企业财务报告舞弊防范分析
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有 三种 ： １ 、 压力 ： 指管理层受 到一定的压力或者有某 种动机进 行财
划分这两个 阶段 ， 来决定研发支 出费用化和 资本化 的分界 点 ， 以达 到操纵利润 的 目的。此外新 准则 中对无形资产的摊销年限不再 局
限于直线法 ， 并且摊销年 限也不再 固定 ， 这也给一些公司利用调 节
为 目的的行为 。通常表现 为伪造 、 变 造会计 分录 、 凭证 ， 隐瞒或 删 除交 易或者事项 ， 记录虚假 的交易 ， 蓄 意采用不 当 的会 计政 策 ， 故
范 围也 由专 门 借 款扩 大到专 门借款 和一般 借款 。这样 ， 一 些企业 便可能在一般借 款 的利息 支 出和符 合 资本化 条 件 的资产上 做 手
有差异 ， 就可 以进行会计 估计变 更 ， 对 业绩进 行调 整 ， 从 而达 到操
为 了防范财务报告舞 弊行为 ， 识别被 恶意粉饰 的财务报告 ， 制 定 和落 实切实有效 的治理 措施 ， 必须深 入了解和 分析新准则 下实 际操作 中财务报告舞 弊各种具体的表现手段 。尽管新准则 的一些
计 和运行上 的缺 陷。３ 、 借 口： 是指在某种环境 下 ， 舞弊者能够 为其 舞 弊的行为找到合理 的借 口。例 如 ， 公 司管 理层往 往认 为通 过对
财 务报告 的操 纵 以符 合分 析 师的预 期是 “ 合 理” 的。 当三 个条 件 同时满足时 ， 就意味着 出现舞弊 的可能性很 大。
于维持 公司业绩 或者配 股的需要 ， 通过 债务重组 确认重组 收益来
达 到 操 纵 利 润 的 目的 。
２ 、 利 用 公 允 价 值
新准则按 照现行 国际惯例将“ 公 允价值 ” 引入 中国会计体 系 ， 但是， 由于我 国市场经济不发达 ， 公允价值 的确定 因素许 多都需要 人 为判断 ， 加上我 国会计从业人员 的素质 良莠 不齐 ， 难 以作 到真正 的公允 ， 这给一些公司利用 “ 公允 价值 ” 来调节 操纵利 润提供 了弹
企业财 务报告舞弊 防范 分析
马 江波
（ 河 南财政 税务 高等 专科 学校
【 摘 要】 企业财务报告舞弊是 目前国内外普遍存在的重要 问题 ， 对社 会经济秩序造成了非常大的危害， 如何有效防范及减少舞弊现象成为
研 究重 点 。本 文分析 了企 业财 务报告 舞弊 的研 究 意义 、 成 因、 列举 了新 准则 下的 主要 舞弊 手段 ， 提 出 了一 些防 范舞弊 的对 策建议 。
引言
４ 、 借款 费用
新准则将借款费用 资本化 的资产 范围扩大到需要相 当长 时间
一
、
才能达到可销售状态 的存货 以及 投资性房地产等 。资本化 的借款
企 业财务报告舞弊是 指违背公 认会计 原则 、 采取 财务 欺骗性 手段 故意谎 报财务 事实或披 露虚假财 务报告 ， 以获取 不正 当利 益
４ ５ １ ４ ６ ４ ）
个别上市公 司利用 中国股票 市场 的 内幕信 息 ， 上午卖 出可供 出售金融资产 ， 下午作为交易性金融资产买 回， 利用不同金融资产
会计处理 的不 同 ， 也就是 随意进行 金融资产 重分类来人 为调节利
润。
【 关 键词 】 财 务报告 舞弊 ； 成 因； 手段 ； 防 范对 策
务报告 舞弊 。例如 ， 当公 司盈利稳定性受到外界经济 因素影 响时 ，
或 受到经营失 败 、 破产 威胁 时 ， 管 理层 就 有 了舞 弊 的动 机。２ 、 机
无形资产 的摊销方 式或摊销年限来操纵利润提供 了途径 。
６ 、 非 货 币资 产 交换
会： 指管理层利用某 种方法获得进行财务报告舞 弊的机会 。例如 ，
三、 新 准 则 下 企 业 财 务 报 告 舞 弊 的 主 要 手 段
联化 。非货 币性资 产交 换 中， 公 司对商业 实质 的判 断也存 在一 定
的会计 弹性 ， 这给上市公 司的利润操纵 留下一定 空间。 ７ 、 固定资产计提折 旧
