对实质重于形式会计原则的认识

①实质重于形式原则是会计核算的一项基本原则,它不仅是马克思主义哲学原理的要求,更是市场经济和知识经济发展的需要。

实质重于形式原则在会计实务中得到了广泛的应用:它贯穿会计运行的各个环节;它涉及企业内外部的各种经济事项;它还扩展到了与会计相关的各项业务中。

②实质重于形式这一概念最早出现于美国会计原则委员会(APB)1970年发布的第四号公告一基本概念与会计原则。

APB指出，财务会计应强调交易或事项的经济性质，而不论该交易或事项的法律形式是否与其经济本质相符。

我国首次提到实质重于形式原则，是在第一个具体会计准则——《关联方关系及其交易的披露》中《企业会计制度》中也同样明确指出，企业会计核算应以交易或事项的经济实质为依据，而不是其法律形式。

由此可以看出，实质重于形式原则的主要意义在于，当经济事项的实质与其外在形式不一致时。

应以该事项的经济实质来进行会计核算，从而保证会计信息的客观真实。

我国新发布的《企业会计制度》增加了实质重于形式原则，并强调了其重要地位。

《企业会计制度》第11条第2款规定：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

具体而言，交易或事项的实质不总是与它们外在的法律形式相一致的，当交易或事项的实质与其法律形式不一致时，会计人员应当根据其经济实质而不是法律形式进行核算和反映。

实质重于形式，作为一项重要的国际惯例，我国在制定准则、制度时虽然遵循这一原则，但一直未将其明文列示于会计原则部分，这次统一制定的企业会计制度将其列为会计原则的第2条，可见其重要性。

实质重于形式这一概念最早出现在美国会计准则委员会（APB）于1970年发布的第四号公告“基本概念与会计原则”中。

APB认为，财务会计应该强调交易或事项的经济实质，而不论该交易或事项的法律形式是否不同于其经济实质。

国际会计准则委员会（IASC）1989年7月公布的《编制和呈报财务报表的结构》中也采纳了实质重于形式原则。

实质重于形式原则在我国的应用一、实质重于形式原则的内涵在世界经济全球化和经济活动频繁创新的现代会计社会里，实质重于形式这一会计原则受到世界上主要会计准则制定机构的一致推崇，也成为研究的热点。

所谓实质重于形式。

其含义是：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅仅以交易或事项法律形式为依据。

随着经济现象越来越复杂，其表现的形式也日趋多样化。

从会计的职能来看，会计必须反映交易或事项的真实，保证会计核算信息与客观经济事实相符，同时也体现了对经济实质的尊重，而不是简单地依据法律形式。

2000年12月，财政部发布的《企业会计制度》中，首次正式提出“实质重于形式”的会计核算原则，这是继1992年发布的《企业会计准则》规定的12项会计核算原则后新增加的，它对规范单位会计行为标准，从事会计工作管理具有指导意义。

但事实上，作为一项重要的国际会计惯例，在以往的会计实务工作中，该原则是会计人员在处理具体交易或事项时经常不自觉运用的原则，如“融资租入固定资产的核算”就是一例，它是保证会计信息质量的重要原则之一。

二、实质重于形式的具体运用（一）资产方面1.资产的定义方面会计制度中规定：“资产是由过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

”首先制度规定资产必须由企业拥有或控制。

所谓控制是指虽然不具有该资产的所有权，但该资产上所有风险和收益由本企业承担，如融资租入固定资产等，将企业虽然不拥有所有权，但能够行使控制权的资产纳入会计核算的范畴，反映了客观的经济实质。

