CPA会计-账务处理题

第七章金融资产(判断取得债券时应划分的金融资产类别→为什么原因→账务处理题；难点是持有至到期投资，超级难点是其减值准备)【例】甲公司2013年度至2015年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：（1）2013年1月1日，甲公司以银行存款1800万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，作为持有至到期投资核算，该债券面值总额为2000万元，票面年利率为5%，每年年末支付当年利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。

甲公司该债券投资的实际年利率为7.47%。

（2）2013年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息100万元。

当日，该债券投资不存在减值迹象。

（3）2014年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息100万元。

当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预计该债券投资未来现金流量的现值为1500万元。

（4）2015年1月1日，甲公司以1505万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。

假定甲公司持有至到期投资全部为对乙公司的债券投资。

除上述资料外，不考虑其他因素。

要求：（1）计算甲公司2013年度持有至到期投资的投资收益。

（2）计算甲公司2014年度持有至到期投资的减值损失。

（3）计算甲公司2015年1月1日出售持有至到期投资的损益。

（4）根据资料（1）至（4），逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录。

【答案】（1）甲公司2013年度持有至到期投资应确认的投资收益=1800×7.47%=134.46（万元）。

（2）2013年12月31日，持有至到期投资的摊余成本=1800×（1+7.47%）-2000×5%=1834.46（万元）；2014年12月31日，持有至到期投资未减值前的摊余成本=1834.46×（1+7.47%）-2000×5%=1871.49（万元），甲公司2014年度持有至到期投资的减值损失=1871.49-1500=371.49（万元）。

（3）甲公司2015年1月1日出售持有至到期投资的损益（投资收益）=1505-1500=5（万元）（4）【例】甲公司为提高闲置资金的使用效率，2015年度进行了以下投资：(1)1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券50万张，支付价款4795.06万元。

该债券期限为5年，每张面值为100元，实际年利率为7%，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。

甲公司有充裕的现金，管理层计划持有该债券至到期。

12月31日，甲公司收到2015年度利息300万元。

根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入200万元。

(2)4月10日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，共支付价款300万元。

甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。

丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。

12月31日，丙公司股票公允价值为每股5元。

(3)5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元。

取得丁公司股票时，丁公司已宣告但尚未发放的现金股利（每10股派发现金股利0.6元）。

甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。

甲公司管理层拟随时出售持有的丁公司股票。

12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。

已知，(P/A，7%，4)=3.3872，(P/F，7%，4)=0.7629。

本题中不考虑所得税及其他因素。

要求：(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录；(2)计算甲公司2015年度因持有乙公司债券应确认的投资收益金额，并编制相关会计分录；(3)判断甲公司持有的乙公司债券2015年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。

如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录；(4)判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司2015年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录；(5)判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司2015年度因持有丁公司股票应确认的损益。

(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)【答案】：（1）甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。

理由：甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。

借：持有至到期投资——成本5000贷：银行存款4795.06持有至到期投资——利息调整204.94（5000-4795.06）（2）2015年应确认投资收益=4795.06×7%=335.65（万元）。

借：应收利息300（5000×6%）持有至到期投资——利息调整35.65贷：投资收益335.65借：银行存款300贷：应收利息300（3）2015年12月31日摊余成本=4795.06+35.65=4830.71（万元）；2015年12月31日未来现金流量现值=200×（P/A，7%，4）+5000×（P/F，7%，4）=200×3.3872+5000×0.7629=4491.94（万元）；未来现金流量现值小于2013年12月31日摊余成本，所以应计提减值准备；应计提减值准备=4830.71-4491.94=338.77（万元）。

借：资产减值损失338.77贷：持有至到期投资减值准备338.77注：持有至到期投资确认减值时，按照原实际利率折现确定未来现金流量现值。

（4）甲公司应将购入丙公司股票划分为可供出售金融资产。

理由：持有丙公司限售股权对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且甲公司取得丙公司股票时没有将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划，所以应将该限售股权划分为可供出售金融资产。

借：可供出售金融资产——公允价值变动200贷：其他综合收益200（100×5-300）（5）甲公司购入丁公司的股票应划分为交易性金融资产。

理由：有公允价值，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响且甲公司管理层拟随时出售丁公司股票，所以应划分为交易性金融资产。

2015年因持有丁公司股票应确认的损益=200×4.2-（920-200÷10×0.6）=-68（万元）。

第八章长期股权投资与企业合并【例】A公司2015年1月2日用银行存款5000万元取得B公司60%的股权，并作为长期股权投资核算，取得股权后能够对B公司实施控制。

当日，B公司可辨认净资产公允价值为8000万元，假定除了一项管理用固定资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。

该固定资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。

2015年度B公司实现净利润1000万元，因自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产使其其他综合收益增加120万元，无其他所有者权益变动。

2016年1月B公司实现净利润20万元。

2016年2月1日A公司将其持有的对B公司长期股权投资的1/2对外出售，收到款项2750万元存入银行。

处置部分股权后，A公司对B公司具有重大影响。

2016年2-12月实现净利润900万元，宣告分配并发放现金股利500万元，无其他所有者权益变动。

要求：（1）编制A公司2015年1月2日取得B公司60%股权投资的会计分录。

（2）编制A公司2016年2月1日出售其所持B公司1/2股权投资的会计分录。

（3）编制A公司2016年2月1日个别报表中由成本法转为权益法核算的会计分录。

（4）编制A公司2016年12月31日与长期股权投资有关的会计分录。

【答案】（1）借：长期股权投资5000贷：银行存款5000（2）借：银行存款2750贷：长期股权投资2500投资收益250（3）①剩余长期股权投资的账面价值为2500万元，大于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2400万元（8000ⅹ30%），不调整长期股权投资的初始投资成本。

②投资单位自购买日（2015年1月2日）至处置日当期期初（2016年1月1日）实现的调整后的净利润=1000-（500-400）/5=980借：长期股权投资—损益调整294贷：盈余公积29.4利润分配—未分配利润264.6③处置投资当期期初（2016年1月1日）至处置投资时（2016年2月1日）调整后的净利润=20-（500-400）/5*12=18.33借：长期股权投资—损益调整 5.5贷：投资收益 5.5④投资单位自购买日到处置投资时其他综合收益的变化借：长期股权投资—其他综合收益36贷：其他综合收益36（4）借：长期股权投资—损益调整【900-（500-400）*11/5/12】*30%=264.5贷：投资收益264.5借：应收股利150贷：长期股权投资——损益调整150借：银行存款150贷：应收股利150第十一章收入、费用和利润（特殊销售商品那块，例11-8那边）【例题】甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为3个月，20×8年1月1日开学。

协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在20×8年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。

20×8年1月1日，乙公司预付第一次培训费。

至20×8年1月31日，甲公司发生培训成本15 000元（假定均为培训人员薪酬）。

20×8年1月31日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。

【答案】（1）20×8年1月1日收到乙公司预付的培训费借：银行存款20 000贷：预收账款20 000（2）实际发生培训支出借：劳务成本15 000贷：应付职工薪酬15 000（3）20×8年1月31日确认劳务收入并结转劳务成本借：预收账款15 000贷：主营业务收入15 000借：主营业务成本15 000贷：劳务成本15 000【例题】2×14年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。

该客户忠诚度计划为：持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01元）购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废。

2×14年度，甲公司销售各类商品共计50 000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同），授予客户奖励积分共计50 000万分，客户使用奖励积分共计20 000万分。