融资租赁的印花税政策及其完善

第２８卷第５期　北京航空航天大学学报（社会科学版）　Ｖｏ１．２８　Ｎｏ．５　２０１５年９月　Ｊｏｕｒｎａｌ　ｏｆ　Ｂｅｉｊｉｎｇ　Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ　ｏｆ　Ａｅｒｏｎａｕｔｉｃｓ　ａｎｄ　Ａｓｔｒｏｎａｕｔｉｃｓ（Ｓｏｃｉａｌ　Ｓｃｉｅｎｃｅｓ　Ｅｄｉｔｉｏｎ）　Ｓｅｐｔｅｍｂｅｒ．２０１５　

ＤＯＩ：１０．１３７６６／ｊ．ｂｈｓｋ．１００８－２２０４．２０１５．０３１７　融资租赁的印花税政策及其完善　徐同远　（华东政法大学法律学院，上海２０１６２０）　

摘要：在现行法上，对融资租赁课征印花税是由国家税务局《关于对借款合同贴花问题的具体规定》　（１９８８年１２月１２日国税地字［１９８８］３０号）为主体的部门规章和行政规范性文件加以调整的。这些政策存　在着印花税征收和免征法律依据效力层次过低、把融资租赁分为买卖与租赁两个环节重复征收印花税、对金　融租赁公司以外的其他融资租赁从业主体实行印花税歧视、售后回租如何缴纳印花税并不明确等一系列亟　待解决的问题。要解决这些问题，一方面要牢牢抓住融资租赁的本质是融资而非租赁或买卖这一点，并以此　为切入点设计规则；另一方面要根据税收法定原则，在把“暂行”已近３０年的《印花税暂行条例》改造为《印花　税法》时，把融资租赁写入该法。　关键词：融资租赁；税收激励；印花税；《印花税暂行条例》；《印花税法》　中图分类号：ＤＦ４３２　文献标志码：Ａ　文章编号：１００８－２２０４（２０１５）０５－００４２－０７　

Ｏｎ　Ｌｅａｓｉｎｇ　Ｓｔａｍｐ　Ｔａｘ　Ｓｙｓｔｅｍ　ａｎｄ　Ｉｔｓ　ｐｅｒｆｅｃｔｉｏｎ　Ｘｕ　Ｔｏｎｇｙｕａｎ　（Ｌａｗ　Ｓｃｈｏｏｌ，Ｅａｓｔ　Ｃｈｉｎａ　Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ　ｏｆ　Ｐｏｌｉｔｉｃａｌ　Ｓｃｉｅｎｃｅ　ａｎｄ　Ｌａｗ，Ｓｈａｎｇｈａｉ　２０１６２０，Ｃｈｉｎａ）　

Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｕｎｄｅｒ　ｃｕｒｒｅｎｔ　ｌａｗ，ｓｔａｍｐ　ｔａｘ　ｉｍｐｏｓｅｄ　ｏｎ　ｌｅａｓｉｎｇ　ｉｓ　ｒｅｇｕｌａｔｅｄ　ｂｙ　ａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｖｅ　ｒｕｌｅｓ　ｐｒｏｍｕｌｇａｔｅｄ　ｂｙ　ａｇｅｎ—　ｃｉｅｓ　ｕｎｄｅｒ　ｔｈｅ　Ｓｔａｔｅ　Ｃｏｕｎｃｉｌ　ａｎｄ　ａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｖｅ　ｎｏｒｍ　ｄｏｃｕｍｅｎｔｓ，ｔｈｅ　ｍａｉｎ　ｐａｒｔ　ｏｆ　ｗｈｉｃｈ　ｉｓ　Ｓｐｅｃｉｆｉｃ　Ｒｕｌｅｓ　ｏｎ　Ｓｔａｍｐ　Ｔａｘ　Ｌｅｖｉｅｄ　ｏｎ　Ｌｏａｎ　Ｃｏｎｔｒａｃｔ　ｉｓｓｕｅｄ　ｂｙ　ｔｈｅ　Ｓｔａｔｅ　Ａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎ　ｏｆ　Ｔａｘａｔｉｏｎ　ｏｎ　Ｄｅｃｅｍｂｅｒ１２ｔｈ，１９８８．Ｈｏｗｅｖｅｒ，ｔｈｅｓｅ　ｒｕｌｅｓ　ａｎｄ　ｄｏｃｕｍｅｎｔｓ　ａｒｅ　ｐｒｏｂｌｅｍａｔｉｃ．Ｆｉｒｓｔｌｙ，ｔｈｅｙ　ａｌｍｏｓｔ　ｃａｎｎｏｔ　ｂｅ　ｃｏｕｎｔｅｄ　ａｓ　ｌａｗ　ｅｖｅｎ　ｉｎ　ｉｔｓ　ｍｏｓｔ　ｅｘｔｅｎｄｅｄ　ｄｅｆｉｎｉｔｉｏｎ．　Ｓｅｃｏｎｄｌｙ，ｔｈｅｙ　ｄｉｓｔｉｎｇｕｉｓｈ　ｓａｌｅｓ　ｆｒｏｍ　ｌｅａｓｉｎｇ，ａｎｄ　ｉｍｐｏｓｅ　ｓｔａｍｐ　ｔａｘ　ｏｎ　ｔｈｅｍ　ｉｎｄｉｖｉｄｕａｌｌｙ．Ｔｈｉｒｄｌｙ，ｔｈｅｙ　ｔｒｅａｔ　Ｆｉｎａｎ—　ｃｉａｌ　Ｌｅａｓｉｎｇ　Ｈｏｕｓｅ　ａｎｄ　Ｆｏｒｅｉｇｎ－Ｃａｐｉｔａｌ　Ｆｉｎａｎｃｉａｌ　Ｌｅａｓｉｎｇ　Ｃｏｍｐａｎｙ　ｅｔｃ　ｄｉｓｃｒｉｍｉｎａｔｉｖｅｌｙ．Ｌａｓｔｌｙ，ｈｏｗ　ｔｏ　ｉｍｐｏｓｅ　ｓｔａｍｐ　ｔａｘ　Ｏｉｌ　ｓａｌｅｓ　ａｎｄ　ｌｅａｓｅｂａｃｋ　ｉｓ　ａｍｂｉｇｕｏｕｓ．Ｔｈｅ　ｋｅｙ　ｔｏ　ｓｏｌｖｅ　ｔｈｅｓｅ　ｐｒｏｂｌｅｍｓ　ｌｉｅ　ｉｎ，ｏｎ　ｔｈｅ　ｏｎｅ　ｈａｎｄ，ｔｈａｔ　ｆｉｎａｎｃｉｎｇ　ｏｔｈ—　ｅｒ　ｔｈａｎ　ｓａｌｅ　ｏｒ　ｒｅｎｔ　ｉｓ　ｔｈｅ　ｐｏｉｎｔ　ｏｆ　ｌｅａｓｉｎｇ，ｏｎ　ｔｈｅ　ｏｔｈｅｒ　ｈａｎｄ，ｔｈａｔ　ｌｅａｓｉｎｇ　ｉｓ　ｎｕｍｂｅｒｅｄ　ｉｎ　Ｓｔａｍｐ　Ｔａｘ　Ｓｃｈｅｄｕｌｅ　ｏｆ　Ｔａｘ　Ｉｔｅｍｓ　ａｎｄ　Ｔａｘ　Ｒａｔｅｓ　ｗｈｅｎ　Ｉｎｔｅｒｉｍ　Ｒｅｇｕｌａｔｉｏｎｓ　ｏｆｔｈｅ　Ｐｅｏｐｌｅ’ｓ　Ｒｅｐｕｂｌｉｃ　ｏｆＣｈｉｎａ　ｏｎ　Ｓｔａｍｐ　Ｔａｘ　ｉｓ　ｔｒａｎｓｆｏｒｍｅｄ　ｉｎｔｏ　Ｓｔａｍｐ　Ｔａｘ　Ａｃｔ　ｏｆ　ｔｈｅ　Ｐｅｏｐｌｅ’Ｓ　Ｒｅｐｕｂｌｉｃ　ｏｆ　Ｃｈｉｎａ　ｉｎ　ｔｈｅ　ｆｕｔｕｒｅ．　Ｋｅｙ　ｗｏｒｄｓ：ｆｉｎａｎｃｅ　ｌｅａｓｉｎｇ；ｔａｘ　ｅｎｃｏｕｒａｇｅｍｅｎｔ；ｓｔａｍｐ　ｔａｘ；Ｉｎｔｅｒｉｍ　Ｒｅｇｕｌａｔｉｏｎｓ　ｏｆｔｈｅ　Ｐｅｏｐｌｅ’ｓ　Ｒｅｐｕｂｌｉｃ　ｏｆＣｈｉｎａ　ｏｎ　Ｓｔａｍｐ　Ｔａｘ；Ｓｔａｍｐ　Ｔａｘ　Ａｃｔ　

一、

引言　

“融资租赁是集融资与融物、贸易与技术服务　于一体的现代交易方式，融资租赁业已经成为我国　

收稿日期：　基金项目：　

作者简介：　

现代服务业的新兴领域和重要组成部分，对于扩大　内需、带动出口、促进经济发展等发挥了重要作　用。”①国家近年来对它的发展十分重视。２０１３年　ｌ２月２７日，李克强总理在考察天津工银租赁有限公　司时说：“金融租赁在我们国家是一个新高地，国家　

