《政府会计准则》讲解 (1)

2021/6/15
6Hale Waihona Puke 二、《基本准则》是如何制定的？
（一）要处理好的几个关系 ✓ 准则VS.制度？ ✓ 预算会计VS. 财务会计？ ✓ 新准则制度VS. 现行准则制度？ ✓ 国內实务 VS. 国际规则 （二）基本思路 （三）制定原则 （四）制定过程
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（一）要处理的几个关系：
构建统一、科学、规范的政府会计准则体系 适度分离政府财务会计与预算会计、政府财务报告与决算报告
功能 在充分考虑我国政府财政财务管理特点的基础上，积极借鉴我
国企业会计改革的成功做法，吸收国际公共部门会计准则、有 关国家政府会计改革的有益经验
（三）基本准则制定的原则
坚持目标、理清思路
先构建政府会计的基本框架
新准则制度 基本准则 具体准则 政府会计制度
现行准则制度 事业单位会计制度 行业事业单位会计制度 行政事业单位会计制度 财政总预算会计制度
结论就是：财政部会有详细的规定
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事业单位 财务规则
我国政府会计标准体系
行政单位 会计制度
第1-4号政 府会计准则
第5号政府 会计准则
第6号政府
一、《基本准则》制定背景 二、《基本准则》是如何制定的？ 三、《基本准则》定位和作用 四、《基本准则》主要内容解析 五、政府会计准则体系建设与展望
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一、《基本准则》制定背景
（一）我国预算会计制度改革历史沿革 （二）我国现行预算会计制度特点及缺陷 （三）政府会计改革国际趋势和经验 （四）我国政府会计改革研究与实践 （五）《基本准则》出台的必要性和紧迫性
政府会计准则——基本准则
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目录政府会计准则——基本准则 (5)第一章总则 (5)第二章政府会计信息质量要求 (7)第三章政府预算会计要素 (8)第四章政府财务会计要素 (9)第一节资产 (9)第二节负债 (11)第三节净资产 (12)第四节收入 (12)第五节费用 (13)第五章政府决算报告和财务报告 (14)第六章附则 (15)政府会计准则——具体准则 (17)政府会计准则第1号——存货 (17)第一章总则 (17)第二章存货的确认 (17)第三章存货的初始计量 (17)第四章存货的后续计量 (19)第五章存货的披露 (20)第六章附则 (20)政府会计准则第2号——投资 (21)第一章总则 (21)第三章长期投资 (22)第一节长期债权投资 (22)第二节长期股权投资 (22)第四章投资的披露 (25)第五章附则 (26)政府会计准则第3号——固定资产 (27)第一章总则 (27)第二章固定资产的确认 (27)第三章固定资产的初始计量 (28)第四章固定资产的后续计量 (30)第一节固定资产的折旧 (30)第二节固定资产的处置 (32)第五章固定资产的披露 (32)第六章附则 (33)政府会计准则第４号——无形资产 (34)第一章总则 (34)第二章无形资产的确认 (34)第三章无形资产的初始计量 (36)第四章无形资产的后续计量 (37)第一节无形资产的摊销 (37)第二节无形资产的处置 (39)第五章无形资产的披露 (39)政府会计准则第5号——公共基础设施 (41)第一章总则 (41)第二章公共基础设施的确认 (42)第三章公共基础设施的初始计量 (43)第四章公共基础设施的后续计量 (45)第一节公共基础设施的折旧或摊销 (45)第二节公共基础设施的处置 (47)第五章公共基础设施的披露 (47)第六章附则 (48)政府会计准则第6号——政府储备物资 (50)第一章总则 (50)第二章政府储备物资的确认 (50)第三章政府储备物资的初始计量 (51)第四章政府储备物资的后续计量 (52)第五章政府储备物资的披露 (54)第六章附则 (54)政府会计准则第7号——会计调整 (56)第一章总则 (56)第二章会计政策及其变更 (57)第三章会计估计变更 (59)第四章会计差错更正 (60)第五章报告日后事项 (62)第七章附则 (63)政府会计准则第8号——负债 (64)第一章总则 (64)第二章举借债务 (65)第三章应付及预收款项 (67)第四章暂收性负债 (69)第五章预计负债 (70)第六章披露 (72)第七章附则 (73)政府会计准则——基本准则第一章总则第一条为了规范政府的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则。

