变动成本法

一、

（一）资料

复华有限公司本年度计划产销甲产品18万件，固定成本总额为45万元，计划利润为18万元。实际执行结果是产销该种产品20万件，成本与售价均无变动，实现利润20万元。要求：试对该公司本年度的利润计划完成情况做出评价。

（二）案例分析

(1)从传统会计的观点来看，由于每件产品的计划利润为1元，当产销2万件时，增加利润2万元，就是超额完成了利润计划，实现了利润与产量(产值)的同步增大。

(2)从管理会计的观点来看，由于本年度实际产量20万件，较计划产量增长，固定成本总额不变，因此，原计划单位固定成本为：450000÷180 000＝2.5(元)

现实际每件产品的固定成本(即单位固定成本)为：450 000÷200000＝2.25(元)

即每件产品就降低固定成本0.25元(2.5－2.25)。由此，企业本年度的利润增加数应为两个部分：一部分是出于单件产品固定成本降低而增加的利润：0.25×200 000＝50 000(元)；另一部分是由于产量增加而增加的利润：1×20 000＝20

000(元)，合计为70 000(元).

可见，企业实际实现利润应比计划增加70 000元，即达到250 000元，才能同企业的产量相适应；而实际上，企业只实现了200 000元的利润，相差50 000元。因此，我们可以得出结论说，该企业本年度利润计划的完成情况是不够理想的，显然企业一定还存在着一些问题，还有潜力可挖。

分析此案例需按以下要点进行：

(1)固定成本总额在一定时期及一定产量范围内，不直接受产量变动的影响，而保持固定不变，但按照成本习性，单位产品中所含的固定成本应随产量的增加而反比例递减。

(2)由于成本与售价均无变动，故每件产品固定成本中的降低数，即为利润的增加数。

(3)将由于每件产品固定成本的降低数及产量增加所引起的应该增加的利润数额，与实际情况对比，评价该公司本年度利润计划完成情况。

第三章 变动成本法

3.1 学习指导

3.1.1学习目标

1．理解完全成本法和变动成本法的含义及区别。

2．掌握完全成本法和变动成本法下利润表的编制。

3．掌握完全成本法和变动成本法对分期损益的影响。

4．理解变动成本法的优缺点。

5．了解变动成本法的应用。

3.1.2学习重点

要求学生熟练掌握完全成本法与变动成本法的原理、特点、各自的计算方法，以及理解两者之间的区别和联系。

3.1.3学习难点

理解变动成本法的优点与缺点，特别是变动成本法便于进行本量一利分析，有利于进行销售预测的优点。变动成本法的基本理论和程序揭示了成本、业务量、利润之间的内在关系，有利于成本控制和企业内部业绩考评。但注意它不能适应长期决策的需要。另外，成本分解不够精确，在很大程度上是假设的结果。另一个难点是变动成本法的计算程序和方法。在实际工作中，由于情况错综复杂，一个企业、一个车间、一种产品往往同时采用或者结合采用几种成本计算方法。

3.2练习题

3.2.1名词解释

1．变动成本法

3.2.2单项选择题

2．完全成本法

1．在变动成本法中，产品成本是指( )。

A．制造费用 B．生产成本 C．变动生产成本 D．变动成本

2．在变动成本法下，销售收入减去变动成本等于( )。

A．销售毛利 B．税后利润

C．税前利润 D．边际贡献

3．下列项目中，不能列入变动成本法下产品成本的是( )。

A．直接材料 B．直接人工

C．变动性制造费用 D．固定性制造费用

4．在变动成本法下，固定性制造费用应当列作( )。

A．非生产成本 B．期间成本

C．产品成本 D．直接成本

5．如果完全成本法期末存货吸收的固定性制造费用大于期初存货释放的固定性制造费用，则完全成本法下与变动成本法下的营业利润的差额( )。

成本性态分析与成本性态分类联系：

1. 对象相同：总成本，2.开展成本性态分析一明确成本按性态分类为前提

固定成本特性：固定不变性与单位总额的反比例变动性。

变动成本特性：在一定条件下，其总额随业务量呈正比例变动性。

变动成本法与完全成本法的区别：

1.产品成本的构成内容不同，2.存货成本的构成内容不同，3.各期损益不同

变动成本法的含义：

在产品成本计算中，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性成本，而不包括制造费用中的固定性部分。