其次，制度规定资产应该预期给企业带来经济利益，按这一规定，并根据实质重于形式原则和谨慎性原则联合作用的效果。

又如制度规定如果某项待摊费用、无形资产、长期待摊费用等已经不能使企业受益，应将其摊余价值一次全部转入当期成本、费用，不得再留待以后期间摊销。

这是因为企业的有关资产项目一经形成，随着时间的推移，其经济性质和作用有可能发生变化，但从形式上在企业仍为一项资产，但其实质不能为企业带来经济利益。

Finance and Accounting Research | 财会研究MODERN BUSINESS现代商业166浅谈我国会计实质重于形式原则在会计实务中的应用徐　琨河南工业贸易职业学院　河南郑州　450000会计实务中实质重于形式原则，主要表现在会计核算过程中。

在具体计算某项资产的收入消费时，我们就需要按照具体事项具体分析，而不是以法律所规定的准则为标准，简而言之就是，当公司或企业进行某一项交易时，是很少能和法律规定的经济实质达成一致的。

因此，会计合算就需要根据按照实际情况进行核算。

在中国会计核算行业不断发展的过程中，不难看出，实质重于形势原则在会计核算中的地位越来越重。

本文就会计实质重于形势原则在会计实务中的地位和作用进行讨论，并提出存在的相关问题，希望实质重于形式原则在会计实务中得到更好的发展。

一、实质重于形势的含义一般意义上人们理解的外在经济形势是指直接用来规范经济活动的法律及其他文字表示。

然而，并不是所有的交易或事项都可以通过法律规定简单规范就能够反应出本质。

人对经济活动的本质认识是有限的。

因此，抽象意义上，法律规定的经济活动很难再现真实的经济活动。

这就要求会计专业从业人员用丰富的经验及敏锐的职业素养进行判断，不仅是看起法律形式，也要看其经济实质。

也要结合会计核算作为判断依据。

保证财报信息的质量，实现公平、公正、客观的反应经济现象的实质。

二、实质重于形式原则在会计实务中的重要地位。

在实际的会计核算业务中，虽然经济核算需符合法律规定，但更重要的是不能忽略其内在的实质，倘若经济活动不能完全被法律表现出来，那么会计人员必然超越了法律界限，需要会计从业人员紧守法律界限，做出更真实，更可靠的判断。

世界经济飞速发展的今天，中国经济更是发生了翻天覆地的变化，经济的发展也造成了市场多元化，经济全球化趋势日益显著。

在此背景下，会计实质重于形势原则更是将我国会计制度推向国际化，规范化。

而我国企业所涉及领域也扩大了其对经济形势的要求也是复杂多样的。

【税会实务】关于实质重于形式原则的运用（一）实质重于形式原则的内涵目前, 对实质重于形式原则内涵的认识在国内外学术界还存在诸多争议与分歧。

比较有代表性的观点有两种：一是认为实质重于形式是对会计信息质量特征的要求, 如我国《企业会计准则》将实质重于形式作为对“会计信息质量要求”, 要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告, 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

我国许多会计学者也将实质重于形式归于会计信息质量特征。

二是认为实质重于形式原则是对会计信息质量特征和会计确认与计量原则的修正与限制。

如IASC认为, 实质重于形式原则是指信息如果要想如实反映其所拟反映的交易或其他事项, 那就必须根据它们的实质和经济现实, 而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算与反映。

我国也有许多学者认为实质重于形式是对会计信息质量特征和会计确认与计量原则的修正与限制。

而我国的《企业会计制度》要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算, 而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据, 却没有明确指出实质重于形式原则的内涵与应用标准。

本人认为, 目前国内外学术界对实质重于形式原则内涵的认识产生分歧的原因, 主要是由于以往在研究会计信息质量特征和会计操作修正与限制原则的过程中, 忽视了对会计行为与会计信息因果逻辑关系的研究, 人为地造成了二者逻辑关系上的混乱。

而一直以来, 我国会计理论界的许多学者都将会计信息质量特征同会计操作修正与限制原则笼统归于会计核算基本原则, 未能明确区分与比较二者的逻辑关系, 在一定程度上也混淆了人们对会计核算原则, 尤其是会计信息质量特征同会计操作修正与限制原则内涵的认识依据行为逻辑理论与会计行为理论, 我认为明确会计行为与会计信息的因果逻辑关系不仅是区别会计信息质量特征同会计操作修正与限制原则的要求所在, 而且是更准确地具体把握各项会计核算原则(包括实质重于形式原则)内涵的条件。