统一、科学、规范的政府会计概念体系，为整合现
行政府预算会计制度体系，建立国家统一的政府会
计标准体系奠定了基础，有利于规范各级政府、各
部门、各单位的会计核算，提高政府会计信息的可
靠性、全面性、相关性、可比性、及时性和可理解
性。
（二）有利于夯实财政管理基础，建立现代财 政制度
《基本准则》在完善现行政府预算会计功能的 同时，强化政府财务会计功能，在政府会计核算中 引入权责发生制原则，对资产、负债等会计要素的 概念、信息质量特征，都做出了重新界定、提出了 新的要求，从而保证政府资产、负债等信息得以如 实记录、完整反映。
（一）有利于规范政府会计核算，提高政府会 计信息质量
一是《基本准则》继承了多年来我国行政事业
单位和财政总预算会计改革的有益经验，吸收了当
代政府会计理论研究的最新成果，反映了当前政府
会计改革发展的内在需要，体现了国际公共部门会
计概念框架的发展动态，
二是从不同角度明确了政府会计标准体系中
需要解决的基本问题、基本原则和方法，构建起了
《 基本准则》确立了政府预算会计和财务会计
适度分离又相互衔接的政府会计体系，要求政府会
计主体同时提供决算报告和财务报告，能够全面、
清晰反映政府预算执行信息和财务状况，显著提升
财政透明度，满足权力机关、社会公众等对政府财
政财务信息全面性、准确性和及时性的需求，从而
有利于进一步规范政府行为和提高政府决策能力， 促进国家治理能力的现代化。
（一）构建了政府预算会计和财务会计 适度分离并相互衔接的政府会计核算体系
政府会计由预算会计和财务会计构成
预算会计：一般实行收付实现制，通过
预算会计核算形成决算报告，全面、清晰 反映政府预算执行信息

三、《基本准则》在政府会计标准体系 中的地位和作用
• 《基本准则》统驭政府会计具体准则和政府会计制度 的制定，并为政府会计实务问题提供处理原则，为编制政 府财务报告提供基础标准。
三、《基本准则》在政府会计标 准体系中的地位和作用
•
我国的政府会计标准体系由政府会计基本准则、具体
准则及其应用指南和政府会计制度组成。
政府会计准则——基本准则讲 解
讲解内容
• 一、制定出台《基本准则》的背景 • 二、制定出台《基本准则》的重要意义 • 三、《基本准则》在政府会计标准体系中的地位和作用 • 四、《基本准则》的重大制度理论创新 • 五、《基本准则》的主要内容
一、制定出台《基本准则》的背景
• （一）预算会计标准体系的弊端 • 多年来，我国在政府会计领域实行的是以收付实现制
运行情况、现金流量等。
五、《基本准则》的主要内容
•
3、相关性：会计信息应当与报告使用者决策、
监督、管理的需要相关
• 政府会计主体提供的会计信息，应当与反映 政府会计主体公共受托责任履行情况以及报告使 用者决策或者监督、管理的需要相关，有助于报 告使用者对政府会计主体过去、现在或者未来的 情况作出评价或者预测。
五、《基本准则》的主要内容
• 1、可靠性：会计信息真实可靠
•
政府会计主体应当以实际发生的经济业务或
者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计
要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。
•
2、全面性：会计信息能够全面反映
•
政府会计主体应当将发生的各项经济业务或
者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全
面反映政府会计主体预算执行情况和财务状况、
•
(四)有利于提升政府工作透明度，促进国家治理能力

