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企业纳税筹划及典型案例企业纳税筹划是指企业在合法的前提下通过合理的税收规划手段，最大限度地减少纳税负担，提高经济效益的行为。
在现代市场经济条件下，企业纳税筹划已成为企业管理的重要内容之一、下面将介绍企业纳税筹划的一些常见手段及典型案例。
一、选择不同的税收征管方式企业在创立之初可以根据自身实际情况和发展战略选择不同的税收征管方式。
比如，如果企业选择独资、合伙等全民所有制的方式，可以享受一定的减税优惠政策；如果选择股份有限公司的方式，则可以通过不同的股权结构和分红政策来合理分配税负。
二、申请免税和减免税政策企业可以根据自身的条件和行业特点，申请享受相关的免税和减免税政策。
比如，一些高新技术企业可以申请享受国家扶持政策，减免企业所得税；企业在扩大生产投资时，可以申请享受地方和行业的减免税政策，降低企业税负。
三、合理安排资金结构企业可以通过合理安排资金结构，降低纳税负担。
比如，企业可以通过合理的融资安排，减少财务成本，降低利润，从而减少应纳税额。
此外，企业还可以通过合理的资金运作，降低税负。
比如，合理规划现金流，优化供应链管理，降低库存和存货压力，从而降低应纳税额。
四、优化企业税务筹划企业可以通过优化税务筹划，合法避免税务风险，降低税负。
比如，企业可以在符合法律规定的前提下，适时进行资产重组，运用税收延期或减免政策，合理分配利润，降低应纳税额。
此外，企业还可以通过合法避免税收居民身份，降低全球税收负担。
典型案例：1.企业通过与高新技术企业合作，合理布局资金池，降低金融成本，并申请享受国家高新技术企业减免所得税政策，实现了资金的平稳运作和减税效果。
2.企业利用外商投资企业所得税减免政策，吸引外国投资者投资，并实现了政府的扶植和企业的纳税筹划。
3.企业通过优化供应链管理，合理规划现金流和库存，降低存货和资金占用，从而减少应纳税额，实现了降低税负和提高利润的目标。
综上所述，企业纳税筹划是企业在合法的前提下通过合理的税收规划手段，最大限度地减少纳税负担，提高经济效益的行为。
纳税筹划之案例分析纳税筹划是指企业、个人通过合法的方式，通过利用税法的相关规定，合理安排自己的经济活动和交易行为，以达到减少纳税负担的目的。
纳税筹划的核心目标是合法避税，即在合法的范围内最大限度地减少税务负担。
纳税筹划案例分析一般会从企业和个人两个层面展开，下面分别就企业和个人两个层面进行案例分析。
某企业为了减少企业所得税的税负，采取了以下几种筹划方式：1.合理利用税收优惠政策：某企业位于国家级经济开发区，享受到了国家对于该区域内企业的税收优惠政策。
企业利用这一政策，主动将生产基地设立在该区域，获得了企业所得税的减免，从而有效降低了企业的税负。
2.外包服务费用：为了减少企业的利润额，某企业将一部分业务外包给其他企业，以支付外包服务费用的方式抵扣企业的利润额。
在合法的范围内，通过外包服务的费用抵免，企业可以有效减少税务负担。
3.合理分配企业利润：某企业通过合理分配企业利润的方式，将更多的利润分配给股东，降低企业自身的应纳税所得额。
企业利润的合理分配需要遵循税法的相关规定，不能超过规定的范围，以免触犯税法。
1.合理分配个人收入：某个人将工资收入、股票收入、房屋租金收入等分散于家庭成员名下，合理分配个人收入，以降低个人所得税的税率。
在合法的范围内，通过合理的家庭财务规划，可以有效地减少个人所得税的税负。
2.合理利用个人所得税的减免政策：某个人具备一定的家庭条件，可以享受到个人所得税的减免政策，比如养老金的缴纳、子女教育费用的抵扣等。
个人通过合理利用这些减免政策，可以降低个人所得税的税负。
3.合理减少个税征收基数：某个人还可以通过合理使用个税减免项目，减少个税征收基数，从而降低个人所得税的税负。
比如个人购买住房可以享受按揭贷款利息的税前扣除，以及赡养老人等情况的扣除。
纳税筹划通过合理遵循相关税法规定，合法地减少纳税负担，是企业和个人可以采取的一种合理方式。
