如何理解承包承租和挂靠经营情况的纳税问题(精品资料).doc

财税2016年36号文件全文解读【专业分析】财税2016年36号文件全文解读【专业分析】财税2016年36号文件全文解读第一章纳税人和扣缴义务人第一条在中华人民共和国境内(以下称境内)销售服务、无形资产或者不动产(以下称应税行为)的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。

第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。

否则，以承包人为纳税人。

第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

应税行为的年应征增值税销售额(以下称应税销售额)超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。

年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

第四条年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。

会计核算健全，是指能而收取的行政事业性收费的活动。

与原规定不同的是，本条的适用主体由“非企业性单位”变成了“行政单位”，由于行政单位本身就有履行国家行政管理职能，因此与原财税〔2013〕106号文相比，删去了“履行国家行政管理职能”的表述。

(二)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。

例如：单位聘用的驾驶员为本单位职工开班车。

(三)单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

例如：单位提供班车接送本单位职工上下班。

(四)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

第十一条有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。

本条是对有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产中有偿的具体解释，包括以投资入股的形式销售不动产和转让无形资产。

挂靠行为应当如何纳税刘某，户籍所在地为湖北省武汉市，于2006年自购“豪华大巴”车一辆，挂靠十堰市亨运集团公司（以下简称亨运公司）从事客运，亨运公司指定刘某的固定运输线路为十堰至武汉。

按《联运协议》约定，不论刘某是否盈利，均应按月向亨运公司定额上交“挂靠费”。

那么，刘某的这种挂靠行为应当如何纳税呢？一、亨运公司应当就取得的挂靠费收入按“服务业”税目征收营业税。

刘某与亨运公司之间签订的《联运协议》，表面形式上是一种挂靠关系，但从法律形式上看，是亨运公司将自己的资产（包括有形资产和无形资产，主要为“营运权”）在一定时期内转让给刘某使用，从中收取固定费用。

那么，这种行为究竟属于一种什么关系呢？要弄清上述问题，显然首先必须弄清楚承包与租赁的概念。

“承包”的基本含义是，单位与经营承包者之间，在保持企业所有制不变的基础上，按照所有权与经营权分离的原则，确定责权利关系，使企业做到自主经营、自负盈亏。

按承包指标范围，可分为单项承包和综合承包。

承包人与发包人应当在合同中约定承包期限、承包的范围、承包人的保管义务、租金等内容。

在承包经营期间内，承包人应担当按照合同的约定向发包人及时支付租金。

“租赁”的基本含义是，在所有权不变的前提下，出租者将所出租的财产（物）按照一定的条件、一定的期限交给承租者占有、支配和使用；承租者向出租者交纳租金；租赁期终止时，承租者将财产（物）完整地返还给出租者，租赁双方的这种经济关系要用合同（契约）的形式规定下来。

按照现行法律规定，无论是承包还是租赁，出租人同承租人之间订立的合同只是一种内部合同，不具有对抗第三人的法律效力，在承包租赁期间，以承包租赁企业的名义对外发生的债务由承租企业承担，出租人不得以租赁合同中对债务承担方式已经有约定为由对抗债权人。

当然，如果出租人和承租人在租赁合同中对租赁企业的债务承担有约定的，在出租人或者租赁企业承担债务后，可以依照租赁合同的约定，向承租人追偿。

根据对承包、租赁的分析，我们不难看出，刘某挂靠亨运公司的行为，其实质上就是一种承包租赁关系。

个人承包经营所得如何申报和缴纳个人所得税一、引言个人承包经营所得是指自然人以个人名义从事承包经营活动所取得的收入。

对于个人承包经营所得的申报和缴纳个人所得税，有一定的规定和程序。

本文将详细介绍个人承包经营所得的申报和缴纳个人所得税的相关事项。

二、个人承包经营所得的申报范围个人承包经营所得的申报范围包括但不限于以下几个方面：1. 工程承包经营所得：指个人对建筑、装饰、市政等工程项目进行承包，并从中获取的收入。

2. 生产经营性租赁所得：指个人承包经营房屋、设备等租赁业务所得的收入。

3. 经营管理咨询所得：指个人从事企业咨询、管理等服务并从中获取的收入。

4. 物业管理所得：指个人从物业管理、房产中介等方面获得的收入。

三、个人承包经营所得的申报流程个人承包经营所得的申报流程主要包括以下几个步骤：1. 填写个人所得税申报表：根据国家税务局的要求，个人承包经营者需要将所得情况填写到个人所得税申报表中。

