投资者的方式来完成公司考核要求。
二、防范对策1. 完善公司治理结构：完善公司治理结构是防范上市公司财务造假的重要措施。
建立健全的内部审计制度、监管部门和信息披露机制，加强对公司高层管理者和内部控制的监督和约束，提高公司的透明度和信息披露质量。
2. 强化内部控制：上市公司应建立健全的内部控制制度，增强财务报告的可靠性和真实性。
公司应加强对财务部门的监督和管理，建立严格的核算制度和财务业务流程，避免财务人员的违规行为。
3. 加强审计监督：审计是发现财务造假行为的重要手段之一。
监管机构和审计师应加强对上市公司的审计监督，提高审计质量和独立性，发现和防范财务造假行为。
4. 提升投资者教育意识：加强投资者的教育意识，提高他们对财务信息的理解和分析能力，可以降低上市公司财务造假的风险。
第1篇一、引言随着我国市场经济的发展，企业竞争日益激烈，财务造假现象也愈发普遍。
财务造假不仅损害了投资者的利益，也扰乱了市场秩序，严重影响了我国金融市场的稳定。
本报告旨在分析企业财务造假的原因、手段、危害及防范措施，为我国企业财务管理提供有益的参考。
二、企业财务造假的原因1. 利益驱动：企业为了实现业绩增长、融资、上市等目的，不惜采取财务造假手段，夸大收入、隐瞒费用，以达到误导投资者的目的。
2. 监管不力：我国金融监管部门对企业的监管力度不够，部分企业利用监管漏洞进行财务造假。
3. 内部控制薄弱：企业内部控制制度不健全，缺乏有效的监督和制约机制，为财务造假提供了可乘之机。
4. 道德风险：部分企业负责人和财务人员道德素质低下，缺乏职业操守，为了个人利益而进行财务造假。
5. 市场竞争压力：企业为了在激烈的市场竞争中脱颖而出，不惜采取不正当手段，包括财务造假。
三、企业财务造假的手段1. 虚增收入：通过虚构销售合同、提前确认收入、隐瞒退货等方式，虚增企业收入。
2. 隐瞒费用：通过推迟确认费用、虚构费用支出等方式，降低企业成本，提高利润。
3. 虚构资产：通过虚构资产购置、隐瞒资产处置等方式，虚增企业资产。
4. 操纵利润：通过调节折旧、计提减值准备、变更会计政策等方式，操纵企业利润。
5. 关联交易：通过关联交易调节利润，将关联方交易作为收入或费用处理，以达到操纵利润的目的。
四、企业财务造假的危害1. 损害投资者利益：财务造假误导投资者，导致投资者决策失误，造成经济损失。
2. 扰乱市场秩序：财务造假破坏了市场公平竞争环境，影响了市场秩序。
3. 损害企业声誉：财务造假一旦被揭露，将严重损害企业声誉，影响企业长远发展。
4. 影响金融市场稳定：财务造假可能导致金融机构风险暴露，影响金融市场稳定。
五、防范企业财务造假的措施1. 加强监管：监管部门应加大对企业财务报表的审查力度，严厉打击财务造假行为。
2. 完善内部控制：企业应建立健全内部控制制度，加强内部审计，防范财务造假。
第1篇一、引言财务报告是企业对外展示其财务状况、经营成果和现金流量的重要手段。
然而，近年来，虚假财务报告事件频发，严重损害了投资者的利益，破坏了市场经济秩序。
本文将从多个角度分析虚假财务报告的原因，以期为我国企业加强财务报告监管提供参考。
二、虚假财务报告的原因分析1. 企业内部原因（1）企业追求短期利益：在市场经济环境下，企业面临着巨大的竞争压力。
一些企业为了追求短期利益，通过虚假财务报告美化企业业绩，以吸引投资者和银行等金融机构的青睐。
（2）企业内部监管不力：企业内部监管体系不完善，缺乏有效的内部控制制度，导致虚假财务报告得以实施。
如企业内部审计部门与财务部门缺乏独立性，审计工作难以发挥实效。
（3）企业负责人道德风险：企业负责人为了个人利益，可能通过虚假财务报告来掩盖企业真实经营状况，逃避法律责任。
2. 外部原因（1）市场监管不力：我国资本市场尚处于发展阶段，市场监管体系不完善，监管力度不足，导致虚假财务报告行为难以得到有效遏制。