变动成本法与完全成本法的优缺点：

变动成本法的优点：1.增强了成本信息的有用性，有利于企业·的短期决策。2.符合配比原则中的“期间配比”。3.便于进行各部分的业绩评价。4.促使企业管理当局重视销售。防止盲目生产。5.简化成本计算工作，避免主观臆断性。缺点：1.产品成本还不合乎税法的有关要求。2.按成本性态划分固定成本与变动成本本身的局限性。3.面临长期决策时，会随决策期的延长而降低。

完全成本法的优缺点与变动成本法相对应

变动成本法与完全成本法对损益计算的影响：

产销均衡，两者相等；产量小于销量，完全变动成本小于变动成本；产量大于销量，完全变动成本大于变动成本。

历史成本法分为高低点法、散布图法和回归直线法

高低点法（两点法）：a=y-bx，取低点和高点。

成本性态分析与成本按性态分类的关系：成本性态分析是定量，而形态分类是定性

经营预测

成本预测步骤：1，确定初选目标成本，2.成本初步预测，3.提出各种成本降低方案，4.正式确立目标成本（材料费用、工资、生产增长超过管理增长形成的节约、废品率降低形成的节约） 方法：技术测定法、产值成本法、目标成本法

利润预测的方法：直接预测法、因素分析法

因素分析法影响因素：销售量、品种结构、成本降低、价格变动、税率变动

经营决策

机会成本和估算成本、边际成本和变动成本在一定范围内相一致、沉没成本与付现成本（沉没成本对现在未来决策无影响）、差量成本（减量和增量）

浅谈变动成本法和完全成本法

摘要：变动成本法和完全成本法是管理会计中两种不同的成本计算方法，因其两者对固定性制造费用的不同处理，导致了两种方法的一系列差异。这主要表现在产品成本的构成内容不同，存货成本的构成内容，以及各期损益的不同三个方面，致使最后的利润也不同。

关键词：变动成本法 完全成本法 区别

一、变动成本法和完全成本法的概况

成本主要分为两大类，一类是非生产成本、一类是生产成本，而我们平时所说的生产成本就是直接材料、直接人工和制造费用，而非生产成本就是我们所谓的期间费用即销售费用、管理费用、财务费用。变动成本法和完全成本法的主要区别是把制造费用又分为固定制造费用和变动制造费用。变动成本法是把变动制造费用划分为生产成本里，而固定制造费用则计入期间费用归入当期损益。完全成本法则是不分变动性制造费用和固定性制造费用，统称为制造费用作为生产成本。

（一）变动成本法的理论依据

固定性制造费用是为企业提供一定的生产经营条件的，这些生产经营条件一经形成，无论其利用程度如何，固定性制造费用都会照常发生的，同企业生产量没有直接联系，不会因产量的增减而变动，因而不应将他计入产品成本。

（二）完全成本法的理论依据 固定性制造费用是为保持一定的经营生产条件而发生的固定费用，同形成企业的、生产能力正常维护相联系，产品在生产过程中不仅要消耗一定量的直接生产材料、直接人工、变动性制造费用，同时要消耗一定的生产能力，如果企业不具备一定的经营能力，就无法生产出产品。所以，固定性制造费用作为提供生产能力而产生的费用应当计入产品生产成本中。

二、变动成本法与完全成本法的区别

（一）应用的前提条件不同

完全成本法是传统的成本计算方法，是在成本按其经济用途分类的前提下，来计算产品成本和期间费用的方法。变动成本法是在成本按其性态分类的前提下，来计算产品成本和期间费用的方法。

（二）产品成本及期间成本的构成内容，存货成本及销货成本的不同