企业和个人在进行纳税筹划时需注意合法性和规范性，避免触犯税法。
【案例分析-增值税】从一个增值税案例看纳税筹划【案例简介】冀华水泥厂为增值税一般纳税人，该企业自备运输车队，在销售水泥的同时，为房地产及建筑业大客户免费提供送货上门服务，当期销售水泥取得销售收入11700万元（含税），自备运输车队送货上门服务发生运输和装卸搬运费用均为500万元。
筹划：如果按照该案例的方案，提供的免费运输服务，需要视同销售计算缴纳增值税。
但如果将合同修改为运输及装卸搬运费向客户单独收费，比如销售水泥价款为9360万元（含税），运输费价款为1110万元（含税），装卸搬运价款为1230万元（含税），合计11700万元（含税）。
这样，该企业当期销售货物销项税额为9360÷（1+17%）×17%=1360（万元），运输业务销项税额为1110÷（1+11%）×11%=110（万元），装卸搬运业务销项税额为1230÷（1+6%）×6%=6 9.62（万元）。
上述三项业务销项税额合计1360+110+69.62=1539.6 2（万元）。
这样避免了额外按照市场价格计算运输、搬运装卸业务增值税销项税额的风险。
【案例分析】1、在视同销售计算运输费装卸费的增值税时，是在11700元售价之外另行按照市场价格计算，还是从11700万元里面划分出一部分价款作为运输装卸费，各地税务机关的实际做法不完全一样。
当然，在合同里约定各部分价款，可以锁定销项税额，减少税负不确定的风险。
2、在下游企业（建筑及房地产企业）缴纳营业税的情况下，这个案例可能会是成功的。
销售企业减少了风险，或者说减少了税负，而采购方支付的总价不变，采购方成本不变。
将来建筑业、房地产业实行增值税之后，这两个方案对下游企业（建筑及房地产企业）税负和成本影响是不一样的，对卖方有利的方案，对买方不见得有利。
一个好的筹划方案，应该是在遵从国家税法的前提下，对购销双方都有利的一个方案。
实际工作中，要避免靠违反税法冒险“火中取栗”，也要考虑合作伙伴的商业利益。
一般纳税人的税务筹划与避税规划案例分析税务筹划和避税规划是企业在纳税过程中常常需要考虑的问题。
在税收法规的范围内，通过合理的税务筹划和避税规划可以减少税负，提高企业的经济效益。
本文将通过一个真实案例来分析一般纳税人的税务筹划与避税规划。
案例背景：某公司是一家拥有多个分支机构的制造企业，年销售收入达到1000万元，同时拥有较高的盈利水平。
该公司为一般纳税人，面临着较高的税负。
为了降低企业的税负，公司决定进行税务筹划与避税规划。
1. 合理运用成本费用的抵扣在税务筹划中，合理运用成本费用的抵扣是一项重要的工作。
该公司的制造业务涉及到原材料采购、生产设备使用等费用，通过合理地申报成本，可以减少应纳税额。
例如，公司可以分析不同供应商的价格差别，并在合理范围内选择价格较低的供应商，从而减少成本支出，提高税负的抵扣力度。
2. 注重税收优惠政策的运用对于一般纳税人来说，了解并运用税收优惠政策是非常重要的。
政府为了鼓励企业发展和促进经济增长，经常会出台各种税收优惠政策。
例如，针对制造业的企业，政府常常提供降低企业所得税税率、减免增值税等优惠政策。
公司需要积极了解并申请符合条件的税收优惠政策，从而降低企业的税负。
3. 合理利用资产负债表调整资产负债表的调整是企业进行税务筹划的一个重要手段。
企业可以通过合理调整资产负债表的结构，将利润的计税时机推迟或提前，从而实现税负的调整。
例如，公司可以通过提前支付一些费用或推迟部分收入的确认时间，从而实现税负的适度减少。
4. 合规遵守税务法规在进行税务筹划和避税规划时，企业一定要合规遵守税务法规。
不合规的行为可能会引起税务机关的关注和调查，为企业带来不必要的麻烦和损失。
因此，在进行税务筹划和避税规划时，公司应该咨询专业的税务顾问，确保所采取的行为合乎法规。
综上所述，一般纳税人的税务筹划与避税规划对于企业的税收负担和经济效益都有着十分重要的影响。
通过合理运用成本费用的抵扣、注重税收优惠政策的运用、合理利用资产负债表调整以及合规遵守税务法规等手段，企业可以降低税负、提高利润，并合法合规地实现税务筹划与避税规划的目标。