２０１５－０６－０２　中国博士后科学基金面上资助项目（２０１４Ｍ５６１４４７）；上海高校青年教师培养资助计划项目（ＺＺＨＺ１４０１４）；华东政法大学２０１３年　

校级科研项目（Ａ．３１０１—１４．１４４５０１）　徐同远（１９８Ｏ一），男，山东滕州人，讲师，博士，研究方向为民商法、税法．　第２８卷第５期　徐同远：融资租赁的印花税政策及其完善　・４３・　要培育这个行业发展起来”…。２０１４年７月２８日，　国务院下发《关于加快发展生产性服务业促进产业　结构调整升级的指导意见》（国发［２０１４］２６号），把　融资租赁列为中国生产性服务业重点发展对象之　一。２０１５年中央１号文件提出“开展大型农机具融　资租赁试点”的要求。国务院发布的《关于进一步　做好新形势下就业创业工作的意见》（国发［２０１５］　２３号）又提出：“大力发展金融租赁……等生产性服　务业……打造新的经济增长点。”　国家如此重视融资租赁，使中国融资租赁产业　做大做强、融资租赁交易发展繁荣面临着一个不可　错过的重要机遇。在抓住这个机遇的过程中，为融　资租赁交易营造良好的印花税政策环境是不容忽视　的。在中国现行税制下，印花税是个小税种，可是，　融资租赁业对税收的敏感度较高。税收政策上的一　丁点儿变化，都可以对“租赁业发展产生正面或负　面的效果影响，特别是对交易量、增长率和市场渗透　率产生的影响”ｌ２ｊ。因此，文章梳理、整合中国关于　融资租赁交易印花税的现行政策，指出其不足，提出　完善的意见和建议，以期有助于推动中国融资租赁　产业发展、交易繁荣。　二、融资租赁的现行印花税政策　调整印花税征收的现行法律依据主要为１９８８年　８月６日国务院第１１号令发布的《中华人民共和国　印花税暂行条例》（以下简称《暂行条例》）。《暂行　条例》尽管是由国务院制定的，然而它是全国人民　代表大会常务委员会授权国务院进行税收立法的产　物，而非一般意义的行政法规。②此外，为贯彻实施　《暂行条例》，财政部于１９８８年９月２９日发布了　《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》　（［１９８８］财税２５５号，以下简称《施行细则》）。　不过，《暂行条例》和《施行细则》对融资租赁征　收印花税是没有作出规定的。中国目前规定对融资　租赁征收印花税的依据，主要有国家税务局《关于　对借款合同贴花问题的具体规定》、国家税务局《关　于飞机租赁合同征收印花税问题的批复》、国家税　务局《关于飞机租赁合同征收印花税问题的函》、国　务院办公厅《关于加快飞机租赁业务发展的意见》　和财政部、国家税务总局《关于飞机租赁企业有关　印花税政策的通知》。　（一）国家税务局《关于对借款合同贴花问题的　具体规定》　在中国现行法上，对融资租赁征收印花税最早　作出明确规定者，是国家税务总局于１９８８年ｌ２月　１２日颁布的《关于对借款合同贴花问题的具体规　定》（国税地字［１９８８］３Ｏ号，以下简称“３Ｏ号规　定”）。该规定共７条，其中第４条是关于对融资租　赁合同贴花的规定。其内容为：银行及其金融机构　经营的融资租赁业务，是一种以融物方式达到融资　目的的业务，实际上是分期偿还的固定资金借贷。　因此，对融资租赁合同，可据合同所载的租金总额暂　按“借款合同”计税贴花。　本条是中国对融资租赁征收印花税的最主要依　据。各地地方税务局在对融资租赁合同征收印花税　时，也主要是根据本条来操作的。　在适用３Ｏ号规定第２条时，有以下两点值得　注意：　第一，本条中的融资租赁印花税纳税义务人，在　当下只剩下了金融租赁公司；经营融资租赁业务的　银行或其他非银行金融机构，已不复存在。　在中国现行金融体制下，金融机构实行分业经　营。银行只可以从事《商业银行法》第３条规定的　业务，而不得从事融资租赁业务；金融租赁公司之外　的其他非银行金融机构也不得从事融资租赁业务。　而在３０号规定颁布时，中国金融机构实行混业经营　制度。银行或其他非银行金融机构，除了吸收存款、　发放贷款或从事金融租赁之外的非银行金融业务，　还可以兼营其他金融业务，如融资租赁。１９８４年中　国银行信托咨询公司（部）就颁布过《国际租赁业务　办法》，中国工商银行、中国建设银行、中国农业银　行、交通银行等银行随后也陆续颁布过“融资租赁　业务管理办法”。ｌ３　在３Ｏ号规定颁布之时，“银行　及其金融机构”等兼营者是中国融资租赁的主要从　业者。据统计，到１９８７年８月底，中国兼营融资租　赁业务的机构（主要有信托投资公司和银行两大系　统）有上百家，而专营租赁业务的机构只有３０多　家。　１９９３年７月９日，中国人民银行颁布《关于严　格金融机构审批的通知》，中国金融业开始实施分　业经营。此后，“银行及其金融机构”就不再兼营融　资租赁业务。＿３ｊ２　因此，本条的适用主体就缩小为