（2）审计质量不高：审计机构在审计过程中，可能受到客户压力，降低审计质量，使得虚假财务报告得以过关。
（3）信息不对称：投资者与企业管理层之间存在信息不对称，投资者难以全面了解企业真实经营状况，从而难以发现虚假财务报告。
3. 社会原因（1）诚信意识淡薄：一些企业为了追求利益，忽视诚信原则，将虚假财务报告作为获取利益的手段。
（2）法律法规不健全：我国相关法律法规对虚假财务报告的处罚力度不够，导致违法行为成本低，难以起到震慑作用。
（3）公众舆论引导不足：媒体对虚假财务报告的报道和曝光力度不够，导致公众对虚假财务报告的警惕性不高。
三、对策建议1. 加强企业内部监管：企业应建立健全内部控制制度，提高财务报告的真实性。
如设立独立的审计部门，加强审计工作，确保审计质量。
2. 提高审计质量：审计机构应提高审计水平，确保审计质量。
同时，加强审计人员职业道德建设，防止审计机构受到客户压力。
L公司财务造假动因分析作者：勾针针来源：《大经贸·创业圈》2020年第05期【摘要】近年来，财务造假丑闻不断出现在人们的视线。
在证监会公布的处罚中，财务造假不仅发生在主板市场，新三板挂牌公司的财务造假也让人目不暇接，严重扰乱了我国场外资本市场的健康运营。
虽然财务造假一直是社会各界非常关注的问题，但是大多数关注的是主板市场和中小板，对新三板挂牌企业财务舞弊的研究相对较少。
本文从新三板公司的角度出发，运用舞弊三角理论对L公司财务舞弊事件的动因进行分析，找出该公司舞弊的根源，并给出相应建议，力求对新三板的监管有一定的意义。
【关键词】新三板财务造假一、引言一直以来，资本市场中的财务舞弊事件不绝于耳，尽管各种防止惩治措施都在严格实施但是依然屡禁不止，给资本市场的秩序造成了极大的破坏。
经过几十年的改革和发展，我国资本市场逐渐形成了由主板市场及创业板市场构成的场内市场，和由新三板以及区域性股权交易市场构成的场外市场组成的多层次资本市场。
相较于场内市场，我国的新三板企业在企业规模和交易量等多方面都比较小，所以社会公众对场内市场上市企业财务舞弊案例的关注度比较高，而新三板企业的财务造假的情况往往容易被忽略。
近年来，新三板市场爆出来的财务舞弊事件与日俱增。
新三板市场作为我国众多中小企业进行融资和股权交易的重要平台，同时也是我国上市公司并购标的的重要来源，已经发展成为我国资本市场的必不可少的一部分。
如果对新三板企业的财务舞弊事件不引起重视，任由其肆意发展，就会使新三板市场财务舞弊企业的数量越来越多，舞弊的性质也会越来越严重，进一步会使社会公众对新三板市场丧失投资信心，导致急需资金的合法合规中小企业无法获得融资，新三板企业的交易难以进行，新三板市场的创立初衷就难以得到实现，更有甚者，如果新三板企业通过财务舞弊手段转板成功，将给整个资本市场带来巨大的危害，不利于我国整个多层次资本市场的健康发展。
在这种情况下，对新三板挂牌公司财务舞弊的防控和整治显得尤为重要和紧迫。
二、相关概念和理论基础（一）财务舞弊的概念对于财务舞弊，《中国注册会计师审计准则第 1141 号——财务报表审计中对舞弊的考虑》根据故意行为和非故意行为来判断行为的性质是舞弊还是错误，将非故意行为导致的财务报表报错定性为错误，相反，对故意行为则被界定为舞弊。
该准则对舞弊的定义是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方故意使用欺骗手段对企业财务报告作出虚假披露，目的是获取不合法的利益。
财务造假的特点主要有：一是使用欺骗手段。
这些手段一般都具有隐蔽性，而且操纵财务造假的人通常精通会计专业知识，具备丰富的相关活动的经验，通过伪造财务报表，披露虚假的财务信息，对一般投资者来说，很难区分披露的信息的真伪;二是财务造假行为是违法的，违背资本市场规则，不符合相關法律法规;三是财务造假的行为是故意的，是操作者为了达到获取利益或者某一目的而故意实施的行为。