税收筹划方法与案例分析随着经济的发展，税收筹划在企业和个人中扮演着越来越重要的角色。
税收筹划是通过合法手段合理调整收入和支出的时间、地点和方式，以降低纳税额并提高经济效益。
本文将介绍一些常见的税收筹划方法，并通过实际案例分析，探讨其应用和效果。
一、合理利用税法优惠政策许多国家的税法中都规定了一系列的税收优惠政策，企业和个人可以通过合理利用这些政策来降低纳税额。
例如，一些国家针对小微企业提供了减免税甚至免税的政策。
企业可以通过合理调整自己的营业模式、注册地等方式，来享受这些优惠政策。
个人可以通过购买住房、教育等方面的支出，获得税收减免。
当然，在利用这些优惠政策时，需要注意合规性，并避免违规操作。
二、营销策略与税收筹划的结合税收筹划可以与企业的营销策略相结合，实现多赢的效果。
例如，企业可以根据市场需求和税收政策，合理调整产品定价、销售渠道等，以降低纳税额。
同时，也可以通过与政府合作，开展促销活动并享受相应的税收优惠。
在实践过程中，企业需要综合考虑市场因素和税收政策，制定适合自己的营销策略和税收筹划方案。
三、跨国税收筹划随着全球化的进程，跨国税收筹划成为许多跨国企业和个人的重要课题。
跨国税收筹划可以通过合理规划国际贸易、投资、知识产权等方面的活动来降低全球范围内的纳税额。
例如，企业可以通过建立跨国分公司、设立离岸公司等方式，在不同国家之间实现资源配置和税收优化。
个人可以通过合理规划海外投资、收入来源等，实现全球资产的合理配置和税收优化。
案例分析：某国一家电子企业在进行税收筹划时，发现某个地方的税率较低。
该企业决定在该地设立分公司，将一部分生产和销售活动转移到该地，以降低纳税额。
经过合理的资源配置和税收优化，该企业成功降低了税负，并提高了盈利水平。
此外，该企业还与当地政府合作，开展了一系列的促销活动，并享受了相应的税收优惠。
总结：税收筹划是企业和个人在税收管理中的重要手段。
合理利用税法优惠政策、结合营销策略、跨国税收筹划等方法，都可以帮助降低纳税额并提高经济效益。
纳税筹划之案例分析
某企业为解决纳税过程中存在的问题，经过认真分析和综合考虑，制定了一套有效的纳税筹划方案，通过合理的纳税规划，减少了企业的税负。
该企业在制定纳税筹划方案时，根据税法规定和政策导向，选择了适合企业实际情况的纳税方式。
通过分析企业的经营活动，结合税法的规定，企业决定采用以一般人纳税方式纳税，以取代营业税纳税方式，这样可以减少企业的税负。
该企业在纳税筹划方案中，重点关注了企业的减税优惠政策。
通过详细了解相关税收政策，企业找到了适合自身的减税项目，比如享受研发费用加计扣除、高新技术企业优惠等政策，通过合理运用这些政策，有效减少了企业的税负。
该企业还针对不同税种进行了合理的分配和调整。
通过分析企业的收入和支出结构，合理配置各种税收负担，避免了过多的重复纳税，同时确保了企业的合法合规，减少了企业的税负。
该企业还充分利用税收递延的政策，通过合理设置资金流动，延缓税收的支付，提前将资金用于发展和扩大企业经营规模，有效提高了企业的盈利能力。
该企业通过加强税务管理和内部控制，规范纳税行为，避免了税收风险和纳税风险，有效降低了企业的税负。
通过以上纳税筹划方案的实施，该企业成功降低了税负，提高了企业的经济效益。
将合理的纳税筹划融入企业的经营和发展，不仅能够保证企业的合法合规，还能够最大限度地减少企业的税负，为企业的发展提供有力支持。
纳税筹划之案例分析纳税筹划是指企业或个人通过合法手段，根据税法规定，优化税负结构，从而减少纳税金额的一种行为。
纳税筹划通常分为国际纳税筹划和国内纳税筹划两大类。
国际纳税筹划主要是利用各国之间的税法差异和税收协定等优化全球企业的税务筹划，而国内纳税筹划则是针对国内企业的税务筹划。
下面将以某国内企业的案例分析为例，介绍国内纳税筹划的具体操作和效果。
某企业是一家中型企业，主要从事制造业。
在前几年，该企业的纳税金额较高，对企业的盈利水平有一定影响。
为了降低纳税金额，该企业决定进行纳税筹划。
首先，该企业调整了其财务结构。