新准则要 求公 司对 固定 资产折 旧年 限、 方法及 预计净 残值 至 少每年复 核一 次 ， 只要与原估计有差异 时 ， 就应 当调整 固定资产 的 折 旧年 限与净 残值 ， 并且调整 的方法采用未来适 用法 ， 不用追溯 调 整 。因此 ， 公司只要找到证 据证 明其 固定 资产使用 寿命 与原估计
规 定在 一定程度 上防范 了财务报告 舞弊 的发 生 ， 但 近年来 出现 了
一
些新 的舞 弊手段 ， 比如利用 以下方法 ：
１ 、 利 用 债 务 重 组
纵利 润的 目的。
三、 防范企业财务报告舞 弊的对 策
（ 一） 完善 公 司 治 理 结 构
新准则将原先 因债权 人让 步而导 致债务 人豁 免、 或 者少 偿还 的负债 ， 计 入资本公积 的做法 ， 改为将债务重组收益计入 营业 外收
所 处行业 具有特殊 性而导致 会计处 理具有特 殊性 ， 使某些会 计处 理 需要很大程度 的专业判 断。舞弊的机会一般源于 内部控制 在设
新准则规定 ， 若交易双方存在关联关 系 ， 可能导致发生 的非货 币性资产交换不具有商 业实质 ， 也就是差额不计人损 益。因此 ， 一
些上市 关
脚， 以达到操纵企业利润 的 目的。 ５ 、 无形资产 虽然新准则提 出了研 究 阶段和开发 阶段 的定义 ， 但在 实 际操 作 中， 很 难明确划分这两个阶段 。因此 ， 一 些公 司就可能通过 主观
意 违反会计准则 的规定编制财务报 告等。
二、 企 业财务报告舞弊产生原 因
根据企业舞弊三角理 论分析 ， 产 生财务 报告舞 弊 的原 因 主要
入 。因此 ， 一些 大股东很可能会在公 司出现 亏损 的情况下 ， 或者 出
财务 报告 信息的产生受 到财务 制度 、 会 计准则 等一 系列 因素 的影 响制 约 ， 但能否保证财务信息 能够 真实 、 公允地反映上市公 司 的经 营状况 与业绩 ， 最终还取决于董事会 、 管理层 、 财务会 计人员 、 投资 者等公司利 益相 关者 的博 弈结果 ， 即公 司治 理结 构 的设 置 。 处 于强势 的利益方可 以利用其有 利地位 ， 通过各种 手段提供 失真
划分这两个 阶段 ， 来决定研发支 出费用化和 资本化 的分界 点 ， 以达 到操纵利润 的 目的。此外新 准则 中对无形资产的摊销年限不再 局
限于直线法 ， 并且摊销年 限也不再 固定 ， 这也给一些公司利用调 节
为 目的的行为 。通常表现 为伪造 、 变 造会计 分录 、 凭证 ， 隐瞒或 删 除交 易或者事项 ， 记录虚假 的交易 ， 蓄 意采用不 当 的会 计政 策 ， 故
范 围也 由专 门 借 款扩 大到专 门借款 和一般 借款 。这样 ， 一 些企业 便可能在一般借 款 的利息 支 出和符 合 资本化 条 件 的资产上 做 手
有差异 ， 就可 以进行会计 估计变 更 ， 对 业绩进 行调 整 ， 从 而达 到操
为 了防范财务报告舞 弊行为 ， 识别被 恶意粉饰 的财务报告 ， 制 定 和落 实切实有效 的治理 措施 ， 必须深 入了解和 分析新准则 下实 际操作 中财务报告舞 弊各种具体的表现手段 。尽管新准则 的一些
计 和运行上 的缺 陷。３ 、 借 口： 是指在某种环境 下 ， 舞弊者能够 为其 舞 弊的行为找到合理 的借 口。例 如 ， 公 司管 理层往 往认 为通 过对
财 务报告 的操 纵 以符 合分 析 师的预 期是 “ 合 理” 的。 当三 个条 件 同时满足时 ， 就意味着 出现舞弊 的可能性很 大。
于维持 公司业绩 或者配 股的需要 ， 通过 债务重组 确认重组 收益来
达 到 操 纵 利 润 的 目的 。
２ 、 利 用 公 允 价 值
新准则按 照现行 国际惯例将“ 公 允价值 ” 引入 中国会计体 系 ， 但是， 由于我 国市场经济不发达 ， 公允价值 的确定 因素许 多都需要 人 为判断 ， 加上我 国会计从业人员 的素质 良莠 不齐 ， 难 以作 到真正 的公允 ， 这给一些公司利用 “ 公允 价值 ” 来调节 操纵利 润提供 了弹
