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《企业会计准则》实践探索之关于会计职业判断问题的研究【摘要】新企业准则从2006年发布、实施到现在已近六年时间，新准则在提高企业会计信息披露水平，加强同国际会计沟通和联系发挥了重要作用。
然而，新准则下突破了原有的历史成本单一计量模式，引入了包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等五种计量模式，因此会计职业判断也变得具有选择性和错综复杂性，因为会计职业判断及其会计处理正确与否直接关系到企业会计信息质量和信息使用者的经济决策，甚至关系到国家的宏观调控和社会经济秩序的稳定，这就要求企业必须重视会计职业判断的作用。
会计人员只有做出正确职业判断才能产生正确的会计处理，才能提供正确的会计信息，因此，正确会计职业判断是企业会计信息质量的关键和根本保证。
下面，笔者主要从会计职业判断的概念、特点、应用、新准则下会计职业判断的难点及分析、如何正确做出会计职业判断的思路和建议等五个方面对会计职业判断问题进行阐述。
【关键词】会计职业判断；《企业会计准则》１会计职业判断的概念所谓会计职业判断是会计人员对会计事项的确认、计量、记录和报告的原则、程序和方法进行的选择和判断，是指会计人员面对不确定会计事项的情况下，本着在会计法规、企业法规准则相关的法律法规规定的范围内，根据本单位的实际特点，利用已掌握的资料，灵活运用自身的专业知识和工作经验，对具体会计事项和报表的编制应采取的方法、原则等方面进行的判断。
会计职业判断贯穿于会计工作的始终，不断提高会计人员的职业判断水平，是财务会计系统健康运行的客观要求。
２会计职业判断的主要特点２．１具有明确的目标性。
只有适当的会计职业判断会产生适当的会计处理结果，才能选真实、完整地反映企业会计信息，才能满足不同会计信息使用者作出正确的决策需要。
２．２具有一定的主观判断性。
会计准则在允许会计人员一定范围内选用不同会计处理方法处理业务，受会计人员学习、理解、掌握会计准则和专业知识水平的局限，做出职业判断难免会参杂主观判断性。
关于会计职业判断能力培养的研究——基于对本科在校生的调查研究摘要：2006年度新《企业会计准则》最明显的特征是原则性增强，具体性减弱。
这就意味着会计人员可依照其原则性的规定从事其会计工作，而在对具体的交易或事项处理时，由于现代经济环境同以往相比有了巨大的变革，其复杂性大大提高，这就需要会计人员运用职业判断能力在会计准则允许的范围内进行正确的的判断，为企业提供正确的导向，避免企业损失。
近几年我国加大了对会计职业判断能力的投入，但相对而言，我国对会计职业判断的研究历史较短，会计人员职业判断能力水平不高。
大学教育作为会计人才培养的基石，会计职业能力的培养力度不够，我国会计专业学生职业判断能力总体水平不高，难以应对未来会计工作的需要。
为培养适应现代经济环境需要的会计专业应用型人才，本文从会计职业判断的概念出发，以本科层次会计学专业学生为研究对象，采用调查问卷的方法，了解我国本科会计学专业学生职业判断能力现状及学生对会计职业判断能力培养的需求，并针对发现的问题，提出一些会计学专业学生职业判断能力培养的建议。
关键词本科;会计职业判断;能力;培养1.会计职业判断概述1.1会计职业判断涵义翻开《现代汉语词典》，判断的含义是“思维的基本形式之一，就是肯定或否定某种事物的存在，或指明它是否有某种属性的思维过程”。
可以理解为对事物的情况有所断定的思维形式，这种思维过程在人们所从事的专业领域的运用，就形成职业判断。
1此外，张淑萍（2009）提出，会计职业判断可以概括为会计人员在面临不确定事项时在法律、法规许可的范围内，依据自己的专业知识和职业经验对经济业务事项在会计的确认、计量、记录与报告环节所做出的合乎情理的估计与推断。
对此进行结合，可以看出会计职业判断有以下特点：首先，会计职业判断是一个过程，其进程是分析、选择、决策；其次，判断是在法律、法规、制度等的规定的范围内进行的；第三，要结合企业的经营和业务特点的具体情况分析；第四，判断过程是会计人员运用其具备的专业知识、职业经验等综合能力对日常的不确定性交易或事项进行的综合推论。