摘要“实质重于形式”原则是指：“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

”这就是说：在会计核算中，既要考虑交易或事项的外在法律形式，更需看其内容的经济实质；当法律形式与经济实质不一致时，应以经济实质为核算依据。

“实质重于形式”原则作为会计核算的一般的原则，不仅在会计核算中得到了充分运用，在注册会计师审计、制定会计规范以及与会计相关的其他领域也得到了广泛的运用。

在世界经济全球化和经济活动频繁创新的现代会计社会里，实质重于形式会计原则受到世界上主要会计准则制定机构的一致推崇，成为探究的热点。

实质重于形式原则的强调和运用，标志着我国的会计制度又向国际化、规范化方面迈出了重要一步，不仅具有重要的理论意义，而且具有较强的实践指导意义。

在具体运用实质重于形式原则时，应注重的新问题：即不能过分强调实质重于形式原则；会计人员综合素质的提高是贯彻这一原则的可靠保证。

因此，会计人员应注重职业判定能力的提升，培养高标准的业务素质和道德素质，努力提高会计人员的职业判断水平。

关键词：实质重于形式；应用；问题；对策目录一、实质重于形式原则在实践中的应用 (1)（一）实质重于形式原则在融资租入固定资产中的应用 (1)（二）实质重于形式原则在自建固定资产中的应用 (1)（三）实质重于形式原则在无形资产确认中的应用 (2)（四）实质重于形式原则在商品销售收入确认中的应用 (2)（五）实质重于形式原则在售后回购、售后租回中的应用 (2)（六）实质重于形式原则在计提资产减值预备中的应用 (2)二、实质重于形式原则在实际应用中存在的问题 (3)（一）对会计从业人员的专业素质提出了更高的要求 (3)（二）实质重于形式原则与其他会计原则的协调问题 (3)（三）实质重于形式原则的滥用问题 (3)三、完善实质重于形式原则在实际应用中的对策 (3)（一）提高会计人员的职业判断能力和道德素质 (4)（二）会计人员应熟悉并掌握各项会计法规、制度 (4)（三）会计人员必须注意经验的不断积累 (4)（四）会计人员应关注会计风险 (4)（五）把握好运用该原则的尺度，不能过分强调实质重于形式原则 (5)（六）综合运用所有会计核算原则 (5)（七）立足国情，遵循国际会计惯例 (5)参考文献 (6)实质重于形式会计原则在应用中存在的问题及对策“实质重于形式”原则是指：“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

浅谈“实质重于形式”会计核算原则【摘要】本文从原有的《会计准则》、《会计制度》暴露的缺陷出发，探讨了“实质重于形式”会计核算原则的具体运用，同时对在运用过程中如何提高会计人员职业判断能力谈了一点看法。

【关键词】实质重于形式缺陷运用职业判断2000年12月，财政部发布的《企业会计制度》中，首次正式提出“实质重于形式”的会计核算原则，即：“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式等作为会计核算的依据”。

2006年2月我国新颁布的《企业会计准则》的基本准则再次强调此项原则的重用内容，可见其重要性。

这项会计核算原则对能否真实、完整地反映企业的经济活动事项提供了依据，同时对客观公正、实事求是的评价企业财务状况和经营成果，提高企业的会计信息质量等方面产生了很大的影响。

