第12讲_无形资产的确认和初始计量

• 【习题】关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错 误的是（ ）。 A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支 出与开发阶段支出 B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生 时计入当期损益 C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无 形资产 D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为 无形资产，也可能确认为费用
三、无形资产的确认条件
• 无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）与该无形资产有关的经济利益很可能流
入企业； （二）该无形资产的成本能够可靠地计量。
四、无形资产的初始计量 • 无形资产应当按照成本进行初始计量。
1．外购无形资产的成本
• 包括购买价款、相关税费以及直接归属于使 该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
• 2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑 物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的， 应当全部作为固定资产处理。
• 企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权 用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为 性房地产。
• 【例4】 20×7年1月1日，A股份购入一块土地的使 用权，以 存款转账支付8000万元，并在该土地上 自行建造厂房等工程，发生材料支出12000万元， 工资费用8000万元，其他相关费用10000万元等。
• 【答案】C
总结
四、内部研究开发费用的会计处理
• 增加了“研发支出”科目，类似固定资产中 “在建工程”科目。
• 企业发生的研发支出，通过“研发支出”科 目归集。
• 【例5】 20×7年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新 产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的 技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司 生产产品的生产成本。

无形资产的内容和特征（一）无形资产的概念和内容无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

【提示】客户基础、市场份额、客户关系和客户信赖、企业自创的商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不作为企业的无形资产。

（二）无形资产的特征1.无形资产不具有实物形态2.无形资产是可辨认的3.无形资产属于非货币性长期资产4.无形资产的可控制性【提示1】不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的显著特征。

无形资产引起的未来经济利益可能包括销售产品和提供劳务的收入，或企业使用该无形资产而“节约”的成本或获得的其他利益。

【提示2】将无形资产定义为可辨认的，主要是与商誉清楚地区分开来。

资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。

（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

【提示3】企业控制无形资产产生未来经济利益的能力，一般来自可强制执行的法定权利，也可以采用其他方法来控制未来经济利益。

如果某项资源产生未来经济利益的能力缺乏法定权利来保护或其他方式来控制，则不能确认为无形资产。

【提示4】计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分，该软件应作为固定资产处理；如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。

无形资产的确认与计量（一）无形资产的确认无形资产在同时满足以下两个条件时，企业才能确认：1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。

2.该无形资产的成本能够可靠地计量。

（二）无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。

应按照取得无形资产的不同来源分别计量，确定入账价值：1.外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

企业会计准则讲解之无形资产初始计量一、无形资产的初始计量无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。

对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。

（一）外购的无形资产成本外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

无形资产达到预定用途后所发生的支出，不构成无形资产的成本。

例如，在形成预定经济规模之前发生的初始运作损失。

在无形资产达到预定用途之前发生的其他经营活动的支出，如果该经营活动并非是为使无形资产达到预定用途所必不所不可少的，有关经营活动的损益应于发生时计入当期损益，而不构成无形资产的成本。

采用分期付款方式购买无形资产，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实际上具有融资性质的，无形资产的成本为购买价款的现值。

（例7－1）某A上市公司20×6年l月8日从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协商采用分期付款方式支付款项。

合同规定，该项商标权总计6000000元，每年末付款2000000元，三年付清。

假定银行同期贷款利率为10%.为了简化核算，假定不考虑其他有关税费，其有关计算如下：无形资产现值＝2000000×（1＋10%）－1＋2000000×（1＋10%）－2十2000000×（1+10%）－3＝4973800（元）未确认融资费用＝6000000－4973800＝1026200（元）第一年应确认的融资费用＝4973800×10%＝497380（元）第二年应确认的融资费用＝（4973800－2000000＋497380）×10%＝347118（元）第三年应确认的融资费用＝1026200－497380－347118＝181702（元）A公司账务处理如下：借：无形资产——商标权 4937800未确认融资费用 1026200贷：长期应付款 6000000第一年底付款时：借：长期应付款 2000000贷：银行存款 2000000借：财务费用 497380贷：未确认融资费用 497380小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