通过对企业内部的财务结构进行合理调整，将税基减少部分放在利润低税率的部分，将税基增加部分放在利润高税率的部分，从而降低整体的税负水平。
通过合理调整财务结构，企业能够充分利用税法的规定，合法地降低纳税金额。
其次，该企业创新了产品结构。
通过研发和推广新产品，在产品结构上进行合理调整，将利润高的产品占比提高，将利润低的产品占比降低。
这样一来，企业的总利润可能会有所增加，但是由于利润高的产品纳税金额较多，而利润低的产品纳税金额较少，从而对企业的纳税水平降低有一定影响。
再次，该企业优化了资金运作方式。
通过合理规划资金的流向和运作方式，例如选择合适的时机对利润进行结转，将高税率的利润结转到低税率的年度，从而降低纳税金额。
此外，企业还可以通过调整资金流动的路径，将高税率的利润转移到低税率的地区或国家，进一步降低纳税金额。
最后，该企业积极利用税收优惠政策。
对于符合条件的企业，国家会给予一些税收优惠政策，例如减免企业所得税、减免增值税等。
该企业积极了解和申请相关的税收优惠政策，减少纳税金额。
通过上述纳税筹划措施的实施，该企业成功地降低了纳税金额，提高了企业的盈利水平。
但需要注意的是，纳税筹划是在合法范围内进行的，企业需要充分遵守税法的规定，不得利用不正当手段逃避纳税责任。
总结起来，纳税筹划是企业或个人在遵守税法规定的前提下，通过合理调整财务结构、创新产品结构、优化资金运作方式和积极利用税收优惠政策等手段，减少纳税金额的行为。
第四章消费税纳税筹划案例分析计算题1.某地区有两家制酒企业A和B,两者均为独立核算的法人企业;企业A主要经营粮食类白酒,以当地生产的玉米和高粱为原料进行酿造,按照现行消费税法规定,粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率元/500克;企业B以企业A生产的粮食白酒为原料,生产系列药酒,按照现行消费税税法规定,药酒的比例税率为10％,无定额税率;企业A每年要向企业B提供价值2亿元.计5000万千克的粮食白酒;企业B在经营过程中,由于缺乏资金和人才,无法正常经营下去,准备进行破产清算;此时企业B欠企业A共计5000万元货款;经评估,企业B的资产价值恰好也为5000万元;企业A领导人经过研究,决定对企业B进行收购,计算分析其决策的纳税筹划因素是什么第一,这次收购支出费用较小;由于合并前企业B的资产和负债均为5 000万元,净资产为零;按照现行税法规定,该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并,不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产,不计算资产转让所得,不用缴纳企业所得税;此外,两家企业之间的行为属于产权交易行为,按税法规定.不用缴纳营业税;第二,合并可以递延部分税款;原A企业向B企业提供的粮食白酒不用缴纳消费税;合并前,企业A向企业B提供的粮食白酒,每年应该缴纳的税款为：应纳消费税税额=20000×20％+5000×2×=9000万元应纳增值税税额=20000× 1 7％=3400万元而合并后这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳消费税从价计征部分和增值税,获得递延纳税好处；另一部分税款从量计征的消费税税款则免于缴纳了;第三,由于企业B生产的药酒市场前景很好,企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产,转向后,企业应缴的消费税税款将减少;由于粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率元／500克,而药酒的消费税税率为比例税率1 O％,无定额税率;,如果企业转产为药酒生产企业,则消费税税负将会大大减轻;假定药酒的销售额为亿元,销售数量为5000万千克;合并前应纳消费税税款为：A厂应纳消费税税额=20000×20％+5000×2×=9000万元B厂应纳消费税税额=25000× 1 0％=2500万元合计应纳消费税税额=9000+2500=11500万元合并后应纳消费税税额=25000×10％=500万元合并后节约消费税税额：11500-2500=9000万元2.