生物质会计科目

《企业会计准则———生物资产》简析一、生物资产准则概述生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同，其具有特殊的自然增值属性，因此导致其在会计确认、计量和相关信息披露等方面也表现出一定的特殊性。

尤其是对于农业企业而言，生物资产通常是资产的重要组成部分，对生物资产进行正确的确认、计量和相关信息披露，将有助于如实反映企业的资产状况，评估企业的财务状况和经营成果。

生物资产是指与农业生产相关的有生命（即活的）的动物和植物。

生物资产具有能够进行生物转化的能力，企业从事农业生产的目的，主要是增强生物资产的生物转化能力，最终获得更多的符合市场需要的农产品。

农产品与生物资产密不可分，当其附在生物资产上时，构成生物资产的一部分。

收获的农产品从生物资产这一母体分离开始，不再具有生命和生物转化能力、或者其生命和生物转化能力受到限制，应当作为存货处理。

生物资产准则共五章二十八条，主要规范了生物资产的范围、确认和计量、收获和处置、以及相关信息的披露等内容。

二、生物资产的会计处理生物资产可以分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类，其会计处理主要涉及“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“公益性生物资产”、“生产性生物资产累计折旧”、“存货跌价准备———消耗性生物资产”、“生产性生物资产减值准备”、“农业生产成本”、“农产品”等科目。

（一）生物资产的初始计量生物资产应当按照成本进行初始确认和计量。

1．企业外购的生物资产的成本，应当按照购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出确定。

2．自行繁殖、营造的消耗性生物资产的成本，应当按照自行繁殖或营造该项资产过程中发生的必要支出确定；自行繁殖、营造的生产性生物资产的成本，应当按照其达到预定生产经营目的前发生的必要支出确定；自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照郁闭前发生的必要支出确定。

达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。

关于生物性资产会计核算浅谈生物资产的会计核算财政部颁布的《企业会计准则第5号—生物资产》，其适用范围主要是规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息披露，而不适用于收获后的农产品和与生物资产相关的政府补助。

笔者就生物资产的会计核算谈谈自己的看法。

一、生物资产的概述（一）生物资产的概念生物资产是指有生命的动物和植物。

生物资产根据其用途，可以分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类，这种分类的主要目的是便于对不同类别生物资产进行区别确认与计量，便于为信息使用者提供决策相关的信息。

消耗性生物资产是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物（如小麦、水稻、玉米等）、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜（如存栏待售的猪、牛、羊）等。

生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林（如桃林、梨林等）、薪炭林、产畜（如种牛、种马等）和役畜（如耕牛）等。

公益性生物资产是指以防护、环保为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保护林和水源涵养林等。

（二）生物资产的确认条件生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1、企业因过去的交易或者事项而拥有或控制的该资产；2、与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；3、该生物资产的成本能够可靠地计量。

(三)生物资产核算应增设的会计科目为规范农业企业生物资产和农产品的会计核算及相关信息的披露，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》等国家有关法律法规，并结合农业企业生物资产和农产品的特点，农业企业应分别增设下列会计科目：1、“生产性生物资产”科目，核算成熟生产性生物资产的原价；2、“生物性在建工程”科目，核算未成熟生产性生物资产发生的实际支出；3、“消耗性林木资产”科目，核算已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本。

暂难以明确生产性或消耗性特点的林木资产实际成本，也在本科目核算；4、“公益林”科目，核算已郁闭成林公益林的实际成本；5、“农业生产成本”科目，核算农业活动过程中发生的各项生产费用；6、“幼畜及育肥畜”科目，核算实行分群核算的幼畜（禽）的实际成本。