企业财 务报告舞弊 防范 分析
马 江波
（ 河 南财政 税务 高等 专科 学校
【 摘 要】 企业财务报告舞弊是 目前国内外普遍存在的重要 问题 ， 对社 会经济秩序造成了非常大的危害， 如何有效防范及减少舞弊现象成为
研 究重 点 。本 文分析 了企 业财 务报告 舞弊 的研 究 意义 、 成 因、 列举 了新 准则 下的 主要 舞弊 手段 ， 提 出 了一 些防 范舞弊 的对 策建议 。
引言
４ 、 借款 费用
新准则将借款费用 资本化 的资产 范围扩大到需要相 当长 时间
一
、
才能达到可销售状态 的存货 以及 投资性房地产等 。资本化 的借款
企 业财务报告舞弊是 指违背公 认会计 原则 、 采取 财务 欺骗性 手段 故意谎 报财务 事实或披 露虚假财 务报告 ， 以获取 不正 当利 益
４ ５ １ ４ ６ ４ ）
个别上市公 司利用 中国股票 市场 的 内幕信 息 ， 上午卖 出可供 出售金融资产 ， 下午作为交易性金融资产买 回， 利用不同金融资产
会计处理 的不 同 ， 也就是 随意进行 金融资产 重分类来人 为调节利
润。
【 关 键词 】 财 务报告 舞弊 ； 成 因； 手段 ； 防 范对 策
务报告 舞弊 。例如 ， 当公 司盈利稳定性受到外界经济 因素影 响时 ，
或 受到经营失 败 、 破产 威胁 时 ， 管 理层 就 有 了舞 弊 的动 机。２ 、 机
无形资产 的摊销方 式或摊销年限来操纵利润提供 了途径 。
６ 、 非 货 币资 产 交换
会： 指管理层利用某 种方法获得进行财务报告舞 弊的机会 。例如 ，
三、 新 准 则 下 企 业 财 务 报 告 舞 弊 的 主 要 手 段
联化 。非货 币性资 产交 换 中， 公 司对商业 实质 的判 断也存 在一 定
的会计 弹性 ， 这给上市公 司的利润操纵 留下一定 空间。 ７ 、 固定资产计提折 旧
新准则要 求公 司对 固定 资产折 旧年 限、 方法及 预计净 残值 至 少每年复 核一 次 ， 只要与原估计有差异 时 ， 就应 当调整 固定资产 的 折 旧年 限与净 残值 ， 并且调整 的方法采用未来适 用法 ， 不用追溯 调 整 。因此 ， 公司只要找到证 据证 明其 固定 资产使用 寿命 与原估计
规 定在 一定程度 上防范 了财务报告 舞弊 的发 生 ， 但 近年来 出现 了
一
些新 的舞 弊手段 ， 比如利用 以下方法 ：
１ 、 利 用 债 务 重 组
纵利 润的 目的。
三、 防范企业财务报告舞 弊的对 策
（ 一） 完善 公 司 治 理 结 构
新准则将原先 因债权 人让 步而导 致债务 人豁 免、 或 者少 偿还 的负债 ， 计 入资本公积 的做法 ， 改为将债务重组收益计入 营业 外收
所 处行业 具有特殊 性而导致 会计处 理具有特 殊性 ， 使某些会 计处 理 需要很大程度 的专业判 断。舞弊的机会一般源于 内部控制 在设
新准则规定 ， 若交易双方存在关联关 系 ， 可能导致发生 的非货 币性资产交换不具有商 业实质 ， 也就是差额不计人损 益。因此 ， 一
些上市 关
脚， 以达到操纵企业利润 的 目的。 ５ 、 无形资产 虽然新准则提 出了研 究 阶段和开发 阶段 的定义 ， 但在 实 际操 作 中， 很 难明确划分这两个阶段 。因此 ， 一 些公 司就可能通过 主观
意 违反会计准则 的规定编制财务报 告等。
二、 企 业财务报告舞弊产生原 因
根据企业舞弊三角理 论分析 ， 产 生财务 报告舞 弊 的原 因 主要
入 。因此 ， 一些 大股东很可能会在公 司出现 亏损 的情况下 ， 或者 出
财务 报告 信息的产生受 到财务 制度 、 会 计准则 等一 系列 因素 的影 响制 约 ， 但能否保证财务信息 能够 真实 、 公允地反映上市公 司 的经 营状况 与业绩 ， 最终还取决于董事会 、 管理层 、 财务会 计人员 、 投资 者等公司利 益相 关者 的博 弈结果 ， 即公 司治 理结 构 的设 置 。 处 于强势 的利益方可 以利用其有 利地位 ， 通过各种 手段提供 失真