某市A轮胎厂以下简称A厂现有一批橡胶原料需加工成轮胎销售,可选择的加工方式有：1部分委托加工方式委托方对委托加_T.的应税消费品收回后,继续加工成另一种应税消费品;A厂委托B厂将一批价值300万元的橡胶原料加工成汽车轮胎半成品,协议规定加工费1 85万元假设B厂没有同类消费品;A厂将加工后的汽车轮胎半成品收回后继续加工成汽车轮胎,加工成本、费用共计万元,该批轮胎售价不含增值税1000万元;汽车轮胎的消费税税率为3％部分委托加工方式应缴消费税及附加税费情况如下：A厂支付B厂加工费时,同时支付由受托方代收代缴的消费税：消费税：300+185/1-3%×3％=15万元A厂销售轮胎后,应缴纳的消费税、城市维护建设税及教育费附加为：应缴纳的消费税：1000×3％-15=15万元A厂总共负担的消费税=15+15=30万元应缴纳的城市维护建设税及教育费附加=1 5×7％+3％=万元A厂税后利润如下：税后利润：1 000-300-1 85-1 5-1 ×1-25％=万元2完全委托加工方式委托加工的应税消费品收回后直接对外销售;假设本案例的条件变为：A厂委托B厂将橡胶原料加工成轮胎成品,橡胶原料价格不变,仍为300万元,支付B 厂加工费为万元；A厂收回后直接对外销售,售价仍为1000万元;完全委托加工方式应缴消费税及附加税费情况如下：A厂支付受托方代收代缴的消费税额为：消费税=300+185/1-3%×3％=万元A厂销售轮胎时不用再缴纳消费税及其附加税费,税后利润为：税后利润=.5—×1-25％=万元以上两种情况相比,在被加工材料成本相同,加工费用相同,最终售价也相同的情况下,后者比前者少缴纳消费税1 万元;税后利润增加厂9万元;3A厂自行加工应税消费品;A轮胎厂将购入的价值300万元的橡胶原料自行加工成汽车轮胎,加工费共计万元,售价仍为1000万元;分析哪种加工方式税负最低,利润最大A厂自行加工.应税消费品;应缴消费税及附加税费情况如下：销售轮胎成品时应缴纳的消费税=1 000×3％=30万元应缴纳的城建税及教育费附加=30×7％+3％=3万元税后利润=.5-30-3×1-25％=万元由此可见,在各相关因素相同的情况下,自行加工方式的税后利润最少,税负最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的税负最低,利润最大;3.某卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格75元,当月销售6000条;这批卷烟的生产成本为元／条,当月分摊在这批卷烟上的期间费用为8000元;假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68元呢我国现行税法规定,对卷烟在首先征收一道从量税的基础上,再按价格不同征收不同的比例税率;对于每条调拨价格在70元以上含70元的卷烟,比例税率为56％；对于每条调拨价格在70元以下不含70元的卷烟,比例税率为36％;计算分析该卷烟厂应如何进行筹划减轻消费税税负在不考虑·20·其他税种的情况下该卷烟厂如果不进行纳税筹划,则应按56％的税率缴纳消费税n企业当月的应纳税款和盈利情况分别为：应纳消费税税额=6000/250×150+75×6000×56％=255600元销售利润=75××6000-255600-8000=9400元不难看出,该厂生产的卷烟价格为75元,与临界点70元相差不大,但适用税率相差20％;企业如果主动将价格调低至70元以下,可能大大减轻税负,弥补价格下降带来的损失;假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68元,那么企业当月的纳税和盈利情况分别为：应纳消费税=6000/250×150+68×6000×36％=150480元销售利润=68××6000-=72520元通过比较可以发现,企业降低调拨价格后,销售收人减少4200075×6000-68 ×6000,但应纳消费税款减少105120元255600-l50480,税款减少远远大于销售收入的减少,从而使销售利润增加了63120元72520-9400;4.