种植业生物资产的会计账务处理一、设置“消耗性生物资产”科目。

本科目核算企业持有的消耗性生物资产的实际成本。

种植业的实际成本。

本科目可按种植业消耗性生物资产的种类等进行明细核算，如进行“消耗性生物资产—甘草”明细核算。

也可以根据责任制治理的要求，按所属责任单位（人）等进行明细核算。

二、种植业生产成本核算1．种植业生产成本核算的组织种植业生产成本核算主要是料、工、费三项账内核算方式。

账内核算。

要求在总账内设置相关的成本计算账户，并在明细账内按成本计算对象设置明细账户。

所有生产费用的回集与分配，都必须通过总账和明细账记录反映，期末根据有关账户的记录计算生产成本。

以下示例采用账内核算的组织形式，计算种植业生产成本。

2．种植业生产成本计算大田作物生产成本的计算。

需要计算其生产总成本、单位面积本钱和主产品单位产量成本。

某种作物的生产总成本，就是该种大田作物在生产过程中发生的生产用度总额，这一成本指标由农业生产成本明细账直接提供。

某种大田作物的单位面积成本，即公顷成本，就是种植1公顷大田农作物的均匀成本。

其计算公式如下：某种作物单位面积（公顷）成本=该种作物生产总成本÷该种作物播种面积某种大田作物的主产品单位产量成本，也叫每千克本钱。

大田作物在完成生产过程后，可以收获主、副两种产品。

为了计算主产品单位成本，需从全部生产用度中扣除副产品价值。

每千克成本的计算公式如下：某种作物产品单位产量（千克）成本=（该种作物生产总成本-副产品价值）÷该种作物主产品产量公式中的副产品价值，又称副产品成本，可采用估价法或比例分配法予以确定。

牧草成本计算：草场单位面积（公顷）成本=种草生产总成本÷种草总面积干草单位产量（KG）成本=种草生产成本÷干草总产量3．种植业成本核算科目的设置设置“种植业生产成本”一级科目（根据会计准则可设置“农业生产成本——种植业——甘草等”）。

本科目核算企业种植业生产发生的各项生产成本，本科目分别种植业确定成本核算对象和成本项目，进行用度的回集和分配。

会计实务分析生物资产科目生物资产是指农、林、牧、渔业等生产环节中具有生长性、培育性的生物资源，如农作物、林木、牲畜、水产动植物等。

在会计实务中，对生物资产的科目分析主要体现在以下几个方面：1.生产成本科目：会计实务中，对生物资产的科目分析首先要关注的是生产成本科目。

生物资产的生产成本包括种子、饲料、农药、兽药、投入物资、土地租金等直接与生物资产培育和养护相关的费用。

这些费用应当按照规定的会计准则进行划分和分录，并作为生物资产的成本资本化入账。

2.生产产量科目：生物资产的产量是指生物资产投入到生产环节后所获得的产出，如农作物的收成数量、水产动植物的捕捞数量等。

对于生物资产的产量，会计实务中需要设立相应的科目进行核算，以反映生物资产的产出情况。

这些科目的设立应考虑生物资产的特点，如农作物可以设立农作物-收成数量科目。

3.生物资产价值科目：生物资产是具有生长性质的资产，其价值会随着生长发育而逐渐增长。

在会计实务中，需要设立相应的科目对生物资产的价值进行核算，并记录生物资产的增加或减少。

比如可以设立生物资产-成本增值科目，用于记录生物资产价值的增加情况。

4.投资收益科目：对于经营生物资产的企业来说，其主要目的是获得经济效益。

因此，会计实务中需要设立相应的科目来核算生物资产的经营收入。

例如，可以设立生物资产-销售收入科目，用于记录由于销售生物资产而获得的收入。

5.生物资产减值科目：由于各种原因，生物资产的价值可能会下降，进而导致生物资产减值。

会计实务中，需要设立相应的科目来记录生物资产减值的情况，并进行核算。

例如，可以设立生物资产-减值准备科目，用于记录对生物资产的减值准备。

综上所述，生物资产科目的分析在会计实务中十分重要。

通过合理设立科目并进行科目分析，可以及时准确地反映生物资产的价值变动和经营情况，为企业管理和决策提供有力的支持。

同时，也能够保证会计信息的可靠性和规范性，提高会计工作的效率和准确性。

【税会实务】自行栽培、营造、繁殖或养殖的生物资产如何记账（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。

自行栽培的大田作物和蔬菜，应按收获前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产”，贷记“银行存款”等科目。

（2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。

自行营造的林木类消耗性生物资产，应按郁闭前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产”，贷记“银行存款”等科目。

（3）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。

水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。

自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物，应按出售前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产”，贷记“银行存款”等科目。

农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按应分配的金额，借记“消耗性生物资产”，贷记“生产成本”科目。

【例】甲企业2010年3月使用一台拖拉机翻耕土地100公顷用于小麦和玉米的种植，其中60公顷种植玉米、40公顷种植小麦。

该拖拉机原值为60 300元，预计净残值为300元，按照工作量法计提折旧，预计可以翻耕土地6 000公顷。

甲企业采用小企业会计准则核算，甲企业应编制如下会计分录：应当计提的拖拉机折旧＝（60 300-300）÷6 000×l00＝1 000（元）玉米应当分配的机械作业费＝1 000÷（60＋40）×60＝600（元）小麦应当分配的机械作业费＝1 000÷（60＋40）×40＝400（元）甲企业的账务处理如下:借：消耗性生物资产——玉米 600——小麦 400贷：累计折旧 1000会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。

