试论我国财务报告改进的原则与方法
孙丽娟
(天津市房地产信托集团公司,天津300074)
摘 要:财务报告是财务工作的最终成果,是对企业财务状况、经营成果及现金流量的全面总结。目前,我国财务报告体系仍存诸多缺陷,亟待改进。而财务报告的改进应遵循以改革为先导、满足需求、有效披露、成本与效益衡量判断等原则;在改进方法上,突出会计系统内部与外部环境的同步完善。
关键词:财务报告;财务工作;原则
中图分类号:F812 文献标识码:A 文章编号:1005-1007(2006)02-0034-03
Abstract:The finance report is end resul t of the finance work.It i s overall summary to the enterprise finance state,the man agement resul t and the cash discharge.Currently,the system of our finance report still exists many blemishes,needing the im provement urgently.But the improvement of finance report should follow to take reform as to lead first,meet the demands,pub lishing effectively,the cos t and performances measure the judgment etc.principle.In improving the method,ou tstanding accoun tancy the sys tem inner part and the exterior environment of synchronous perfect.
Key Words:Finance Report;Finance Work;Principle
财务报告是财务会计工作的最终成果,是对企业财务状况、经营成果及现金流量的全面总结。对于企业及其利益相关者而言,具有重大意义。财务报告的真实性和相关性尤为重要。新企业会计制度实施后,我国财务报告体系得到了一定的改进,但还不能解决现阶段财务报告发展所存在的所有问题,且有许多不足之处亟待改进。因此,为进一步提高会计信息的质量,应面对新形势,积极探讨财务报告改进的原则与方法。
一、财务报告改进的原则
(一)以改革为先导原则
财务报告只是财务会计系统最终的信息输出,它与财务会计系统信息的来源、记录、加工、传送的方法和规则等紧密联系在一起,任何对财务报告的重大改革,都要考虑财务会计系统的改革。比如,为了能反映企业经济活动的真实性,就必须对一些现有财务报表中未列入的项目进行充分披露,包括衍生金融工具、无形资产等,只有在财务会计解决了其确认和计量方式以后,才能纳入财务报告的范畴。
(二)满足需求原则
财务报告应在不损害企业利益的基础上尽可能满足与企业相关的利益集团的信息需要,以便维持和发展这些利益集团对企业的贡献和支持。这是改进财务报告必须遵循的一项原则。为此,可采用规范法和实证法相结合的方法确定使用者的具体信息需求。首先,利用规范法来推断出财务报告使用者的信息需要、利用信息的动机和使用信息的方式;然后利用实证法来检验规范法结论的现实性。惟有两者互相补充,互相促进,方能建立切实可行的财务报告框架体系。
(三)有效披露原则
有效披露原则要求财务报告中的信息对于使用者的需求来说都是有效的。对于披露信息的企业来说,超量信息并没有发挥任何作用,只会增加成本而不会由此获利,使用者也没有能力去运用过量的信息。当信息被强制披露时,政府应考虑有效披露原则;当企业自愿主动披露信息时,也需要根据所提供信息的被利用情况,确定哪些属于过量信息,出于降低成本的考虑而不再予以披露。
(四)成本与效益的衡量和判断原则
2006年第2期
第26卷(总第193期)
现代财经
MODERN FI NANCE&ECONOMICS
No.2,2006 Vo2.26
General No.193
收稿日期:2005-10-06
作者简介:孙丽娟(1966-)女,天津市房地产信托集团公司会计师。