某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发产品,公司新研制出一款面霜,为推销该新产品,公司把几种销路比较好的产品和该款面霜组套销售,其中包括：售价40元的洗面奶,售价90元的眼影,售价80元的粉饼以及该款售价120元的新面霜,包装盒费用为20元;组套销售定价为350元;以上均为不含税价款,根据现行消费税税法规定,化妆品的税率为30％,护肤护发品免征消费税;计算分析该公司应如何进行消费税的筹划以上产品中,洗面奶和面霜是护肤护发品,不属于消费税的征收范围,眼影和粉饼属于化妆品,适用30％税率;如果采用组套销售方式,公司每销售一套产品,都需缴纳消费税;应纳税额=350/1-30%×30％=150元而如果改变做法,化妆品公司在将其生产的商品销售给商家时.暂时不组套配比好各种商品的数量,并按不同商品的销售额分别核算,分别开具发票,由商家按照设计组套包装后再销售实际上只是将组套包装的地点、环节调整一下,向后推移,则：化妆品公司应缴纳的消费税为每套80+90/1-30% ×30％=元两种情况相比,第二种方法每套产品可以节约税款元1 ;。
纳税筹划的基本方法与案例分析 第一篇 概述 所谓纳税筹划（ Tax Planning ），是指通过对纳税业务进行事先策划，制定一整套的纳税操作方案，从而达到节 税的目的。 纳税筹划的目的主要有： —— 减轻税收负担，实现税后利润最大化； —— 获取资金时间价值； —— 降低办税成本，提高办税效率； —— 维护纳税人合法权益。 偷税、避税与纳税筹划： 纳税筹划不是偷税，也不完全等同于避税。 偷税：其显著特征为行为的违法性。 避税：避税行为分为两类：一类是 “灰色避税 ”，它是通过改变经济活动的本来面目以达到少缴税款的目的，常见 手法如通过操纵关联交易价格将销售增值和营业利润转移到低税率的关联企业；另一类是 “中性避税 ”，它主要是利用 现行税制中的漏洞和缺陷，将应税行为改为非税行为，将高税负活动变为低税负活动。 纳税筹划的类别和特征： 类别： —— 按涉税行为所处的业务领域，可分为生产经营活动中的纳税筹划、活动中的纳税筹划、融资活动中的纳税筹 划。 —— 按筹划活动涉及的范围，可分为战略性纳税筹划和战术性纳税筹划。 战略性纳税筹划又包括对长期计税政策和会计政策的选择、重大税制变动前的筹划和企业重组中的纳税筹划。 —— 按税种分，分为流转税、所得税、财产税、行为税的纳税筹划。 特征： 事先策划性、非违法性、权利性、规范性等 纳税筹划的基础： 客观基础： —— 现行税收法规制度赋予纳税人适度的选择权； —— 纳税人生产经营活动的可选择性； 主观基础： 在全面、深入、准确掌握税收、会计、法律、经营管理等专业知识的基础上，结合筹划对象的具体特点，融会贯 通，灵活运用。
例 1 ：甲公司是一家大型环保设备生产企业，乙公司欠甲公司货款 300 万元两年多时间了，现乙公司资不抵债， 甲公司为了收回欠款，同意乙公司用一批旧设备（环保设备生产线）偿还该项债务。设备原价 350 万元，账面价值 270 万元，经评估该固定资产市价（含税） 290 万元。甲公司打算先进行债务重组，取得乙公司的抵债资产，然后再 将这笔抵债资产作价 290 万元与丙公司合资组建丁公司。如此，有关各方的税负为：
乙公司： 增值税为零（依据为国税发 [1995]288 号） 企业所得税 =（300-270）*33%=99000 （元）（依据为国家总局第 6 号令） 甲公司： 增值税 =290/ （ 1+17%）*17%=421367.52 （元） 企业所得税为零 甲公司产生了较重的增值税税负。 有人提出这样的税收筹划思路： 首先由乙公司直接用旧设备与丙公司合资组建丁公司，设备作价 290 万元，然后再由甲公司与乙公司签订债务重 组协议，乙公司用拥有的丁公司的股权抵偿甲公司债务 300 万元。