（四）《基本准则》的重大制度理论创新

构建了政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系。 所谓适度分离是指双体系，即预算会计与财务会计；双基础即收付实现制与 权责发生制）；双报告即决算报告与财务报告。相互衔接是指3要素与5要素 相互协调；双报告相互补充。确立了“3+5要素”的会计核算模式。准确定位 了决算报告和财务报告的目标。并界定了会计要素的定义和确认标准。明确 了资产和负债的计量属性及其应用原则。构建了政府财务报告体系。 总之，随着《政府会计准则—具体准则》的陆续出台，包括《政府会计准则 》在内的一系列政府会计改革举措的推进和落实将是庞大的系统工程，既需 要相关配套法律法规的完善和修订，也涉及政府会计主体的资产负债清查及 会计信息系统的衔接调整等多项繁杂工作。更重要的是，政府会计主体财务 人员及领导应提高财务管理意识，提升专业素质，推进中国政府会计标准体 系的日益完善。
（二）两项准则出台的背景是什么？有什么重要意义？
为了积极贯彻落实《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报 告制度改革方案的通知》（国发﹝2014﹞63号，以下简称《改革方案》）的 要求，构建统一、科学、规范的政府会计准则体系，财政部于今年4月份印 发了《政府会计准则第5号——公共基础设施》（以下简称《公共基础设施 准则》），近日又印发了《政府会计准则第6号——政府储备物资》（以下 简称《政府储备物资准则》）2018年1月1日实施。 公共基础设施和政府储备物资是政府资产的重要组成部分。我国政府公 共基础设施规模庞大，为经济社会发展提供了强有力的基础支撑条件。我国 政府储备物资包括战略及能源物资、抢险抗灾救灾物资、农产品、医药物资 和其他重要商品物资，对于保障国家安全、服务国计民生具有重要意义。但 是，由于相关法规制度尚不健全及其他历史原因，通常情况下，行政事业单 位仅在其账簿中核算其占有、使用的资产，由政府会计主体控制的、满足社 会公共需要的大量的公共基础设施资产和政府储备物资因此未入账核算或未 恰当核算，导致政府投资形成的巨额公共基础设施资产和政府储备物资在政 府会计主体资产负债表中未得到全面反映。

《财政总预算会计制度》
各级各类行政单位的会计
《行政单位会计制度》+有关补充规定
政 府 会 计
各类事业单位的会计（主要规范公立的）
《事业单位会计准则》
《事业单位会计制度》 （通用） 》+有关补充规 定
非 营 利 组 织 会 计
重理 新论 归界 类对 换与预 名算 称会 的计 更的
《民间非营利组织会计制度》
政府会计准则体系
基本准则主要对政府会计 目标、会计主体、会计信 息质量要求、会计核算基 础，以及会计要素定义、 确认和计量原则、列报要 求等做出规定。
具体准则主要规定政府发生 的经济业务或事项的会计处 理原则，具体规定经济业务 或事项引起的会计要素变动 的确认、计量和报告。
体系
政府会计制度主要规定政府会 计科目及其使用说明、会计报 表格式及其编制说明等，便于 会计人员进行日常核算。 应用指南主要对具体准则的 实际应用作出操作性规定。
应用指南
应用指南主 要对具体准 则的实际应 用作出操作 性规定。
会计制度
政府会计制度 主要规定政府 会计科目及其 使用说明、会 计报表格式及 其编制说明等， 便于会计人员 进行日常核算。
一 行政事业单位会计基本理论
背景知识
及现 会行 计预 制算 度会 框计 架体 系 基本体系及现行制度的基本框架
各级政府的预算会计
一、政府会计准则的修改背景
18届3中全会
《决定》提出了 “建立权责发生制
预算法
新《预算法》也对
各级政府财政部门 按年度编制以权责 发生制为基础的政 府综合财务报告提 出了明确要求。
改革方案
2014年12月，国务院批 转了财政部制定的《权 责发生制政府综合财务 报告制度改革方案》 （国发[2014]63号）， 确立了政府会计改革的

