税务师《涉税服务实务》辅导资料：账务调整的基本方法.doc

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注册税务师考试辅导《税务代理实务》第七章讲义1
纳税审查的基本方法
掌握代理纳税审查的基本方法
了解顺查法和逆查法、详查法和抽查法、核对法与查询法、比较分析法和控制计算法。

注意比较分析法和控制计算法的区别
一、顺查法和逆查法
针对查账的顺序不同
顺查法：原始凭证→账簿→报表
逆查法：报表→账簿→原始凭证
二、详查法和抽查法
根据审查的内容、范围不同
详查法
抽查法
三、核对法和查询法
核对法
通过对纳税人的各种相关联的会计凭证、账簿、报表及实物进行相互核对，验证其在纳税方面是否存在问题的一种方法。

查询法
在查账过程中，根据查账的线索，通过询问或调查的方式，取得必要的资料或旁证的一种审查方法。

四、比较分析法和控制计算法（相对重要）
比较分析法
将纳税人、扣缴义务人审查期间的账表资料和账面同历史的、计划的、同行业的、同类的相关资料进行对比分析，找出存在问题的一种审查方法。

分析比较的结果只能为更进一步的审查提供线索。

控制计算法
根据账簿之间、生产环节之间的必然联系，提供测算以证实账面数据是否正确的审查方法。

以产核销、以耗定产
【例题·单选题】（2002年）根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系，提供测算以证实账面数据是否正确的审查方法属于（）。

A.核对法
B.比较分析法
C.控制计算法
D.查询法
[答疑编号6496070101]
『正确答案』C
第二节纳税审查的基本内容。

贷：本年利润60002017年7月至9月间“其他应付款”科目存在异常，经过调取记账凭证进行检查发现有大量销售款未按规定记入“主营业务收入”科目中，经逐项核对，发现“其他应付款”科目中有3510万元（含税）属于销售款，并且此款项没有按规定进行纳税，该市国税稽查局限期5天补税。

S公司2017年各月份均没有留抵税额。

经查实S公司已将对应的成本进行了结转，该公司应当如何进行调账，并计算应补缴税款（不考虑滞纳金及罚款、地方教育附加）。

【答案】应补缴税款包括：增值税、城建税、教育费附加、企业所得税。

应补缴增值税=3510/1.17×17%=510（万元）应补缴城建税=510×7%=35.7（万元）应补缴教育费附加=510×3%=15.3（万元）应补缴企业所得税=（3510/1.17-35.7-15.3）×25%=737.25（万元）调整分录：借：本年利润788.25贷：应交税费—应交所得税737.25—应交城建税35.7—应交教育费附加15.3借：其他应付款3510贷：本年利润3000应交税费—增值税检查调整510借：应交税费—增值税检查调整510贷：应交税费—未交增值税510借：应交税费—应交所得税737.25—应交城建税35.7—应交教育费附加15.3—未交增值税510贷：银行存款1298.252.对上一年度错账的调整方法（1）对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，分以下两种情况：①在上一年度决算报表编制之前发现的，可直接调整上年度账项，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。

②在上一年度决算报表编制之后发现的，对于影响上年利润的项目，应通过“以前年度损益调整”进行调整；对不影响上年利润的项目，可直接进行调整。

【例题1·简答题】某公司（增值税一般纳税人）2018年5月自查时发现2017年8月份将购进的A材料用于建造单位职工食堂，该公司仅以账面金额30000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算。

跨年调账及账务调整的基本方法第一节纳税审查的基本方法一、顺查法和逆查法二、详查法和抽查法三、核对法和查询法四、比较分析法和控制计算法注意比较分析法和控制计算法的区别：1.比较分析法是将纳税人、扣缴义务人审查期间的账表资料和账面同历史的、计划的、同行业、同类的相关资料进行对比分析，找出存在问题的一种审查方法。

2.控制计算法是根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系，进行测算以证实账面数据是否正确的审查方法。

第二节纳税审查的基本内容一、代理纳税审查的基本内容二、会计报表的审查审查会计报表是纳税审查的重要环节，在通常情况下，纳税审查是从审查和分析会计报表开始的，以了解纳税人经济活动的全部情况，同时，通过对各种报表的相关指标及相互关系的审查分析，可发现存在的问题，进一步确定审查的重点。

（一）资产负债表的审查1.对流动资产各项目的审查与分析若流动资产实际占用数增长过快，则应注意是因材料或商品集中到货或因价格变动等因素引起，还是由于管理不善、物资积压、产品滞销或者是虚增库存成本所造成，以便进一步分析企业有无弄虚作假、乱挤成本等问题。