会计职业判断研究及质量评价标准作者：买买提.吾拉木来源：《新农村》2010年第08期摘要:本文从会计职业判断的依据、影响因素、过程、结果四个方面总结了目前会计职业判断的研究现状,并提出了会计职业判断质量的评价标准。
关键词:会计职业判断研究内容评价标准会计职业判断是依据会计准则和会计制度对经济活动中发生的事项从会计角度进行认定。
会计职业判断的质量直接关系到会计信息的质量。
会计准则的有效实施离不开高质量的会计职业判断,提高会计职业判断质量是新形势下对会计职业的必然要求。
为了提高会计职业判断质量,本文特对影响会计职业判断的因素及相关问题作些探讨。
一、会计职业判断的相关研究1.会计职业判断的依据。
目前,对会计职业判断依据的研究集中在两个方面:1.1会计职业判断在准则中的具体运用。
已涉及的具体准则包括资产减值,或有事项,收入、借款费用、债务重组、非货币性资产交换等准则。
一般是通过解释准则的具体规定来分析哪些情况下需要进行职业判断以及如何进行判断。
1.2会计准则对会计职业判断的引导。
主要研究如何制定准则以及指南来引导会计职业判断,主要有:①应在财务报告准则中对会计职业判断进行定义。
②对具体准则目标进行明确的解释,对于同一问题,审计准则和会计准则的规定应一致。
③澄清模糊措辞,在表达同样的意思时应使用相同的措辞,以便会计职业判断有明确的标准。
对于准则的适用性因受到环境差异的影响可能出现的情况给予相应的解释。
④要求管理层披露在编制报表时进行了哪些会计职业判断。
2.会计职业判断的影响因素。
学者们对会计职业判断影响因素的分类标准各不相同。
许家燕、杨亲(2003)认为会计职业判断的影响因素分为:①主体因素,即知识和经验、需要和动机;②客体因素,如问题的复杂性、重复性、规范程度、类型和要求的判断质量;③环境因素,包括法律法规、职业道德、公司治理、生产经营特点等。
邱丹、戴蓬军(2007)从组织行为学中的个性心理特征角度分析了个性对会计职业判断的影响,认为影响会计人员职业判断个性的心理特征包括气质、性格、能力、价值观和态度,其中价值观起着尤为重要的作用,有什么样的价值观就有什么样的判断行为,而工作满意度与职业判断质量成正比。
会计职业判断相关问题研究摘要:会计职业判断是会计工作者政策理论水平、业务素养和职业道德等综合素质的集中体现,反映了会计人员的综合业务能力和职业素质。
提高会计从业人员的职业判断水平,是增强会计信息真实性和可信性的有效途径,是维护企业、社会及国家权益的重要手段。
如何避免会计职业判断中存在的诸多问题,如何提高会计职业判断能力,是应该加以研究和解决的重大课题。
关键词:会计职业判断影响因素培养途径随着世界一体化经济全球化进程的不断推进和我国加入WTO的新形势,以及社会主义市场经济的改革和发展,各种经济活动和经济现象千变万化,会计从业人员职业判断能力和水平的不断提高,越来越成为具有时代意义的重要课题。
千变万化的市场经济形势,纷繁芜杂的各种经济现象,形形色色的各种经济问题的发生和出现,都对会计从业人员的综合素质提出了严峻的挑战。
在复杂多变的经济环境中对于会计信息做出合理的推定和判断,是会计从业人员职业判断能力和水平的具体体现,也是会计从业人员面对新挑战必须做出的选择。
1 会计职业判断的内涵及影响因素会计职业判断是指会计人员依据政策法规、会计理论、准则要求及职业道德,利用专业知识对经济事项的处理及财务报表的编制等方面做出的合理的判断和选择。
而由于会计从业人员自身素质和其他社会因素的影响,会计的职业判断往往会发生偏差,他们做出的选择和判断有可能背离政策法规、职业道德、会计准则的要求,这将对政策法规的实施和经济活动的开展带来不利的影响。
影响该会计职业判断的因素是多方面的。
一是主体因素,即会计人员的自身素质。
会计人员的自身素质直接影响会计职业判断水平的高低和优劣,一个素质低下的会计人员不可能准确迅速地作出应有的职业判断,因此,会计从业者要不断提高自身素质,使自己具有与经济发展和行业要求相适应的较高水准的判断能力。
二是客体因素,即经常性发生的经济活动。
经济活动多样性和复杂性的特点,往往直接和间接的影响会计职业判断的正确性。