（三）《权责发生制政府综合财务报告制度 改革方案》解读
• 4.步骤 • 最终目标：
2020年前建立起具有中国特色的政府会计准 则体系和权责发生制政府综合财务报告制度。
费用。
（二）政府会计改革发展历程
• 3.我国政府会计改革：理论研究与实践探索
（2）行政事业单位会计制度修订 中华人民共和国财政部令第72号
——事业单位会计准则 自2013年1月1日起施行（2012.12.6发布）
《事业单位会计制度》财会[2012]22号 自2013年1月1日起施行（ 2012年12月19日发布）
• 趋势：
– 在政府会计中逐步引入权责发生制基础
• 经验：
– 在完善传统预算会计体系基础上，建立以权责发 生制为基础的政府（财务）会计体系。
– 制定一整套以权责发生制为基础的政府会计准则 体系，并推进在政府及其所有组成主体的实施。
– 由财政部门代表政府，采用专门的合并方法，编 制出一级政府综合财务报告，经审计后按规定予 以披露。
• 1.背景
• 十年前：
• 2014年：
• 权责发生制政府综合财务报告制度改革是基于政 府会计规则的重大改革
• 系统工程—— • ——会计准则制度的重构、新旧制度衔接 • ——健全资产管理及估值 • ——财务制度
• ——完善决算报告制度
• ——优化政府信息化系统（覆盖业务全流 程、统一数据标准的一体化信息系统）
政府会计准则制度解析
目录
• 一、政府会计改革概况 • （含政府会计体系、改革发展历程、《改革方案》
解读、准则制度体系） • 二、《政府会计准则——基本准则》解析 • 三、政府会计具体准则及应用指南 • 四、《政府会计制度——行政事业单位会计科目与

六是完善财政收支核算内容，对部分收支类科目名称和核算内容作了调 整；
七是完善会计报表体系和报表格式，改进资产负债表和收入支出表的结 构和项目。
保障预算管理制度改革顺利推进。完善政府预算体 系、规范地方政府债务管理、设置预算稳定调节基 金、实施国库现金管理、横向转移支付、财政专户 管理、财政借款管理、政府股权投资。
政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财 务会计核算生成的数据为准。
四、未来改革的延伸
（一）建立政府会计准则体系和政府财务报告制度框 架体系。
1.制定政府会计基本准则和具体准则及应用指南。 2.健全完善政府会计制度。政府会计科目设置要实现预
算会计和财务会计双重功能。条件成熟时，推行政府 成本会计，规定政府运行成本归集和分摊方法等，反 映政府向社会提供公共服务支出和机关运行成本等财 务信息。 3.制定政府财务报告编制办法和操作指南。 4.建立健全政府财务报告审计和公开制度。政府财务报 告审计制度应当对审计的主体、对象、内容、权限、 程序、法律责任等作出规定。政府财务报告公开制度 应当对政府财务报告公开的主体、对象、内容、形式、 程序、时间要求、法律责任等作出规定。
2016—2017年工作
1.制定发布。
3.研究建立政府综合财务报告分析指标体系。
2018—2020年工作
1.制定发布政府会计相关具体准则及应用指南，基本建成具有中国特
色的政府会计准则体系。
2.完善行政事业单位财务制度和会计制度、财政总预算会计制度等。
政府会计准则——基本准则的解读
张鹏 财政部科研所
政府会计准则的修改背景 政府会计准则的关键要点 政府综合财务报告体系 未来改革的延伸 个人认为的市场推广要点
一、政府会计准则的修改背景