财务报告的成本是指企业在提高或扩大报告信息披露的质量或数量中付出的劳动和因应对可能发生的各种不利因素而付出的代价,主要包括:付出提供信息的成本、诉讼成本和因处于不利竞争地位而增加的成本等。其效益是指企业在改进报告信息披露后所获得的收益,包括资本成本的降低、进入更具有流动性的市场、提高的企业声誉等。信息提供者在确定财务报告内容、披露方式和披露频率等问题时,需要对成本与效益因素进行衡量和判断。
二、财务报告的改进方法
(一)会计系统内部的改革
1.提高会计准则和会计制度的质量
我国的会计准则和会计制度中的内容需要不断改善,在修改和完善会计准则和会计制度时,应尽量克服或减少其本身的不确定性:在制定机构的人员组成方面应选择具有广泛代表性的群体;最终确定的会计准则,应对未来会计环境的变化有较科学和具有一定超前的分析和预测,使会计的发展具有较好的稳定性和持续性,避免未来环境不确定性对会计产生过多的影响;对于准则中的某些定义和释义要有精确的分析和解释,如果某一定义和释义可能会有多种理解,则应对各种可能的理解做详细的阐述,表明各种理解的适用情况,力避使准则的使用者产生误解;另外,在一些会计概念或会计核算方法选择的规定上,尽可能少用 也可、 或者等模糊性词语,使同一内容的规定保持一致。
2.构建完善的具体会计准则体系
近年来,财政部针对现行会计制度中的相关重要问题着手具体会计准则的制定工作,并已陆续颁行,这是十分必要和及时的。但具体会计准则的制定应以会计报表项目为核心,侧重于对会计要素的确认、计量、计价、记录和披露的有关方法与程序进行规范,以确保共同业务、特殊业务用户至特殊行业报表做到准确反映,使具体准则的制定能够为会计信息的加工处理提供更为科学的指导。例如,使企业合并、债务重整、资产重组等问题得以规范,合并价差能合理地定期摊销,长期投资核算方法的选择更为合理,对投资收益的会计处理更为恰当等等。只有这样,在披露会计信息时才能做到有法可依。
3.限制法定会计政策和会计方法的可选择性
一般情况下,法定会计政策和会计处理方法若可选择性强,则易降低财报告质量,对这一问题我们应予高度重视。但现实的矛盾是:我国正在建立现代企业制度,要求给予企业较大的会计政策选择权,所以会计政策的可选择性在目前情况下是不可缺少的,而这一可选择性的存在又往往影响财务报告的质量。对此,可采取的有效方法是,通过内部审计或其他的监督机制来遏制企业恶意利用会计政策和会计方法的可选择性;同时,对于同一行业相类似的不同企业会计政策的选择性范围应加以限制。
4.建立以内部管理为中心的会计管理体系
要建立起这样的人会计管理体系,必须坚持以下几点:一是加强内部控制、制定财务监察及内部稽核制度;二是完善企业内部会计制度,严格会计核算的基本程序,健全各种财产物资、财务收支的审批、领报制,为提供真实的会计信息奠定良好的会计基础;三是建立总会计师制度,从组织上为会计发挥反映、控制职能创造条件。这些措施都是建立标准科学规范、内容客观真实、反映迅速及时、满足国家宏观调控和市场运行需要的会计信息管理体系的重要内容。
5.全面提高会计人员素质
首先,要提高职业道德。培养、教育会计人员具备强烈的责任感,在履行职责中遵纪守法,廉洁奉公,不论遇到何种情况,不丧失原则,不图谋私利。其次,提高专业知识和技术素质。会计人员应具备丰富的会计专业知识,并熟悉会计处理程序,精通会计法规和会计制度,能及时为会计信息使用者提供真实有用的会计信息。因此,一方面要对现有的会计人员进行必要的分流,对于不能胜任工作的会计人员,可分流到其他岗位;严把新进财会人员关,对不具备素质要求的不准其进入会计部门工作。另一方面,要对会计人员进行培训和考核,使其知识不断更新,适应生产经营的要求。
(二)会计系统外部环境的改善
1.完善公司产权制度和公司治理结构
首先,提升股东特别是中小股东等财务信息需求者参与监控的积极性和能力,完善公司产权制度。完善的产权制度是股东等市场主体根据真实财务报告进行交易活动的先决条件和基础。只有完善的产权制度,才能使得股东追求资本收益的最大化,才能形成与公司管理层之间经济上的契约关系,进而形成真实财务报告的需求主体。而产权制度的完善必须形成以财产所有权分散化为前提的多元所有者的产权结构;形成具有民主程序特征的集体产权结构;形成剩余索取权与控制管理权相分离的产权结构;
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第26卷第2期孙丽娟:试论我国财务报告改进的原则与方法2006年2月