无形资产的初始计量
无形资产的初始计量是指企业初始取得无形资产时 入账价值的确定。
◦ （一）外购的无形资产 入账价值： 实际支付的价款、进口关税和其他税费以及直接归 属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 通过外购方式取得的土地使用权通常应确认为无形资 产。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折 旧。但下列情况除外：具体内容详见教材P201
具体内容详见教材P202
◦ （四）债务重组取得的无形资产 入账价值： 企业通过债务重组取得的无形资产，其入账价值应 按照受让无形资产的公允价值确定。 重组债权账面余额与受让的无形资产公允价值之间的 差额作为债务重组损失，计入营业外支出。 如果债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该 差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分， 计入营业外支出； 如果减值准备冲减该差额后仍有余额，应该转回并 抵减当期资产减值损失，而不再确认债务重组损失。Βιβλιοθήκη 借：无形资产 贷：银行存款
1 290 000 1 290 000
◦ （二）投资者投入的无形资产 入账价值： 在合同或协议约定的价值公允的前提下，应按照投 资合同或协议约定的价值。 如果合同或协议约定的价值不公允，则按无形资产 的公允价值入账。无形资产的入账价值与折合资本 额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。
例7—3
华联股份有限公司因业务发展的需要接受M公司以一项专利权向企 业进行的投资。根据投资双方签订的投资合同，此项专利权的价值 280 000元，折合为公司的股票50 000股，每股面值1元。
借：无形资产——专利权 贷：股本（50 000×1）
280 000 50 000
资本公积——股本溢价
230 000
递延收益

无形资产第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产的概念及确认条件(一)无形资产的概念无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

商誉的存在无法与企业自身分离,不具有可辨认性,不属于本章所指无形资产。

土地使用权通常作为无形性资产核算,但属于投资性房地产或作为固定资产核算的土地使用权,应当按投资性房地产或固定资产的核算原则进行会计处理。

(二)无形资产的确认条件无形资产应符合无形资产的定义并同时满足下列条件的,才能予以确认:1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;2.该无形资产的成本能够可靠地计量。

二、内部研究与开发支出的确认对于企业自行进行的研发项目,应当区分为研究阶段与开发阶段分别进行核算。

(一)研究阶段研究,是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。

研究阶段是探索性的,为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备,已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性,企业也无法证明其研究活动一定能够形成带来未来经济利益的无形资产,因此,研究阶段的有关支出,在发生时应当费用化计入当期损益(管理费用)。

(二)开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

相对于研究阶段而言,开发阶段相对于研究阶段更进一步,且在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件,此时如果企业能够证明满足了无形资产的定义及相关确认条件,则所发生的开发支出可以资本化,确认为无形资产的成本。

1.开发阶段相关支出资本化的条件开发阶段,判断可以将有关支出资本化计入无形资产成本的条件包括:①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性②具有完成该无形资产并使用或出售的意图③很可能为企业带来未来经济利益④有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时作为管理费用。

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第六章第一节讲义无形资产的确认和初始计量一、无形资产的概念及特征（一）无形资产的概念无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

●货币资金、应收款项、持有至到期投资等均属于货币性资产，不属于无形资产。

●商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。

常见的无形资产如下图所示：（二）特征：1.由企业拥有或者控制并能带来未来经济利益；2.不具有实物形态；3.具有可辨认性；4.属于非货币性资产。

二、无形资产的确认条件（1）该资源的有关经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠计量。

比如企业的人力资源、内部产生的品牌、客户名单等，其成本或者价值不能够可靠计量是其不能作为资产确认的原因之一。

【例题1·单选题】下列关于无形资产确认的表述中，正确的是（）。

A.将自创的商誉确认为无形资产B.将企业的客户关系确认为无形资产C.将企业内部期刊的刊名确认为无形资产D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权确认为无形资产[答疑编号3265060101]『正确答案』D三、无形资产的初始计量无形资产通常按其实际成本计量。

不同渠道取得的无形资产，其实际成本的构成并不相同。

☆为宣传推广新产品而发生的广告费、管理费用等不计入无形资产成本。

☆购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

☆土地使用权——应区分以下四种情况分别处理：注：企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，一般应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，才全部作为固定资产核算。