关于影响会计职业判断能力的因素及提升策略的研究摘要：社会经济的发展使会计环境复杂多变，会计环境的不确定性和复杂性增多，并且新会计准则赋予企业很大的自由裁定权，对会计职业判断能力的要求不断提高，由此会计职业判断质量就显得更为重要。
加之近年会计信息失真愈演愈烈，会计舞弊事件屡禁不止，严重扰乱了正常的社会经济秩序。
故此，应加强会计人员的自身素质建设，要求会计人员运用职业判断对经济事项做出恰当处理。
本文提出了提升并健全其职业判断能力的策略，及如何为会计创造一个良好的环境来提高他们的判断能力。
关键词：会计素质；职业判断一、会计职业判断能力的涵义会计职业判断能力是指会计人员在处理会计事务，特别是遇到不确定的情况下，依据自身的职业规则和经验对会计事项作出分析判断和决策的能力，也是会计人员应具备的基本技能。
除此之外，会计人员还应根据企业具体的会计环境和经营特点，在会计法律法规、会计准则、会计制度及相关法律法规约束的范围内，充分发挥自己的专业知识和职业经验，对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择。
会计本身所具有的不确定性及市场经济体制的逐步完善，会计人员的职业判断能力也越来越重要。
随着新会计准则的实施，会计职业判断成为企业经营过程的一种经常性的行为。
与此同时，恰当的会计职业判断有助于提高会计信息的可靠性和有用性。
而不当的会计职业判断则会歪曲会计信息，会计职业判断的过程是对未来经营环境发展趋势的分析及进行决策所依据的各种判断，而不仅是个人行为。
影响会计职业判断的因素很多，有会计事项的复杂性、重复程度、规范程度等客观因素，也有会计主体方面的知识、经验、动机因素，还有会计法律法规、企业生产经营特点、公司治理结构等环境因素。
总体而言，会计人员对每一会计事项的判断过程，实际上都是他的一次职业能力展示过程。
会计职业判断能力是会计人员综合素质的反映。
二、影响会计职业判断能力的因素(一)缺乏职业判断业务素质新会计准则体系内容多且较复杂，有些概念及术语对会计人员来说是全新的，是按照国际会计准则来制定的。
会计职业判断若干问题研究
一、职业判断的基本涵义
会计职业判断的涵义有广义和狭义两种。
广义的会计职业判断，是指会计人员和会计相关职业人员根据国家现行会计、法规，利用自身的专业知识、职业经验，对职责范围内的会计业务事项（含会计报告）应采取的原则、方法、程序等所进行的理性选择、判断和认定。
狭义的会计职业判断，专指会计人员对本单位会计业务事项应采取的原则、方法、程序等所做的选择和判断。
目前，对其比较普遍的看法是后一种。
笔者认为，谈及“提高会计职业判断水平”，宜从广义的会计职业判断定义出发去思考问题。
其理由是：
１．从我国１９９９年修订的《会计法》来看，《会计法》规范了各单位（包括国家机关、团体、公司、企业、事业单位和其他组织）会计核算、会计监督和会计行为。
由于会计是一个信息系统，会计信息是全社会通用的“商业”，因此，会计信息对于国家宏观管理，对于各者、债权人的经济决策，对于各单位管理者和社会财富创造者了解本单位真实的经济情况，寻求提高资金运营或使用效益的途径，都有重要作用。
从单位内部来说，单位负责人、单位会计工作的负责人、单位会计机构负责人（会计主管人员）、单位会计人员都有一个对单位会计核算和会计内部监督的原则、方法、程序等如何进行选择、判断的问题。
从单位外部来说，、等部门和人员都有一个对单位所选择、认定的会计核算和会计内部监督的原则、方法、程序等如何再认定、
再判断的问题。
而财政、审计等部门和人员所进行的再认定、再判断，对于宏观调控、微观需要可能更为重要一些，因为这种再认定、再判断往往具有鉴定和性质。
故此，不宜认为会计职业判断仅是在职会计人员的事。
２．从我国目前会计信息失真的原因来看，既有单位负责人、单位会计人员在选择、运用会计政策上的错误，也有社会监督的不力。
如果社会监督部门和人员依法办事，在履行其职责时科学地判断、监督，即使一些单位意图会计造假或财务欺诈，也难以如愿。
由此，我们在探索会计信息如何做到真实、完整，提出要提高会计职业判断水平时，不能忽视单位之外的与单位会计信息质量相关的部门和人员对单位
会计工作的判断、认定水平。