目录政府会计准则——基本准则 (5)第一章总则 (5)第二章政府会计信息质量要求 (7)第三章政府预算会计要素 (8)第四章政府财务会计要素 (9)第一节资产 (9)第二节负债 (11)第三节净资产 (12)第四节收入 (12)第五节费用 (13)第五章政府决算报告和财务报告 (14)第六章附则 (15)政府会计准则——具体准则 (17)政府会计准则第1号——存货 (17)第一章总则 (17)第二章存货的确认 (17)第三章存货的初始计量 (17)第四章存货的后续计量 (19)第五章存货的披露 (20)第六章附则 (20)政府会计准则第2号——投资 (21)第一章总则 (21)第三章长期投资 (22)第一节长期债权投资 (22)第二节长期股权投资 (22)第四章投资的披露 (25)第五章附则 (26)政府会计准则第3号——固定资产 (27)第一章总则 (27)第二章固定资产的确认 (27)第三章固定资产的初始计量 (28)第四章固定资产的后续计量 (30)第一节固定资产的折旧 (30)第二节固定资产的处置 (32)第五章固定资产的披露 (32)第六章附则 (33)政府会计准则第４号——无形资产 (34)第一章总则 (34)第二章无形资产的确认 (34)第三章无形资产的初始计量 (36)第四章无形资产的后续计量 (37)第一节无形资产的摊销 (37)第二节无形资产的处置 (39)第五章无形资产的披露 (39)政府会计准则第5号——公共基础设施 (41)第一章总则 (41)第二章公共基础设施的确认 (42)第三章公共基础设施的初始计量 (43)第四章公共基础设施的后续计量 (45)第一节公共基础设施的折旧或摊销 (45)第二节公共基础设施的处置 (47)第五章公共基础设施的披露 (47)第六章附则 (48)政府会计准则第6号——政府储备物资 (50)第一章总则 (50)第二章政府储备物资的确认 (50)第三章政府储备物资的初始计量 (51)第四章政府储备物资的后续计量 (52)第五章政府储备物资的披露 (54)第六章附则 (54)政府会计准则第7号——会计调整 (56)第一章总则 (56)第二章会计政策及其变更 (57)第三章会计估计变更 (59)第四章会计差错更正 (60)第五章报告日后事项 (62)第七章附则 (63)政府会计准则第8号——负债 (64)第一章总则 (64)第二章举借债务 (65)第三章应付及预收款项 (67)第四章暂收性负债 (69)第五章预计负债 (70)第六章披露 (72)第七章附则 (73)政府会计准则——基本准则第一章总则第一条为了规范政府的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则。

–
•
成就：重新构建了预算会计核算体系
向政府会计转变阶段（1999-）
• 公共财政体制 • 制度调整和补充修订阶段（1999-2010）
– 适应部门预算、政府采购、国库集中支付、政 府收支分类等改革需要 – 制定土地储备资金、新农合、新农保等会计制 度
• 全面修订和完善阶段（2010-2013）
– 2010：医院、基层医疗卫生机构会计制度 – 2012：事业单位会计准则、事业单位会计制度 – 2013：行政单位会计制度、科学事业单位、高 等学 校、中小学校、彩票机构会计制度
– – – – 1.组建政府会计准则委员会。 2.修订发布财政总预算会计制度。 3.制定发布政府会计基本准则。 4.研究起草政府会计相关具体准则及应用指 南。 – 5.制定发布政府财务报告编制办法和操作指 南。 – ……
• 2016年-2017年 • 2018年-2020年
二、《基本准则》是如何制 定的？
– 在政府会计中逐步引入权责发生制基础
基本做法和经验：
– 在完善传统预算会计体系基础上，建立 以权责发生制为基础的政府会计体系。 – 制定一整套以权责发生制为基础的政府 会计准则体系，并推进在政府及其所有 组成主体的实施。
• 借鉴企业会计准则，并尽可能保持中立性
– 由财政部门代表政府，采用专门的合并 方法，编制出一级政府综合财务报告， 经审计后按规定予以披露。
上一轮预算会计制度改革突破与创新
– 更加完整地体现了财政改革对会计核算的要 求 – 在反映单位预算执行情况的同时，更多反映 单位财务状况 • 扩大了“双分录”核算的范围 • 充实了资产负债核算内容 – 着力提高了单位会计信息质量 • 规范了财政和非财政资金核算 • 引入固定资产折旧/无形资产摊销 • 要求基建会计定期并入单位“大帐” – 基本统一了行政事业单位会计科目和报表体 系