2015-1-8
22
第二节 内部研究开发支出的确认与计量
一、研究与开发阶段的区分 （一）研究阶段
指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独 创性的有计划调查。 研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资 料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会 转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大 的不确定性。 研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（ 2015-1-8 23 管理费用）。
2015-1-8
4
无形资产主要包括专利权、非专利技术、
商标权、著作权、土地使用权（也可能作 为投资性房地产、固定资产或存货）、特 许权等。
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1.专利权：指权利人在法定期限内对某一 发明创造所拥有的独占权和专有权。
2.商标权：是指企业专门在某种指定的商 品上使用特定的名称、图案、标记的权利。
2015-1-8 8
1.下列各项中，企业可以确认为无形资产的有 （ ）。 A．企业自行开发研制的专利权 B．企业长期积累的客户关系
C．接受捐赠取得的专有技术 D．吸收投资取得的土地使用权 E．有偿取得的高速公路15年的收费权
答案：ACDE
2015-1-8
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二、无形资产的确认条件
同时满足下列条件： 1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入 企业； 2.该无形资产的成本能够可靠地计量。
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【例】2015年1月1日，A股份有限公司购入一块土
地的使用权，以银行存款转账支付9 000 000元，
并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支 出10 000 000元，工资费用5 000 000元，其他相 关费用10 000 000元等。该工程已经完工并达到 预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为

五、无形资产的后续计量
❖ 摊销方法：
❖对某项无形资产摊销所使用的方法应依 据从资产中获取的预期未来经济利益的 预计消耗方式来选择,并一致地运用于不 同会计期间.
五、无形资产的后续计量
残值：
无形资产的残值一般为零.
除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结 束时愿意以一定的价格购买该项无形资 产或是存在活跃的市场,通过市场可以得 到无形资产使用寿命结束时的残值信息, 并且从目前情况看,在无形资产使用寿命 结束时,该市场还可能存在的情况下,无形 资产可以存在残值.
❖ 借：无形资产
40000000
贷：实收资本
30000000
❖
资本公积
10000000
无形资产的计量：
承前例：如果按照市场情况估计其公 允价值为20 000 000元,已办妥相关手 续.
借：无形资产 20 000 000 资本公积 10 000 000
贷：实收资本 30 000 000
无形资产的计量：
❖企业合并中取得的无形资产成本 ,购 买方取得的无形资产应以其在购买 日的公允价值计量 .
❖ 通过非货币性资产交换取得的无形 资产成本 ,应当按照企业会计准则第 7号—非货币性资产交换的规定确定.
无形资产的计量：
❖通过债务重组取得的无形资产成本 , 应当按照企业会计准则第12号—债 务重组的规定确定.
五、无形资产的后续计量
❖例：某股份有限公司从外单位购得 一项商标权,支付价款3000万元,款 项已支付,该商标权的使用寿命为10 年,不考虑残值的因素.
五、无形资产的后续计量
❖ 借：无形资产—商标权
3000用 3003000÷10
❖ 贷：累计摊销
300
六、无形资产的处置

内容框架1.无形资产的确认和初始计量2.内部研究开发支出的确认和计量3.无形资产的后续计量4.无形资产的处置历年试题分析本章属于重点章节，在考试中客观题和主观题均可出现，历年分值为6.5分左右。

本章可以完整考出一个核算流程，也可以与投资性房地产、所得税、会计差错更正等章节内容结合；尤其是研发支出与所得税问题的结合，土地使用权与投资性房地产的结合应格外注意。

2023年本章很可能考查主观题。

方法与技巧★本章既是中级会计实务考试重点章节，又是学习其他章节内容的基础。

要注意与其他章节知识的串联。

关注研发费用与所得税处理的结合；土地使用权与投资性房地产的结合；无形资产与政府补助的联系，无形资产与合并报表的联系。

第一节无形资产的确认和初始计量知识点：无形资产的确认（★）定义特征企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产确认条件（1）与该资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量实务应用人脉资源、人力资源，构成计算机控制的机械工具不可或缺的软件，企业的品牌价值，企业自创的商誉、企业外购的商誉等，均不属于无形资产【例题·多选题】（2021）下列各项中，应确认为企业无形资产的有（）。