总之，财务造假不仅对自身发展有不利影响，也危害投资者及其他信息使用者的利益，不利于资本市场的稳定发展。
（二）舞弊三角理论舞弊三角理论由美国注册舞弊审核师协会的缔造者史蒂文·阿伯雷齐特提出。
该理论认为，企业舞弊的出现是压力、机会以及自我合理化的借口三个要素综合产生的结果。
压力可能来源于企业在经营或财务上面临的困境以及资本约束;机会就是出现实施舞弊行为不被识别或者能避免惩罚的时机;借口是舞弊实施者为解释其造假行为所找的与本人道德信用、行为准则相吻合的理由，而不论该理由是否合理。
其解释通常为企业对其有所亏欠，其行为是出于善意目的，资金用途正当等等。
三、L公司财务造假情况（一）案例回顾L公司于2005年成立，属于食品肉类加工和销售企业，主营业务包括肉牛的育肥、养殖，牛肉的屠宰销售，以及牛肉类产品的加工销售。
主要收入来源包括：冷鲜牛肉、冷冻牛肉、牛副产品、羊肉等产品的生产及销售，主要销售渠道包括：大型商超、加工企业、餐饮企业、电商及批发农贸等。
2017年6月底，L公司对外披露了由YT会计师事务所出具的无法表示意见的2016年年报。
2019年6月，中国证监会出具了对L公司的行政处罚决定书，对公司及相关责任人给予警告并处罚金，并且对实际控制人陈某取了终身证券市场禁入措施。
（二）L公司在申请公开挂牌转让过程中存在的主要问题1. 虚增收入。
L公司虚增收入的直接动机是为了完成对赌协议约定的业绩。
对赌协议的实质是一种期权，一般是投资方与融资方在达成并购协议时，对于未来的不确定情况进行的一种约定。
到了约定的期限，如果约定的情况出现，融资方就可以行使某种权利;如果约定的情况没有出现，则投资方可以行使某种权利。
这项条款的设计，一定程度上可以保护投资人的利益，但是大多数情况下是过于乐观的，尤其在新三板企业中，受外部环境因素和内控的影响因素更大，不确定性因素更多，造假的可能性也就越大。
L公司为了达到虚增收入的目标，首先是从上到下实施一系列有计划、有组织的收入造假;由实际控制人决策并安排一切造假事宜，而且建立了长期的、系统的造假账务处理，每个月对造假账务的流程进行考核;公司私设三套财务账套，分别设置了税务账、上市账和内账三个财务账套，不同的账套应对不同的情况。
经查，L公司在申请股份公开挂牌转让过程中所披露的文件中，在明知经济利益不可能流入公司的情况下，通过有计划、有组织地实施收入造假，持续伪造1000多笔与收入相关的银行收款，其中包括用于支持虚构的主营业务收入7亿余元，以达到虚增收入的目的，占公开披露金额的50%以上，性质恶劣。
2. 虚增申报会计期末银行存款申报会计期间，L公司虚增主营业务收入7亿余元。
虚增的收入导致同期利润也随之增加，虚增的销售收入和利润，导致该公司特定的账户银行存款会计期末余额虚增5000万余元。
3. 虚增固定资产2013年5月至2014年1月，L公司伪造银行付款凭证，虚构付款行为，并编制记账凭证，虚列项目生产成本，达到虚增固定资产的效果。
4. 隐瞒申报关联交易转让说明书申报稿及反馈稿中披露了L公司的关联方，申报会计期内，L公司通过对关联方资金往来不入账的方式，隐瞒与关联方的资金往来，通过伪造、篡改银行收付款凭证隐瞒关联交易近60000万元。
5. 公司内控存在重大缺陷L公司的内控缺陷主要表现在管理层凌驾于内控至之上，整个造假过程由实际控制人陈某进行操控，还形成了造假流程，并按月对流程进行并考核。
公司私设多套财务账套，针对税务、上市和内部都有不同的财务账套;银行账户也长期被关联公司控制。
四、L公司财务造假动因分析基于上述事实，本文运用舞弊三角理论分析L公司财务造假的动因。
（一）压力分析L公司的压力主要来自挂牌上市前的对赌协议。
在挂牌上市前，L公司与多家企业签订的协议里都包含了对赌协议。
为了达到协议的条件，L公司采取了一整套的造假流程，甚至设了三套账来应对监管，造假的严密程度可见一斑。