表格中包括个人信息、承包经营所得的具体项目以及税务相关信息等内容。

2. 提交纳税申报材料：个人承包经营者需将填写完整的个人所得税申报表和其他相关材料（如合同、发票等）一并提交给当地税务局。

3. 纳税缴款：根据个人所得税申报表计算出应纳税款额，并按照规定的时间和方式将税款缴纳至税务部门。

四、个人承包经营所得的税务优惠政策为了鼓励个人承包经营者的发展，国家税务部门推出了一系列的税务优惠政策，以减轻其纳税负担。

以下是部分常见的税务优惠政策：1. 扣除费用：个人承包经营者可以扣除与承包经营活动直接相关的合理费用，如劳务成本、材料购置费用等。

2. 减免税种：根据个人承包经营者的不同情况，可以享受不同的税种减免政策，如小规模纳税人减免、高新技术企业减免等。

3. 税前扣除：根据相关规定，个人承包经营者可以在应纳税所得额计算前，将个人和家庭支出中的一部分费用予以扣除。

五、个人承包经营所得税务风险防范个人承包经营者在申报和缴纳个人所得税的过程中也需要注意一些税务风险防范措施，以避免可能的税务纠纷。

【考点5】个人所得税——“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”（★）1.征税范围（1）个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户的，按“个体工商户的生产、经营所得”税目征收个人所得税，不再征收企业所得税。

（2）个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，不论其分配方式如何，均应先依法缴纳企业所得税，然后根据不同情况依法缴纳个人所得税：①承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按“工资、薪金所得”税目征收个人所得税；②承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租方缴纳一定的费用，缴纳承包、承租费用后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按“对企事业单位承包、承租经营所得”税目征收个人所得税。

3.应纳税所得额＝纳税年度收入总额－必要费用4.应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数【考点6】个人所得税——“劳务报酬所得”（★★★）1.征税范围（1）一般规定劳务报酬所得，是指个人独立从事“非雇佣”的各种劳务取得的所得。

包括但不限于：设计、医疗、书画、法律、会计、咨询、讲学、翻译、演出、技术服务、介绍服务、代办服务。

【解释】并非所有的非雇佣劳动取得的收入均按“劳务报酬所得”税目征收个人所得税，要注意熟悉“劳务报酬所得”税目的具体范围，注意与“稿酬所得”、“特许权使用费所得”相区分。

（2）董事费收入①不在公司任职、受雇的：按“劳务报酬所得”税目征收个人所得税；②在公司任职、受雇的（包括关联公司）：与工资收入合并按“工资、薪金所得”税目征收个人所得税。

（3）在校学生因参与勤工俭学活动而取得的所得，应作为劳务报酬所得，依法缴纳个人所得税。

【相关链接】对学生勤工俭学提供劳务取得的收入，免征营业税。

（4）对商品营销活动中，企业和单位对营销成绩突出的“非雇员”以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”税目征收个人所得税。

企业“挂靠”与“被挂靠”的财务税务风险顾名思义，“挂靠”就是通过借用别人的资质来进行施工作业的一种方式。

往往是因为某项工程的施工需要某项资质，而自己没有，通过借用有资质的公司名头来进行施工作业的一种方式。

反之，就是“被挂靠”。

虽然国家相关法律明令禁止各种形式的“挂靠”施工，但现实中“挂靠”和被“挂靠”的情况确实大量存在。

本文就从财务的角度来阐述“挂靠”与“被挂靠”的财务与税务风险。

先说财务风险第一是存在资金安全风险挂靠别人获得的工程，施工方是以被挂靠方的名义与工程方签订的合同，所有的资料都是被挂靠方的，那么正常来说，与工程方的资金往来是需要通过被挂靠方的账户来结算的。

挂靠方施工结束后，施工收入是工程方先将款项打入被挂靠方的账户，然后再通过其他方式到施工方手中，这里就存在资金流失与不能及时甚至准确收到资金的财务风险。

如果需要垫资，则风险更大，需要施工方将相应的资金打入被挂靠方账户，再以被挂靠方名义进行物资采购的，就存在资金被挪用甚至无法回来的风险。

所以，实际操作中，施工单位往往与被挂靠单位存在某种形式的利益往来以及所谓“交情”来维系这种信任，“降低”此类财务风险第二存在账务处理风险一般来说，作为施工单位进行纯挂靠操作，我们不需要记账。