附件1：政府会计准则制度解释第1号（征求意见稿）为了进一步健全和完善政府会计准则制度，确保政府会计准则制度在行政事业单位（以下称单位）有效实施，根据《政府会计准则——基本准则》，现就有关经济业务或事项的会计处理规定如下：一、关于企业集团中的事业单位会计制度执行问题企业集团中纳入部门预算编报范围的事业单位应当按照政府会计准则制度进行会计核算；企业集团中未纳入部门预算编报范围的事业单位，可以不执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下称《政府会计制度》）中的预算会计内容，只执行财务会计内容。

二、关于单位长期股权投资的财务会计处理（一）单位采用权益法核算长期股权投资、且被投资单位编制合并财务报表的，在持有投资期间，应当以被投资单位合并财务报表中净利润和其他所有者权益变动为基础，计算确定应当调整长期股权投资账面余额的金额，并进行相关会计处理。

1（二）单位处置以科技成果转化形成的长期股权投资，应当按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照被处置长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照尚未领取的现金股利或利润（如有），贷记“应收股利”科目，按照发生的相关税费等支出，贷记“银行存款”等科目，按照借贷方差额，借记或贷记“投资收益”科目。

（三）权益法下，单位处置以现金以外的其他资产取得的（不含科技成果转化形成的）长期股权投资时，按规定将取得的投资收益（处置价款大于长期股权投资成本的差额）纳入本单位预算管理的，分别以下两种情况处理：1.长期股权投资的账面余额大于其投资成本的，应当按照被处置长期股权投资的成本，借记“资产处置费用”科目，贷记“长期股权投资——成本”科目；同时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照尚未领取的现金股利或利润（如有），贷记“应收股利”科目，按照发生的相关税费等支出，贷记“银行存款”等科目，按照长期股权投资的账面余额减去其投资成本的差额，贷记“长期股权投资——损益调整、其他权益变动”科目（以上明细科目为贷方余额的，借记相关明细科目），按照实际取得的价款与长期股权投资账面余额的差额，贷记或借记“投资收益”科目，按照贷方差额，贷记“应缴财政款”科目。

结论就是：财务会计与预算会计适度分离，又相互衔接
（3）新准则制度VS. 现行准则制度？
新准则制度 基本准则 具体准则 政府会计制度
现行准则制度
事业单位会计制度 行业事业单位会计制度 行政事业单位会计制度 财政总预算会计制度
结论就是：财政部会有详细的规定
事业单位 财务规则
我国政府会计标准体系
行政单位 会计制度
准则
按会计要素制定的，可以不 按会计主体制定 解决会计要素如何进行确认 和计量的问题，同时也规范 会计主体应当披露哪些方面 的信息 原则导向：原则是指给出一 些道理和逻辑，具体情况具 体分析，需要职业ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ断。
制度 一个主体会计科目、账务处理、 报表 解决会计要素如何进行记录和报 告的问题
规则导向：用条文的形式来规范， 什么样的情况就怎样进行处理， 条条框框，泾渭分明，对号入座；
政府会计准则——基本准则
主讲人： 孙 娟 2018年8月
中华人民共和国财政部令第78号——《政府会 计准则——基本准则》
✓ 《政府会计准则——基本准则》已经财政部部务会 议审议通过，现予公布，自2017年1月1日起施行。
部长：楼继伟 2015年10月23日
《<政府会计准则——基本准则>解读》内容安排
账
生 费用
制
预算会计体系
预算收入 收 预算支出 付 结转结余 实
现 制
资产负债表 收入费用表 现金流量表
预算收入支出表 预算结转结余变动表 财政拨款收入支出表
净资产与资金结 存差异调节表
(1)预算会计概念
第五十八条 本准则所称预算会计，是指以收付实现制为基础对政府会 计主体预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映 和监督预算收支执行情况的会计。