其实签订对赌协议对很多企业来说，都是过于乐观的协议，由于协议约定的条件，本身就给融资方一定程度的压力，再加上挂牌上市的条件要求，内控的重大缺陷，L公司的压力就更大，造假的可能性就更大。
（二）机会分析L公司财务造假能够实施还在于有一定的机会，该公司的机会可以分为两个方面。
一方面，外部环境上，新三板作为我国推动全国中小企业发展的平台，为中下企业的融资和创新发展营造了较为有利的环境，但是新三板的低门槛也造成了挂牌公司监管不到位的情况。
而且，多数财务造假案例的处罚相对于造假事实来说都比较轻，违法成本较低。
另一方面，相比于主板上市公司而言，新三板类的公司在公司发展和管理规范上都处于劣势地位，在组织结构和内部控制方面都存在着缺陷，这样挂牌公司就有更大的可能性进行财务造假。
新三板的低门槛和L公司本身的内控缺陷为造假提供了机会。
（三）借口分析借口的意思是造假主体将造假行为自我合理化的理由。
作为L公司的实际控制人陈某，内控方面的重大缺陷主要来源于此人凌驾于内控管理之上，一手操纵造假过程，在造假的多个环节直接控制管理人员的行为，但是在对证监会处罚的申辩中，陈某陈述说出发点不是为了个人谋利，而且将问题推脱到企业本身以及大环境，其他违法人员将理由归为自己是被迫，甚至说是对法律知识不了解。
与国外相比，我国的资本市场发展比较晚，的确存在一些滞后和不足，但是同样的条件下，大部分公司依然遵守法律法规，合规经营，而L公司发生这种性质恶劣的造假行为，本质问题出在公司内部人员和管理的问题。
因此上述陈述，都是推脱责任的借口。
五、针对新三板公司财务舞弊治理对策（1）公司层面防治公司财务舞弊，首先要在公司治理结构上进行优化。
综合多数财务舞弊的公司来看，财务舞弊公司的内部控制制度都存在很大的问题，几乎就形同虚设。
在这样的公司里，往往是主要控制人一手独大，管理层及其他员工迫于上层压力，制约和制衡都无法得到实现，内部控制也就没有什么意义。
尤其在新三板公司，内部控制制度的实施情况就更需要关注，建立健全内部控制制度也就很必要。
同时，证监会和交易所也需要加强对新三板公司治理结构上的审查和指导，运用更加有力的监管措施，严格监管新三板公司挂牌上市的过程，使挂牌公司上市的披露文件更公开透明。
（2）会计师事务所方面会计师事务所作为第三方，在承办业务过程中，应当保持应有的职业谨慎。
在对新三板企业实施审计程序之前，应当对审计单位进行充分了解，需要更好地运用审计方法获取信息，尤其是内部控制方面，更需要审计人员进行认真地评价。
在风险评估过程中，应当充分考虑内部控制，外部环境，公司人员素质等方面的问题可能对评估结果造成的影响。
作为独立的第三方，无论任何情况，注册会计师都要保持独立性，不能由于一些主客观因素就违背这一底线，出具不恰当的审计报告，这样做的结果只会伤害会计师事务所的利益，甚至是对整个会计师事务所审计质量和社会信誉的冲击。
（3）强调商业道德无论是新三板挂牌公司还是主板上市公司，财务造假的行为不但损害了公司的利益，还扰乱了我国的资本市场的秩序，损害了投资者的利益，以至于社会对整个资本市场的失去信心。
因此，面对这种情况，需要在资本市场强调商业道德的必要性。
企业遵循商业道德，不仅能够给企业树立良好的社会形象，有利于企业的长远发展，也有利于资本市场的健康运营，保护投资者的利益。
六、结束语综上，财务造假作为社会公众广泛关注的话题，新三板企业的财务造假也逐渐进入人们的视野，一方面的原因是企业自身发展的需要，为了某一目的，不惜牺牲广大投资者的利益;另一方面是财务造假的成本对企业和个人都相对较低，使一些企业为了利益而抛弃法律和道德约束选择造假。
总之，不管是主板市场还是新三板公司，防治财务造假，要有法律層面和公司内部控制和内部治理层面的综合治理，还要有会计师事务所作为独立的第三方的监督，才能保障资本市场的健康发展。