上述筹划建议可行吗？应如何筹划？ 纳税筹划的基本要素： 计税的基本要素包括纳税人、计税依据、税率、纳税环节、减免税、纳税期限等，其中最关键的要素为计税依据 和税率，因为任何一个税种的应纳税额都等于计税依据乘以税率，且该二要素与其他要素间存在着重叠关系，例如减 免税优惠就包括税基式（即计税依据）优惠和税率式优惠。纳税筹划自然是围绕上述要素展开的。
本次课程介绍其中的一些主要内容。 第二篇 计税依据的纳税筹划 不同税种的计税依据是不同的，如流转税的计税依据为销售额或营业额，所得税的计税依据为应纳税所得额，房 产税的计税依据为房产账面原值或租金额。
这种方法是纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价权，以价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间，或者是 利用对成本核算方法的选择权，从而达到少纳税或推迟纳税义务发生时间的目的。这里的价格既有商品销售价格，也 有劳务供应价格、无形资产使用费价格、租金价格等。
关于计税依据的纳税筹划可概括为以下几个方面： （一）将计税依据（税基）从某个纳税人转移到另一个纳税人 1、利用享受税收优惠关联企业进行筹划。其目的在于将增值或利润尽可能地在享受税收优惠政策或处于低税率 地区的企业实现，有时也会
反向操作。这种案例主要发生在享受特定优惠政策（如福利企业）与相关企业之间、外商 投资企业与其股东之间、母子公司之间等。从地域范围上看，既有国际上跨国（地区）间的转移，也有国内跨地区的 转移。
对这种方法的限制：日益严密、严格的国际税制和我国《税收征收管理法》及有关实体法的规定。 这种方法能够存在的原因： —— 纳税人法定的定价自主权以及市场的复杂多样性；
—— 品牌产品、专利产品等不可比因素的增加； —— 衡量无形资产交易价格、特许权使用费等方面的尺度难以掌握； —— 二级市场发育的不完善，等等。 在此方面应注意的问题是： —— 关联交易价格应在一定的合理区间内加以灵活运用，不可过度； —— 通过企业组织结构的调整，将获利空间较大的生产环节安排在特定的低税率地区； -将正常定价与销售折扣与折让相结合； —— 合理利用无形资产等交易价格。 —— 结合必要的预约定价。 （二）将计税依据（税基）从某个纳税期间转移到另一个纳税期间 这种方法存在的基础一是中有关递延纳税的直接规定，二是纳税人可利用对会计政策和税收政策的灵活选择权， 从而调节税基的期间分布。
一般来说，推迟纳税义务发生时间（即递延纳税）对纳税人是有利的，但也不尽然。 1、推迟纳税义务发生时间
许多企业向客户销售商品时由于未收到货款，故一般不向客户开具发票，也不确认会计收入和计税收入，自然也 不反映应纳税款。而按税法规定，在无特殊合同约定的情况下，纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取货款凭据 的当天，上述会计处理极易招致税务机关的处罚。如何合理处理上述问题呢？
—— 纳税人首先应合理利用税法中关于赊销和分期收款发出商品的规定； —— 其次，纳税人应妥善处理相关细节问题。 2、结合纳税年度的盈亏情况和应税状况选择收入或所得的实现期间
例：以实物对外投资如何进行筹划。某公司以一座房屋对外投资，账面净值 800 万元，投资作价 1200 万元。假 定该公司可能存在三种情况：（ 1）四年前，有 300 万元的未弥补亏损；（ 2）以前无未弥补亏损，当年正常缴税。 （3）当年处于免税年度。在不同情况下该公司应如何选择？如果上述企业为国有企业，还可采用何种策略？
本例生 400 万元的视同销售所得。 筹划建议：第 1、3种情况下选择将 400 万元计入当年应纳税所得额，在第 2种情况下则应尽量选择分五年计 税。 筹划依据：有关视同销售及视同销售所得计税的规定，国税发 [2004]80 号、82 号文等。 3、企业重组中纳税义务发生时间的筹划问题