2.对长期投资、固定资产、无形及递延资产的审查与分析固定资产的审查分析，首先是了解资产增减变动的情况，其次，在核实固定资产原值的基础上，应进一步核实固定资产折旧额，审查企业折旧计算方法是否得当，计算结果是否正确。

对“在建工程”项目的审核，应注意了解企业有无工程预算，各项在建工程费用支出是否核算真实，有无工程支出与生产经营支出混淆情况等。

注意企业有无将不属于开办费支出的由投资者负担的费用和为取得各项固定资产、无形资产所发生的支出，以及筹建期间应当计入资产价值的汇兑损益、利息支出等记入“递延资产”账户（提示：按照新会计准则应为“长期待摊费用”账户）的情况，并审核固定资产修理费支出和租入固定资产的改良支出核算是否准确，摊销期限的确定是否合理，各期摊销额计算是否正确。

（二）损益表（提示：根据新会计准则应为“利润表”）的审查1.销售收入的审查如果销售数量下降，应注意企业有无销售产品不通过“产品（商品）销售收入”账户（提示：按照新会计准则应为“主营业务收入”账户）核算的情况或企业领用本企业产品而不计销售收入的情况。

税务检查的账务调整税务检查的账务调整税务检查的账务调整，是指纳税人根据税务机关检查结果，按照会计制度规定，把存在错误的账务处理调整为正确的账务处理，使账账、账证、账实相符。

正确、及时地调整账务，既可以防止明补暗退，又可避免重复征税，能使税务机关的征收管理资料与纳税人的会计核算资料保持一致。

如果只查补税款而不调整账务，除影响会计核算资料的真实性外，还可能为今后的征收管理造成混乱，下次查账时还可能会出现重复劳动。

第一节账务调整的原则和基本方法一、账务调整原则：1、应符合国家税法和财务会计制度的规定；2、应坚持保证税基的原则，在做补税分录时，同时做增加税基的分录，以防止明补暗退问题发生；3、应坚持账实一致的原则；4、应坚持从简账务调整的原则。

二、账务调整的基本方法：在一个会计年度结账前，税务检查人员查出纳税人的错账或漏账，可以在当期的有关账户直接进行调整。

调整方法主要有：1、冲销调整法：就是先用红字编制与原分录相同的会计分录，冲销原有的记录，然后再用蓝字编制正确的会计分录。

冲销调整法适用于错用会计科目及会计科目正确但核算金额错误的情况。

一般在发现错误且没有影响后续核算的情况下，多使用冲销调整法。

2、补充调整法：按会计核算程序用蓝字编制补充遗漏事项或少记金额的会计分录进行调整，以更正错账，它适用于漏记或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。

3、综合调整法：对收入、费用错记影响本年利润的，在补税的同时，均应调整损益处理。

二是一笔错误只影响计税所得并不影响会计利润的，如超计税工资标准列支的工资支出，超标准列支的对外捐赠、赞助、业务招待费等。

从计算会计利润的角度无可非议，但按税法的要求，不允许税前扣除。

对此类错误额无需调整损益，只需作补税处理，以免因调账而歪曲企业的会计利润。

二、查获额的分配：查获额是指税务检查中查出的使税基减少的差错额。

查获额的分配是在对纳税人进行所得税各环节检查中普遍存在的问题，它涉及到查获额入库的时间和有关的账务调整。

账务调整的基本方法
账务调整是指对已经录入的会计凭证进行修改或变更的过程。

其基本方法包括以下几种：
1. 冲销法：通过录入相反的会计分录，将错误的会计凭证冲销掉，然后重新录入正确的会计凭证。

2. 补充法：通过录入相反的会计分录来补充原来的会计凭证，使其金额或内容得到修正。

补充会计分录的金额应当与原来的会计凭证相同，但与原会计凭证方向相反。

3. 应计法：对于已结束的会计期间，但某些应计收入或应计费用未被计入的情况，通过录入应计会计分录，将未计入的金额计入期间的财务报表中。

4. 反撤销法：对于已经撤销的会计凭证，如果需要重新计入该会计凭证，可以通过录入相反的会计分录来反撤销该会计凭证。

5. 调整期法：对于已结束的会计期间，但某些错误未被发现的情况，通过将相关的会计分录计入调整期间，对调整期间进行会计处理，从而使财务报表得到修订。

在进行账务调整时，需要确保操作准确、完整，并且要及时记录相关的会计凭证
和会计分录。

【税会实务】汇算清缴涉税账务调整方法所得税纳税审核中查出的大量错漏税问题，多属因账务处理错误而形成的。

在查补纠正过程中必然涉及到收入、成本、费用、利润、税金的调整问题。

如果只办理补、退税手续，不将企业错误的账务处理纠正调整过来，使错误延续下去，势必会导致新的错误和错漏税，造成重复补退税问题，也使企业的会计核算不能真实反映企业的经营活动状况。