A.内部产生但尚未申请商标权的品牌B.外购的专利权C.外购的用于建造自用厂房的土地使用权D.收到投资者投入的非专利技术『正确答案』B C D『答案解析』选项A，内部产生的品牌不能确认为无形资产。

知识点：无形资产的初始计量（★★）来源渠道初始成本确定原则外购一般外购购买价款＋相关税费＋直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出，包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用和测试费用等。

不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用以及达到预定用途后的费用融资外购应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本投资者投入按照投资的合同或协议约定价值确定取得成本，但合同或协议约定价值不公允的，应按公允价值入账。

无形资产知识点总结无形资产是指企业拥有或控制的，没有实物形态的可辨认的非货币性资产，主要包括专利权、商标权、著作权、非专利技术、土地使用权、特许权等。

以下是无形资产知识点总结：1. 无形资产的特征：无实物形态：无形资产没有具体的物质形态，不占有一定的空间，如专利权、商标权等。

可辨认性：无形资产是可辨认的非货币性资产，能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。

非货币性：无形资产的价值不是以货币为计量单位，而是以无形资产所能提供的服务或产品为计量单位。

2. 无形资产的确认：无形资产应当在符合定义和确认条件的情况下单独予以确认。

企业合并中形成的商誉，不应确认为无形资产。

3. 无形资产的初始计量：外购的无形资产应以购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为初始计量基础。

自行开发的无形资产应以开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出作为其初始计量基础。

4. 无形资产的后续计量：无形资产应当按照成本进行初始计量，并在使用期内进行摊销。

对于使用寿命有限的无形资产，应在其预计使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销；对于使用寿命不确定的无形资产，则不应摊销，但应当至少每年进行减值测试。

5. 无形资产的处置：无形资产的处置包括出售、转让、对外许可或出租等方式。

企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失，计入当期损益。

6. 无形资产的披露：企业应在财务报表中充分披露关于无形资产的有关信息，包括无形资产的种类、账面价值、使用寿命、摊销方法等。

以上是关于无形资产的知识点总结，掌握这些知识点有助于更好地理解和应用无形资产的会计处理原则。

第六章无形资产第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产概述1、特征：企业拥有或控制并能为其带来经济利益的、不具有实物形态、具有可辨认性的资源；2、注意：只有企业授权的特许权才能作为无形资产入账。

二、无形资产的确认条件1、有关的经济利益很可能流入企业；2、成本能够可靠计量三、无形资产的初始计量（实际成本）（一）购入方式1、成本包括：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

如：专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

2、成本不包括：①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；②无形资产达到预定用途之后发生的费用。

3、分期付款购买无形资产：确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

购买时：借：无形资产（现值）未确认融资费用（倒挤）贷：长期应付款（未付）银行存款（已付）确认损益：第一年借：财务费用（未付-未确认融资费用）*实利率贷：未确认融资费用借：长期应付款（当年付款额）贷：银行存款资产负债表日长期应付款的账面价值=（原始长期应付款-已支付的）-（原始未确认融资费用-已确认的未确认融资费用）确认损益：第二年借：财务费用(上年资产负债表日长期应付的账面价值*实际利率)贷：未确认融资费用借：长期应付款（当年付款额）贷：银行存款（二）投资者投入方式按合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外（三）土地使用权的处理1、用于自行开房厂房的------计入无形资产，在建期间，摊销进在建工程2、房地产开房对外出售的房产-----计入开发成本，不摊销3、外购的建筑物—--------能分开则分开，不能分开全部作为固定资产核算第二节内部研究开发支出的确认和计量一、研究与开发阶段的区分研究阶段是探索性，开发阶段具有针对性二、研究与开发阶段支出的确认企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段，研究阶段全部费用化，开发阶段满足资本化条件的计入无形资产成本，否则费用化，分不清属于哪个阶段的，全部费用化，计入管理费用。

第五章无形资产本章考情分析本章阐述了无形资产的确认、计量和处置问题。

分数不高，属于不太重要的章节。

本章近三年主要考点：（1）研发支出的会计处理；（2）土地使用权的会计处理等。

本章应关注的主要问题：(1)商誉不属于无形资产；(2)购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处理；(3)内部研究开发支出的会计处理；(4)使用寿命有限的无形资产的会计处理；(5)使用寿命不确定的无形资产的会计处理等。