消耗性生物资产成本核算一、养猪场消耗性生物资产成本核算存在的问题1.“消耗性生物资产”科目和“农业生产成本”科目的核算内容很难区分。

《最新企业会计准则讲解与运用》（以下简称为“讲解和运用”）认为，消耗性生物资产核算时应设置“幼育和育肥畜”科目和“农业生产成本”科目，“幼育和育肥畜”科目核算实行分群核算的幼畜和育肥畜的实际成本，而“农业生产成本”用于核算企业农业生产活动过程中发生的各种费用，包括实行混群核算过程中的幼畜和育肥畜的实际成本和饲养费用及实行分群核算的幼畜和育肥畜的饲养费。

很明显，“讲解和运用”中不单独设置“消耗性生物资产”科目，“幼畜和育肥畜”科目不能片面地理解为就是“消耗性生物资产”科目，也不能将“幼畜和育肥畜”科目连同“农业生产成本”科目一起理解为“消耗性生物资产”科目。

此外，在“讲解与运用”中“农业生产成本”科目在实行分群核算时只核算“饲养费用”，而将“饲养费用”与“实际成本”割裂开来理解，容易引起误解。

其实，把这里的饲养费用理解为“公共饲养费用”更为准确。

2.“消耗性生物资产”科目的性质到底属于资产类还是成本计算类科目，准则中并没有明确的规定。

准则第三条规定，消耗性生物资产是指为出售而持有的或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。

依据该定义，无论是幼畜还是育肥畜，消耗性生物资产一般被理解为一种农产品，属于产品范畴。

将其理解为一种农产品是可以的，但这种农产品能自我成长，在成长过程中具有需要投入的特点，因而从成本核算的角度看，将“消耗性生物资产”作为一种成本计算类会计科目来理解更容易掌握。

既然准则中对“消耗性生物资产”是资产类还是成本计算类科目没有明确规定，在运用上就有了一定的灵活性。

二、养猪场消耗性生物资产成本核算的会计科目设置对于养猪场来说，可以不使用“农业生产成本”会计科目，而设置“消耗性生物资产”和“共同费用”这两个会计科目来完成其成本核算。

畜牧业生物资产会计账目设置与实核算实例一、畜牧养殖业会计科目设置在对畜牧业发生的经济业务进行核算时，可以结合其生产过程进行账户设计，以完整反映其生产经营过程。

（一）农作物生长过程畜牧养殖业为了减少饲料外购成本，充分利用闲置土地种植玉米、小麦。

为核算自行栽培的玉米、小麦等在收获前发生的种子费、农药、化肥、人工等费用，设置“消耗性生物资产”科目。

小麦、玉米收获后或收获前直接作为养牛饲料，如秸秆作养牛饲料，在“原材料”科目中核算，按玉米、小麦等设置明细账。

若收获后直接对外出售，在“农产品”科目中核算。

（二）饲料加工过程为核算饲料加工过程中耗用黄豆、玉米、小麦等及发生的人工费等，设置“生产成本”账户。

为核算饲料加工过程中发生的仓房、机器设备的折旧费、劳保费、修理费、水电等间接费，应设置“制造费用”账户。

（三）育牛生产过程为核算牛原价，设置“生产性生物资产”一级科目，按“未成熟”和“成熟”设两个二级科目，分别犊牛、育成牛、青年牛、成母牛进行明细核算。

为核算成母牛的累计折旧，设置“生产性生物资产累计折旧”科目。

犊牛、育成牛、青年牛按生物资产准则规定不计提折旧。

为核算育牛过程中消耗的饲料、发生的人工及其他费用，设置“生产成本”账户，按“产畜”设二级账。

在实际育牛过程中，很难分清犊牛、育成牛、青年牛耗用的饲料费、发生的人工费等，因此，发生费用时，先在“生产成本——产畜”中归集，期末按照一定的标准分配计入犊牛、育成牛、青年牛的成本中。