因此，必须做好补退税后的调整账务工作，使账务处理及纳税错误得以彻底纠正。

调整账务根据具体情况可采用不同方法，但不论采取何种调账方法都应遵循一定的基本原则，以保证调账的科学性、严肃性和正确性： 1．与现行财税法规相统一的原则。

企业的各项成本、费用的列支，收入的实现，必须依照会计制度、财务制度及税收法规进行核算。

凡是违反各种制度、法规的核算，只有按照有关法规、制度要求进行调整，才能纠正其错误的核算，反映企业的真实财务状况，才能保证税收法规的贯彻执行。

2．符合会计原理的原则。

会计核算方法是一个严密的、科学的方法体系，运用科目、编制分录都有具体规则，不仅日常的核算要按照其基本原理进行，而且在纠正错误、作出新的财务处理时也必须符合会计核算原理。

只有这样，才能使账户之间的勾稽关系得到正确反映，保持上下期之间核算的连续、完整性，才能保证调账的科学性、正确性。

3．针对实际，讲求实效的原则。

在审核中查出的错账，可能涉及不同时期、不同类型、不同性质的账簿错误。

因此，在调账中要针对实际，讲求实效。

错误的时间、性质不同是否需要调账，以及调账的具体方法及繁简程度也不尽相同。

是直接调账，还是需经计算分摊后调账，是只作一笔会计分录，还是需作几笔会计分录，都要依具体情况而定，确保调账工作的顺利进行。

一、日常审核中发现错账的调整方法。

日常审核中发现的问题，往往是错误的账项尚未影响到其他核算。

如审核当期材料采购成本，发现将采购基建材料的运杂费记入原材料成本，该材料尚未领用。

对这类错误问题，可采取会计记账中错账的更正方法，直接进行调整，一般有“红字更正法”和“补充登记法”两种方法。

2018税务师《涉税服务实务》考点：账务调整方法、调整相关账户【知识点】不能直接按审查出的错误数额调整利润情况的账务调整方法税务师审查出的纳税错误数额，有的直接表现为实现的利润，无需进行计算分摊，直接调整利润账户;有的需经过计算分摊，将错误的数额分别摊入相应的有关账户内，才能确定应调整的利润数额。

【例题1·简答题】税务师受托对某企业(增值税一般纳税人)进行纳税审查，发现该企业某月份将非增值税基建工程(提示：目前没有非增值税基建工程，此题这里可以理解为集体福利)领用的生产用原材料30000元计入生产成本。

由于当期期末既有期末在产品，也有生产完工产品，完工产品当月对外销售一部分，因此，多计入生产成本的30000元，已随企业的生产经营过程分别进入了生产成本、产成品、产品销售成本之中。

经核实，期末在产品成本为150000元，产成品成本为150000元，产品销售成本为300000元。

【答案】1. 计算分摊率分摊率=审查出的错误金额/(期末结存材料成本+期末在产品结存成本+期末产成品结存成本+本期产品销售成本)=30000/(150000+150000+300000)=0.052. 计算各环节的分摊数额(1)在产品应分摊数额=150000×0.05=7500(元)(2)产成品应分摊数额=150000×0.05=7500(元)(3)本期产品销售成本应分摊数额=300000×0.05=15000(元)(4)应转出的增值税进项税额=30000×17%=5100(元)【多项选择题】根据账簿、凭证管理的有关规定，下列表述正确的有( )。

A.生产、经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者财会人员代为建账和办理账务B.从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案C.纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机输出的完整的书面会计记录，应当另行建立总账及与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的其他账簿D.纳税人、扣缴义务人会计制度不健全，不能通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，应当建立总账及与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的其他账簿E.除法律、行政法规另有规定外，账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关资料应当保存10年【你的答案】D【正确答案】 A,B,D,E【答案解析】选项C：纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机输出的完整的书面会计记录，可视同会计账簿，不需要另行设账。