为支持企业合理重组，税法中设计了诸多 “递延纳税 ”的规定；而企业重组时如果方法得当，也可以推迟纳税义务 的发生时间。现以后者为例：
例：Z省的两个自然人在 S省某市设立发一家房地产开发公司甲，注册资本 8000万元。公司在将所购 1亿元土地 “五通一平 ”（开发成本及费用约 1000 万元）之后，土地市场评估价格已上涨到 1.4 亿元。现另一家房地产开发公司乙 欲得到该宗地块，如果直接向甲公司购买，则甲公司应纳税款为：
营业税 =（ 1.4 亿元 -1 亿元） *5%=200 （万元）
注：有的地方解释 “国税发 [2003]16 号 ”文中差额计税的规定不适用于房地产开发企业，则营业税 =1.4 亿元 *5%=700 万元。）
土地增值额 =15000-10000-600- （ 10000+600 ） *5%-180-275- （ 10000+600 ） *20%=1295 （万元） 土地增值率 =1295/13705=9.45% 土地增值税 =1295*9.45%=388.5 （万元） 企业所得税 = （ 15000-10000-600-180-320-275-388.5 ） *33%=1068.045 （万元） 乙公司应缴契税 =15000*3%=450 （万元）
鉴于此项交易中较重的税负，有位人士为双方设计了一个 “纳税筹划 ”方案：由乙公司及乙公司的大股东（系一自 然人）按经评估后的甲公司净资产账面价值 1.1 亿元（含土地评估增值 5000 万元）受让甲公司的全部股权，甲公司变 更股权后持续经营，并在新股东的主导下进行后续的房地产开发。该人士称：甲公司股东将全部股权转让给乙公司股 东时，按 “财税字 [2002]191 号 ”文之规定，无需缴纳营业税；另一方面。，乙公司及其大股东系通过收购其股权间接取 得了土地使用权，而不是通过资产买卖取得土地使用权，这样，甲公司无需为土地增值缴纳土地增值税和企业所得 税，可谓 “一举两得 ”。 交易双方遂依计而行，并一次性支付完交易价款，在变更股权的同时，甲公司将土地使用权的账面价值从 1 亿元 调为 1.5 亿元，差额部分记入 “资本公积 ”。甲公司经过两年房地产开发、销售，在清盘时进行土地增值税和企业所得 税清算时，地价成本均按 1.5 亿元计算。
然而，当地主管税务机关在对甲企业和乙企业进行纳税检查时，作出了如下处罚决定： 1、根据 “国税发 [1997]71 号”文和 “国税发 [1998]97 号”文的规定： “企业股权重组后的各项资产，在缴纳企业所得 税时，不能
以企业为实现股权重组而对有关资产等进行评估的价值计价并计提折旧，应按股权重组前企业资产的账面 历史成本计价和计提折旧。 ”甲企业的企业所得税纳税处理违反了上述规定，应予补税并罚款；
2、根据《土地增值税暂行条例》及其实施细则的规定，计算土地增值额时扣除项目中的 的金额 ”是
指： “纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用 司作为 “纳税人 ”的身份是连续的，故计算土地增值额时能够扣除的地价只能是最初购入时的成本 司在土地增值方面也构成偷税，应予补税和罚款。
“取得土地使用权所支付 ”。在股权变更前后，甲公 1 亿元。因此，甲公
乙公司向甲公司原股东支付股权交易价款时，未代扣代缴个人所得税，应予罚款。 该案例给我们的启示： 1、税法中关于企业重组中流转税、企业所得税的规定往往是即时征税还是递延征税的规定，而不是应税或免税 的规定，故纳税筹划的着眼
点一般是前者而不是后者。
2、在税制中，流转税强调征管链条的连续性和完整性，企业所得税则对获得所得的纳税人征税。上例中，甲公 司的原股东获得了收入和所
得，本应缴纳的税款最终却由股权变更后的甲公司缴纳，甲公司及其大股东由于对税法的 一知半解和轻信错误的 “筹划 ”意见，并且在股权转让协议中未能预见和约定解决此类问题的条款，导致其损失难以挽 回。所以，真正意义上的纳税筹划应是考虑交易活动中各相关利益人的利益，而不是损此益彼。 上述问题是在所有其他类型企业重组的税收筹划中都应注意的。