同时，要根据奶牛育龄时间分别进行成本结转，即犊牛——育成牛——青年牛——成母牛。

为核算奶牛（已进入产奶期）的饲养费用，设置“生产成本——鲜奶”科目。

为核算育牛过程发生的间接费用，如牛房的折旧费、劳保费、周转材料费、燃料费、修理费等，应设置“制造费用”科目。

期末，按未成熟牛与成熟牛所耗用的直接材料费用等标准在产畜与鲜奶之间进行分配，分别记入其成本。

奶牛产出的牛奶是乳牛业的最终产品，为核算其实际成本，应设置“库存商品”科目。

（生物科技行业）生物资产的账务处理随着农村土地大规模的流转，一些农业企业随之面产生，现就农业企业中的生产性生物资产的会计处理上传，供大家参考。

（下文基本上来自中国财考网）成本模式核算的生产性生物资产的折旧政策第一，生产性生物资产从成长期开始计提折旧。

这样改进保证了成长期、成熟期及衰退期产能与折旧成本的匹配。

而且，由于生产性生物资产自身特征的变化(比如，果树开始挂果等)，成长期时点界定容易，开始计提折旧时点确定简便，易于操作。

第二，生产性生物资产成长期折旧与支出资本化并行。

处于生长期的生物资产为满足自身生长投入较大，这部分投入一是满足生物资产自身生长、价值增值的要求，二是满足生物资产实现其产能的需要。

在这两中需求中，前者大于后者。

而且这期间价值升值较快，所以，这期间的投入，能够分清上述两类投入的，分别确认为生产性生物资产的增值成本和生产性生物资产的产能成本或期间费用等。

不能分清两类投入的，依据重要性原则，全部作为生产性生物资产的增值成本。

生产性生物资产的增值成本，不仅能增加生产性生物资产的自身价值，而且能延长生产性生物资产的使用寿命，满足资产支出资本化的条件，所以应予以资本化，增加生产性生物资产账面价值。

第三，生产性生物资产进入成熟期后支出停止资本化。

生产性生物资产进入成熟期，其自身价值趋于稳定，其后的支出主要是维持生物资产实现其产能的需要，属维护性支出。

该支出由于不再增加生物资产自身价值，所以不进行资本化处理，即不确认为生产性生物资产的增值成本，而应费用化处理，记入期间费用或作为当期产能的成本。

为此，需要在全国范围内统一界定不同生产性生物资产的成长期年限，以防范企业通过任意缩短或延长生产性生物资产的成长期人为调节利润。

第四，生产性生物资产成长期折旧的计算。

由于生产性生物资产成长期支出资本化，其账面价值在不断增加，这就为成长期生产性生物资产折旧计算增加了困难。

鉴于成长期生产性生物资产账面价值的增加和产能的增加，建议其折旧采用年限平均法或产能(量)法或其它更适合的方法，方法一经选定，不得随意变更。

442019.5（总第229期）浅析生物质电厂基建工程的会计核算与账务处理●罗蔼艳近年来，作为清洁能源的生物质能源受到越来越多的关注。

生物质能源发电是生物质能源有效利用的主要方式之一，具有良好的社会和生态效益。

因此，各地生物质电厂应时而建。

生物质电厂基建工程的主要特征是包含的子项目较多，建设工期长，竣工决算工作比较复杂，涉及的资产和财务账目繁多。

因此，保证顺利完成项目竣工决算、完整移交项目资产、有效控制工程成本、提高项目投资收益是每个建设单位追求的目标。

本文通过对生物质电厂基建期间的会计核算和账务处理进行分析，对有效控制工程成本和编制竣工决算报表提出了建议。

一、合理设置基建工程会计科目体系基建工程的会计科目设置必须满足基建管理和会计核算的需要，从设置会计科目开始，以项目概算中各项费用明细为基础，两者构成保持一致，保证顺利完成工程竣工决算和完整的移交项目资产。

因此，合理设置会计科目体系对规范会计核算和顺利完成竣工决算起着关键的作用。

生物质电厂基建期间会计科目体系可以根据以下结构设置：设置“工程物资”和“在建工程”两个一级科目。

为提供详细核算的信息，设置多层次的明细科目。

在“在建工程”一级科目下设“基建工程支出”二级科目；在“基建工程支出”二级科目下设建筑工程、 安装工程、在安装设备、待摊基建支出、暂估转出、完工转出三级科目。

在“待摊基建支出”三级科目下设勘察设计费、建设单位管理费、工程监理费、建设期贷款利息、负荷联合试车费、其他等四级科目；在“负荷联合试车费”四级科目下设试运行收入和试运行成本五级明细科目。

为了避免会计科目体系过于庞大，可通过设置专项核算科目将费用对应到每个子项目的名称。

二、规范核算基建工程成本一个项目最终结果的好坏很大程度上取决于成本管理的有效性。

规范核算生物质电厂基建工程成本是实现节约、降低电厂投资成本、提高电厂投资效益的集中体现，可从以下四方面进行会计核算。

（一）“建筑工程”成本核算将厂房、仓库、道路等土建工程成本在“在建工程--基建工程支出--建筑工程”科目核算，同时对应选择专项核算科目下的子项目名称“XX 号厂房”“XX 号仓库”“XX 道路”等（下同）。