因为所有的料工费都是以“被挂靠”公司名义来实施的。

施工单位只需要将挂靠施工结束并完成结算后的“差额（即利润）”作为收入就可以了，但现实中被挂靠单位往往只考虑收支的平衡以及税差是否合理，而实际的物资采购以及人工和费用都是在施工单位实际发生，所以，施工单位又不得不“记账”。

如此记账就会与规范记账存在很大的不同，因为规范的票据都给了被挂靠单位，施工单位手里都是收据甚至乱七八糟的白条。

会计处理企业就会无所适从，甚至“错误”百出。

除了财务风险，我们更着重说一下“挂靠”与“被挂靠”存在的税务风险。

先说被挂靠方，在法律意义上，因为施工单位是以被挂靠方名义与工程方签订的合同，完工结算后，开具发票的话肯定是被挂靠方，被挂靠方收到工程方的款项后需要为工程方开具发票，需要计提销项税，有了销项税，还需要等金额的进项税进行抵扣，被挂靠方才不会在增值税及附加税方面“吃亏”。

对建筑行业挂靠工程税收征管问题的探讨一、建筑行业挂靠的认定及挂靠的法律特征建筑行业的挂靠行为，通常指的是一部分不具备施工资质或施工资质等级较低的个体建筑户、无证包工队为承揽建筑工程，采取挂名、挂靠承包经营等方式，挂靠在施工资质较高的企业或向其借用施工资质进行经营，而施工企业则向这些建筑队、挂靠队收取一定数额的“管理费”的行为。

对于建筑行业的挂靠行为，我国民事实体法并没有一个准确的界定，仅在最高人民法院《关于适用〈中华人民共和国民事诉讼法〉若干问题的意见》（下称《意见》）第43条作了程序上的规定：没有相应建筑资质的企业、其他经济组织、个体工商户、个人合伙借用具有相应资质的建筑施工企业名义承揽工程施工任务的行为。

挂靠的双方当事人，其中出借公司名义的建筑施工企业称为被挂靠人，没有相应资质的企业、其他经济组织、个体工商户、个人合伙一方称为挂靠人。

二、禅城区建筑安装公司挂靠的现状禅城区建筑总承包施工企业主要有32家，其中，具有一级资质的3家，具有二级资质的11家。

而在这些具有一、二级资质的建筑施工企业中，除广东威恒输变电工程有限公司和佛山市自来水工程有限公司外，都存在挂靠工程。

根据企业自报数，以上具一、二级资质的建筑总承包施工企业的挂靠工程总额，2004年、2005年分别约为15.87亿元和16.55亿元。

这些建筑施工企业与挂靠方无论签订什么形式的协议（合同），内容大致都是：挂靠方以被挂靠方的名义进行施工，挂靠方包工包料包安全包质量包工程项目所发生的一切费用；被挂靠方收取建设单位的工程款后，扣除一定比例的管理费和税金，其余支付给挂靠方，用以购买材料和工资费用支出。

三、挂靠的财务处理模式及对税收征管的影响挂靠工程通常是以被挂靠方自营工程的形式进行会计核算的，挂靠工程利润大量向挂靠人聚集，项目利润转换成工程成本。

报建购料等成本费用的发票注明了被挂靠方的单位名称，而人工费用被编制成工资表，作为被挂靠方的工资支出。

承包、承租及挂靠经营的财税分析一、承包经营、承租经营的区别及如何确定纳税人国家税务总局在2016年4月份的《全面推开营业税改征增值税试点政策培训参考资料》(以下简称“参考资料”)中对承包、承租的定义是：承包是“发包方在不改变企业所有权的前提下，将企业发包给经营者承包，经营者以企业名义从事经营活动，并按合同分享经营成果的经营形式”。