３．把“会计职业判断”仅限于狭义上的理解，也不适当。
因为从现实情况来看，每个单位到底采用怎样的会计政策，在会计核算、会计监督中选择怎样的原则、方法、程序，往往并不是由单位会计人员所决定，而是由单位负责人决定。
《会计法》将单位会计工作和单位会计资料真实性、完整性的责任明确规定在单位负责人身上，恰恰证明了拥有相当管理权和决策权的单位负责人的重要地位和作用。
二、会计职业判断应坚持的原则
１．以会计法律、法规、规章制度为依据。
会计法律、法规、规章制度，是、规范和约束会计人员及相关人员会计行为的特殊规范。
它们明确昭示了人们应该做什么、不应该做什么，并且规定了应该做到而没有做到、不应该做反而做了应负怎样的法律责任。
会计职业判断，
是判断主体选择、判断和认定会计原则、方法、程序的具体行为，从大的方面看，也属于《会计法》调整的范畴。
因此，会计职业判断的行为性质决定它应该在国家会计法律、法规、规章制度的框架内进行。
２．以公允、真实、完整为准则。
为本单位和他人提供真实、完整的会计信息才为公允。
真实、完整同时也是公允的前提。
在会计人员对本单位的会计核算处理和实施内部会计监督进行职业判断时，必须既对本单位负责，又对社会负责。
履行会计监督职能的财政、审计等部门和人员，也应既对各单位负责，又对社会负责，在确认、鉴证被监督单位的会计工作和会计资料时，应持公正立场，实事求是。
只有这样，外部会计监督才会令人信服。
３．以恪守职业为前提。
职业道德，是指由于职业分工，社会道德的一般原则和规范在职业行为和职业相互关系中形成的职业、职业习惯、道德理念、道德情操、道德品质。
会计人员和会计相关职业人员在进行会计原则、方法、程序的选择、判断、认定时，始终面临着可靠性与相关性、稳定性与适用性、自身利益与他人利益、利益选择与客观公正等观念和立场的矛盾和斗争。
而正确的态度应该是，严格遵守职业道德，不畏惧外部势力，不受狭隘利益思想的影响，公允公正，刚直不阿。
４．保持职业谨慎，并持之以恒。
这里所指的“持之以恒”，是指会计人员和会计相关职业人员在进行职业判断时，必须坚持时时、事事、处处，坚持以上三个原则，在思想上、行为中不能麻痹松懈，应始终保持足够的职业谨慎。
这样才有可能使正确的职业判断做到始终如
一，即使出现一时的职业判断失误，也能较快地予以纠正。
三、会计职业判断的方法体系
笔者认为，恰当运用职业判断方法，是做出正确的职业判断的重要保障。
而会计职业判断方法本身是一个体系。
马克思列宁主义的唯物论和辩证法，应该首推为会计职业判断最重要的方法。
在这一前提下，按职业判断一般过程划分，大致有以下几类方法：
１．职业判断的调研方法。
这里所指的调研，是指对所要判断的对象概况、所处及相关会计法律、法规、规章制度的充分了解和掌握。
如单位会计人员对本单位会计政策选择，首先要弄清有哪些可供选择的政策，实际情况适合选用哪些政策，选择某种政策后将会产生怎样的影响。
又如社会审计机构对被审计单位会计事项或会计行为的判断，首先要搞清楚将对什么事项进行判断，其过去或现时状态如何，其由来、过程和趋势怎样，影响事项的内部和外在因素有哪些，影响程度如何。
这些都是做出正式职业判断前，应弄清的问题。
２．相关资料的审阅和相关事项的印证方法。
在调研的基础上，还应去粗取精，去伪存真。
这就需要必要的相关资料的审阅和相关事项的印证核实，以确保判断（选择）的合理、合规、合法、有效。
３．职业判断的认定方法与表达方法。
对所判断对象的认定，是恰如其分进行职业判断的基础和关键。
而判断的表达，则是职业判断的最终表现。
其具体认定方法和表达方法，难以一概而论，但认定准确、表达完整，是判断适当的两个重要条件，应避免职业判断认定和表达上的模棱两可、语言晦涩，或主观偏见、牵强附会，或指鹿为马、颠
倒是非。
４．会计职业判断的回馈与更正（完善）方法。
正确的会计职业判断，既不可能一蹴而就，也不可能一劳永逸。
由于主观原因的影响，会计职业判断往往有一个“认识——提高——再认识——再提高”的过程，有时候也许会出现一时的判断失误，因此，会计职业判断主体应持审慎态度，对已做出的判断，应注意信息回馈，如果发现判断失误或有所不当，应该采取科学的态度，采用适当的方法和形式，进行必要更改，以此完善已有的职业判断。