购入固定资产时， 借：事业支出——财政补助支出 120 贷：零余额账户用款额度 120
按月计提固定资产折旧时， 不做会计处理
缺点：资产去哪里了？
财务会计（权责发生制）
收到代理银行授权支付到账通知单时， 借：零余额账户用款额度 120 贷：财政补助收入 120
购入固定资产时， 借：固定资产 120 贷：零余额账户用款额度 120
贷：零余额账户用款额度
120
按月计提固定资产折旧时，
借：非流动资产基金——固定资产 1
贷：累计折旧 1
预算会计和财务会计适度分离
财务会计
平行记账
预算会计
• 收到代理银行授权支付到账单时， 同时，按照收付实现制原则，
借：零余额账户用款额度 120
借：资金结存—零余额账户xx 120
贷：财政拨款收入
120
应用指南
应用指南主 要对具体准 则的实际应 用作出操作 性规定。
会计制度
政府会计制度 主要规定政府 会计科目及其 使用说明、会 计报表格式及 其编制说明等， 便于会计人员 进行日常核算。
适度分离：
双体系：政府会计由预算会计和财务会计构成 双基础：权责发生制和收付实现制 双报告：决算报告和财务报告
相互衔接：
准则指南 制度
第一层次 第二层次 第三层次
政府会计准则体系
政府会计准则
基本准则
基本准则主要对 政府会计目标、 会计主体、会计 信息质量要求、 会计核算基础， 以及会计要素定 义、确认和计量 原则、列报要求 等做出规定。
具体准则
具体准则主 要规定政府 发生的经济 业务或事项 的会计处理 原则，具体 规定经济业 务或事项引 起的会计要 素变动的确 认、计量和 报告。

政府会计制度涵盖基本准则、具体发生制和收付实现制双轨制。单位会计要素包括财务会计要素（资产、负债、净资产、收入和费用）和预算会计要素（预算收入、预算支出和预算结余）。流动资产包括货币资金、短期投资等，非流动资产包括长期股权投资、固定资产等。流动负债包括短期借款、应缴款项等，非流动负债包括长期借款等。净资产即资产减负债。收入包括财政拨款收入等11项，费用包括业务活动费用等8项。具体会计科目和报表如资产处置费用等也有详细规定。

《政府会计准则-基本准则》全文及解读中华人民共和国财政部令第78号——《政府会计准则——基本准则》《政府会计准则——基本准则》已经财政部部务会议审议通过，现予公布，自2017年1月1日起施行。

部长：楼继伟2015年10月23日政府会计准则——基本准则第一章总则第一条为了规范政府的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则。

第二条本准则适用于各级政府、各部门、各单位（以下统称政府会计主体）。

前款所称各部门、各单位是指与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位。

军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体，不适用本准则。

第三条政府会计由预算会计和财务会计构成。

预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。

财务会计实行权责发生制。

第四条政府会计具体准则及其应用指南、政府会计制度等，应当由财政部遵循本准则制定。

第五条政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。

决算报告的目标是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果，有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。

政府决算报告使用者包括各级人民代表大会及其常务委员会、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身、社会公众和其他利益相关者。

财务报告的目标是向财务报告使用者提供与政府的财务状况、运行情况（含运行成本，下同）和现金流量等有关信息，反映政府会计主体公共受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出决策或者进行监督和管理。

政府财务报告使用者包括各级人民代表大会常务委员会、债权人、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身和其他利益相关者。

第六条政府会计主体应当对其自身发生的经济业务或者事项进行会计核算。

第七条政府会计核算应当以政府会计主体持续运行为前提。