2019年教材主要变化本章内容无变化。

主要内容第一节无形资产的确认和初始计量第二节内部研究开发支出的确认和计量第三节无形资产的后续计量第四节无形资产的处置第一节无形资产的确认和初始计量◇无形资产的定义与特征◇无形资产的内容◇无形资产的确认条件◇无形资产的初始计量一、无形资产的定义与特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。

商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值的份额如甲公司支付对价1 100万元从乙公司原股东处取得乙公司全部净资产，其可辨认净资产公允价值为1 000万元，乙公司丧失法人资格。

甲公司在其个别报表中应确认商誉=1 100-1 000=100（万元）再如，A公司支付对价820万元取得B公司80%股权，能够对B公司实施控制，B公司可辨认净资产公允价值为1 000万元。

A公司个别报表中不确认商誉，在合并财务报表中确认商誉=820-1 000×80%=20（万元）。

二、无形资产的内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

【例题·单选题】下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是（）。

（2014年）A.自创的商誉B.企业合并产生的商誉C.内部研究开发项目研究阶段发生的支出D.以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权【答案】D【解析】自创的商誉、企业合并产生的商誉，以及开发项目研究阶段发生的支出，不符合无形资产的定义，不确认为无形资产。

甲公司的财务处理为： （1）20×9年度发生研发支出 借：研发支出——××技术——费用化支出 9 750 000 ——资本化支出 7 500 000 贷：原材料 9 000 000 应付职工薪酬 4 500 000 累计折旧 750 000 银行存款 3 000 000 （2）20×9年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用 借：管理费用——研究费用 9 750 000 贷：研发支出——××技术——费用化支出 9 750 000 （3）2×10年1月份发生研发支出 借：研发支出——××技术——资本化支出 1 370 000 贷：原材料 800 000 应付职工薪酬 500 000 累计折旧 50 000 银行存款 20 000 （4）2×10年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途 借：无形资产——××技术 8 870 000 贷：研发支出——××技术——资本化支出 8 870 000
第三节 无形资产的后续计量
• • • • 一、无形资产使用寿命的确定 （一）估计无形资产使用寿命 （二）无形资产使用寿命的确定 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。 无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计 该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类 似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来 经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无 形资产。
• （二）无形资产的内容
无形资产 商标权 专利权 非专利技术 著作权 土地使用权 特许权 是否受法 律保护 是 是 否 是 是 是 是否有法定 备注 期限 有，10年期 有 无 有 有 有 略 有偿取得和政府无偿划拨的都应 作为无形资产认定。 只有企业授权的方可作无形资产 入账。 只有能给企业带来经济利益 的，方可作为企业的无形资产， 这一点尤其明显地体现在商标 权、专利权和非专利技术上。

无形资产如何进行会计处理无形资产的确认和初始计量一、无形资产的定义与特点无形资产是指企业拥有或者操纵的没有实物形状的可辨认非货币性资产。

无形资产具有以下特点：〔一〕由企业拥有或者操纵并能为其带来以后经济利益的资源估量能为企业带来以后经济利益是作为一项资产的本质特点，无形资产也不例外。

通常情形下，企业拥有或者操纵的无形资产应当拥有其所有权同时能够为企业带来以后经济利益。

但在某些情形下并不需要企业拥有其所有权，假如企业有权获得某项无形资产产生的经济利益，同时又能约束其他人获得这些经济利益，那么说明企业操纵了该无形资产，或者说操纵了该无形资产产生的经济利益，具体表现为企业拥有该无形资产的法定所有权或者使用权，并受法律的爱护。

比如，企业自行研制的技术通过申请依法取得专利权后，在一定期限内拥有了该是专利技术的法定所有权；又比如，企业与其他签订合同转让商标权，由于合约的签订，使商标使用权转让方的相关权益受到法律的爱护。

〔二〕无形资产不具有实物形状无形资产通常表现为某种权益、某项技术或是某种猎取超额利润的综合能力。

它们不具有实物形状，看不见，摸不着，如土地使用权、非专利技术等。

无形资产为企业带来经济利益的方式与固定资产不同，固定资产是通过实物价值的磨损和转移来为企业带来以后经济利益，无形资产专门大程度上是通过自身所具有的技术等优势为企业带来以后经济利益，不具有实物形状是无形资产区别于其他资产的特点之一。