承租是“在所有权不变的前提下，出租方将企业租赁给承租方经营，承租方向出租方交付租金并对企业实行自主经营，在租赁关系终止时，返还所租财产”。

“参考资料”又进一步从基本内容、适用范围、是否提供抵押财产、对亏损的补偿来源及新增资产的归属五个方面阐述其差异。

笔者归纳总结承包经营与承租经营的三个特征如下：(一)、承包经营一定是以发包方名义对外经营，承租经营一定是以承租方名义对外经营。

“参考资料”对承包的定义中有承包人“以企业名义从事经营活动”这样的字句，这是承包经营的第一个特征;“参考资料”对承租经营的定义中有“承租方向出租方交付租金并对企业实行自主经营”的字句，结合租赁的本质是资产使用权的转移，所以承租方当然是以自己的名义对外经营。

(二)承包经营的经营收入一定是归发包方所有，承租经营取得的收入一定是归承租方所有。

承包经营的承包方分享的是利润，所以经营收入当然归发包方，而承租经营是承租方对企业的自主经营，承租方交纳租金即可，租赁资产所获得的收入归承租方所有也是租赁的目的所在。

谁见过租入资产获得的收入归出租方所有?所以“参考资料”从新增资产的归属上区分承包与承租。

新增资产归属于发包方的，是承包的特征，归属于承租方的，是承租的特征，其原由即在于收入的归属不同所致。

(三)承包经营一定是由发包方承担法律责任，承租经营由承租方承担法律责任。

以发包方名义对外经营，收入归发包方所有，当然应由发包方承担法律责任;以承租方名义对外经营，收入归承租方所有，当然由承租方承担法律责任。

“参考资料”从是否提供抵押财产及对亏损的补偿来源确定法律责任的承担。

挂靠企业的建筑施工项目会计核算及税务处理办法作为代账公司的工作人员，经常会接触到这么一些建筑企业，它们自身有一定的经营资质，但缺乏真实的技术和经营管理人员，也没有实际开展建筑业务。

一些有门路、有技术、有实操能力的个人（或企业），挂靠这些有经营资质的建筑公司，承揽建筑工程，并进行建筑作业。

有关建筑工程的承揽、施工、管理、收付款等，全部由挂靠人办理。

被挂靠企业只提供资质，并代开发票，提供账户代收款，并将其收取的款项扣除一定比例之后，转付给挂靠人。

今天，陕西会计培训班结合这种情况，来聊聊建筑企业接受挂靠、开展建筑施工服务相关的业务流程、法律风险、会计处理以及税务处理。

错误与不足之处，请同行评判指正。

一、业务性质及业务流程应该说，施工单位（或个人）挂靠有资质的建筑企业，开展建筑施工服务，这种情况是比较普遍的。

与挂靠类似的是转包。

挂靠是从挂靠人的角度来说的，而转包则是从建筑企业的角度来说的。

从依法依规的角度说，挂靠和转包都是不允许的。

另外，分包这个概念，也与挂靠有类似之处，但分包是有条件的，这就是：（1）分包必须取得发包人（建设方）的同意；（2）分包只能是一次分包，即分包单位不得再将其承包的工程分包出去；（3）分包必须是分包给具备相应资质条件的单位；（4）总承包人可以将承包工程中的部分工程发包给具有相应资质条件的分包单位，但不得将主体工程分包出去。

只有符合上述条件的分包，才是合法的分包。

而挂靠业务，从业务承揽到施工，都是挂靠人一手包办，没建筑企业什么事，可见它与分包不是一回事。

挂靠企业的建筑施工项目会计核算及税务处理办法二、挂靠业务的法律风险既然挂靠经营是不合法的，也就意味着它具有法律风险，风险点在于：（1）从建筑企业来说，它将经营权下放给挂靠人，而对挂靠人没有多少掌控，挂靠人的违法风险将由自己承担；（2）从形式上来说，挂靠经营相当于建筑企业将其承揽的建账工程全部转包个不具资质的个人（或企业）去经营，建筑企业将承担违规风险；（3）挂靠人（或企业）无资质经营，应承担无证经营的风险；（4）建筑企业、挂靠人因税务筹划缺失，账务处理不健全，双方均需要承担税务风险。