需要指出的是，某些无形资产的存在有赖于实物载体。

比如，运算机软件需要储备在介质中，但这并不改变无形资产本身不具有实物形状的特性。

在确定一项包含无形和有形要索的资产是属于固定资产，依旧属于无形资产时，需要通过判定来加以确定，通常以哪个要素更重要作为判定的依据。

例如，运算机操纵的机械工具没有特定运算机软件就不能运行时，那么说明该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分，该软件应作为固定资产处理；假如运算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，那么该软件应作为无形资产核算。

未确认融资费用＝6000000－4973800＝1026200（元） 第一年应确认的融资费用＝4973800×10%＝497380（元） 第二年应确认的融资费用＝（4973800－2000000＋497380）×10%＝ 347118（元） 第三年应确认的融资费用＝1026200－497380－347118＝181702（元） A 公司账务处理如下： 借：无形资产——商标权 4937800
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元，三年付清。假定银行同期贷款利率为 10%.为了简化核算，假定不考 虑其他有关税费，其有关计算如下：
无形资产现值＝2000000×（1＋10%）－1＋2000000×（1＋10%）－2 十 2000000×（1+10%）－3＝4973800（元）
未确认融资费用 1026200 贷：长期应付款 6000000 第一年底付款时： 借：长期应付款 2000000 贷：银行存款 2000000 借：财务费用 497380 贷：未确认融资费用 497380 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，
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企业会计准则讲解之无形资产初始计量【会计实务操作教程】 一、无形资产的初始计量
无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定 用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形 资产，其成本构成不尽相同。

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账务处理图示
贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等
达到预定用途形成无形资产的 借：无形资产（按“研发支出——资本化支出”科目的余额） 贷：研发支出——资本化支出 期（月）末，将“研发支出——费用化支出”科目归集的费用化支出金额转入 管理费用 借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出
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【例】合安公司自行研究，开发一项技术，截止2009年12月 31日，发生研发支出合计160万元，经测试该项研发活动完 成了研究阶段，从2010年1月1日开始进入开发阶段。2010年 共发生研发支出50万元，符合开发支出的资本化条件。到 2010年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专 利技术。
无形资产概述及初始计量
刘林翔
可口可乐公司广告 美国可口可乐前任董事长罗伯特.士普.伍德鲁夫说： “哪怕公司一夜间被大火烧为灰烬，第二天各大银 行也会主动上门争相给我们公司贷款，因为我们拥 有的几百亿美元的无形资产依然存在”。
为什么呢？
一是“可口可乐”商标权，
二是包装瓶外观设计专利权，
三是“可口可乐”饮料的配方 （技术秘密）。
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（五）土地使用权：
指国家准许某企业在一
定期间内对国有土地享
有开发、利用、经营的 权利。
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（六）特许权：又称经营特
许权、专营权，是指企业在 某一地区经营或销售某种特 定商品的权利或是一家企业 接受另一家企业使用其商标、 商号、技术秘密等的权利。
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1、【例题· 判断题】无形资产是指企业拥有或控 制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认 非货币性无形资产和不可辨认无形资产。( )

无形资产的初始计量、后续计量、处置、期末计价第七节无形资产【知识点】无形资产的初始计量（★★）企业的无形资产在取得时，应当按照成本进行初始计量。

无形资产的取得方式不同，其价值的构成也不相同。

（一）购入的无形资产1.外购无形资产的成本购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费，以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

【提示】直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

购入的无形资产，应按实际支付的价款，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

2.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

3.对于一揽子购入的无形资产，其成本通常应按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。

（二）自行开发的无形资产自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额。

为此，企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。

企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。

研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。

期末，应将“研发支出——费用化支出”科目的余额转入“管理费用”科目。

【例2-59】甲企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费4000万元、人工工资1000万元，以及以银行存款支付其他费用3000万元，其中，符合资本化条件的支出为7000万元，期末，该专利技术已经达到预定用途。