工程承包合同中的税务问题工程承包合同是指发包人和承包人为了完成特定的建筑安装工程，明确相互权利、义务关系的协议。

在工程承包合同中，税务问题是一个非常重要的环节，涉及到合同双方的合法权益。

本文将从以下几个方面阐述工程承包合同中的税务问题。

一、纳税义务人在工程承包合同中，纳税义务人通常包括发包人和承包人。

发包人是指委托他人完成工程项目的单位或个人，承包人是指接受发包人委托，按照合同约定完成工程项目的单位或个人。

根据我国税收法律法规，双方在签订工程承包合同时，应当明确各自的纳税义务，并按照税法规定缴纳相应的税款。

二、税种和税率工程承包合同中涉及的税种主要包括增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等。

税率则根据不同税种和具体政策规定而有所不同。

例如，增值税一般纳税人适用的税率分为13%、9%等；企业所得税的税率为25%；个人所得税的税率根据所得额不同而有所不同。

三、税务申报和缴纳在工程承包合同履行过程中，承包人和发包人应当分别按照税法规定，进行税务申报和缴纳。

承包人应当向税务机关办理增值税、企业所得税等税种的申报和缴纳手续；发包人则应当根据企业所得税、个人所得税等税种的规定，进行税务申报和缴纳。

四、税务发票管理工程承包合同中的税务发票管理是非常重要的环节。

根据我国税收法律法规，承包人应当为发包人开具合法、有效的税务发票。

发包人则应当按照税法规定，保存相关税务发票，以备查验。

同时，双方在合同中应当明确发票的开具要求和时限，以确保合同履行过程中的税务合规。

五、税务风险防范在工程承包合同中，税务风险防范是非常关键的。

双方应当密切关注国家税收政策的变化，及时调整合同内容，以确保合同履行过程中的税务合规。

此外，双方还可以通过咨询税务专业人士，了解合同涉及的税种、税率、优惠政策等，降低税务风险。

总之，在工程承包合同中，税务问题是一个非常重要的环节。

双方应当充分了解税收法律法规，明确各自的纳税义务，合理规避税务风险，确保合同履行过程中的税务合规。

关于工程挂靠税务管理制度工程挂靠是指一个工程单位与另一个工程单位签订协议，将自己的工程项目挂靠在对方的名下，以便获得资质或者资源的一种合作方式。

在实际操作中，一些企业会利用工程挂靠的方式规避税收政策，给税收管理带来了一定的挑战。

因此，税务管理制度对于工程挂靠行为具有重要意义。

二、工程挂靠税务管理的法律依据1.《中华人民共和国税收征收管理法》根据《中华人民共和国税收征收管理法》第二十六条规定，纳税人不得有下列行为：以虚假形式变更、遮蔽真实经济状况，逃避缴税；以委托、代办、挂靠等方式转移、逃避或者减少纳税义务。

因此，利用工程挂靠规避税收的行为是违法的，税务管理部门有权对其进行查处。

2.《中华人民共和国对外承包工程管理条例》《中华人民共和国对外承包工程管理条例》中明确规定了对外承包工程的范围、要求和管理办法。

其中第八条规定，对外承包工程合同应当真实、合法、有效，不得利用挂靠、变更、虚假等手段规避纳税义务。

税务管理部门有权对承包工程的征税情况进行核查，并对违法行为进行处理。

三、挂靠税务管理的问题及解决办法1.挂靠方纳税义务不明确在工程挂靠的过程中，挂靠方对自己应该纳税的范围和标准不清楚，容易出现漏税或者逃税的情况。

针对这一问题，税务管理部门可以加强对挂靠方的税收宣传教育，明确其纳税义务，并加强税收征收监管，确保其按照法律规定缴纳税款。

2.挂靠方税务合规意识不强一些企业在进行工程挂靠时，往往将税收管理放在次要位置，对纳税义务缴纳不够重视，甚至存在逃税等违法行为。

为了规范工程挂靠行为，税务管理部门可以加强对企业的税收培训，提高其税务合规意识，防止违法行为的发生。

3.挂靠黑市场猖獗在一些地区，存在一些利用工程挂靠进行非法活动的黑市场，严重扰乱了市场秩序。

为了遏制这种情况，税务管理部门可以加大对这些黑市场的打击力度，做好线索梳理和案件查处工作，打击违法行为，维护税收秩序。

四、挂靠税务管理的建议和对策1.建立完善的挂靠税务管理制度税务管理部门应当建立健全挂靠税务管理制度，明确挂靠方的纳税义务和纳税标准，并加强对挂靠方的监管和检查，确保其按照法律规定履行税收义务。