一、原有的《会计准则》，《会计制度》在会计实务中存在的缺陷1、《企业会计准则——基本准则》对资产的定义没有真正反映资产的质量特征。

它忽略了企业资产应当具有的最基本的性质，即资产应当“预期会给企业带来经济利益”。

在实务工作中，企业拥有或者控制的资源不能给企业带来未来经济利益，但仍然作为企业的资产在负债表上列示，从而造成企业资产不实，不能客观反映企业的经济实质。

例如，已被淘汰或者长期闲置不用的设备，无法收回的应收账款，各项资产减值等，这些形式上的资产项目已不能给企业带来经济利益，但因其符合资产的定义而仍作为企业的资产，造成企业虚增资产，虚增利润。

2、不能按正确的标准确认和计量收入。

按原有的会计制度规定，企业应当在发出商品、提供劳务、同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认营业收入的实现，这样的收入确定条件实质上是所有权凭证或实物形式上的交付，而不是商品所有权上的主要风险和报酬发生转移，也就不能按正确的标准确认和计量收入。

3、不能客观反映企业的经济实质和经营成果。

固定资产折旧政策，固定资产净残值率，固定资产报废标准由国家统一规定，而不是按照市场经济的要求，根据企业自身的生产经营特点和固定资产价值磨损程度及无形损耗的具体表现来确定，这样，拘泥于形式的核算方法，不能客观反映企业的经济实质和经营成果。

对“实质重于形式原则”具体运用的剖析(一)实质重于形式原则是我国2000年发布的《企业会计制度》中新引入的一项会计核算的一般原则，业内人士通常将其称为第十三项原则。

与以往相比，在我国2006年发布的企业会计准则体系中更加强调和注重对实质重于形式原则的运用，在《企业会计准则基本准则》中将其纳入会计信息质量要求体系之中，在部分具体会计准则的确认、计量或披露环节更加提倡并强调该原则的运用，笔者在此拟对企业会计准则体系下该原则的运用加以疏理和剖析，以便帮助读者加深对该原则实质内涵的理解，进而在实施新企业会计准则体系过程中更加充分地运用该原则来提高会计信息的有用性。

（一）对实质重于形式原则内涵的理解《企业会计准则基本准则》第十六条指出：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易和事项的法律形式为依据。

通俗而言，当企业发生的交易或事项的经济实质与法律形式不一致时，企业通常应当按照经济实质对其所发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。

笔者认为，实质重于形式原则是会计信息有用性的客观要求，按此原则进行会计确认、计量和报告有助于提高会计信息的可靠性和相关性。

强调实质重于形式原则的运用有助于有效遏制会计信息提供者凭借复杂的法律形式来实施利润操纵，有助于时刻提醒会计信息的提供者将实质重于形式原则放在事关提升会计信息的有用性的高度来加以重视并切实在日常会计确认、计量过程中加以应用，有助于相关监管部门和（或）职能部门强化对会计信息提供者所实施的利润操纵行为的监管。

（二）对新企业会计准则体系下实质重于形式原则具体运用的归纳与剖析由于新企业会计准则体系在其确立过程中始终把促进企业可持续发展与促进投资者可持续投资作为同等重要的理念来加以强调，从而使得新企业会计准则体系凸现了财务会计报告的地位，与之相适应在部分具体会计准则所规范的确认与计量方法中非常注重实质重于形式原则的运用。

综观新企业会计准则体系，笔者认为至少在如下具体准则中突出强调了实质重于形式原则的运用。

关于实质重于形式原则在会计工作中的运用目前，我国的经济形式正呈现出一个较为复杂的状况，而实质重于形式原则作为会计核算的重要原则，只有使得会计核算信息与经济事实相符合，才能进行有效的会计经济活动。

同时实质重于形式原则也体现了会计工作人员的职业道德素养，在该原则的驱动下，可以有效提高会计核算的质量，将企业的经济活动、财务状况客观地反映出来。

一、实质重于形式理论概述会计信息具有相关性与可靠性，两者相互包容、统一，但会产生矛盾。

法律形式可以增强会计的可靠性，但如果无法将企业的经济实质通过会计活动反映出来，只具有可靠性也是不够的，有时甚至会出现误导性的作用。

同时，如果会计信息不具备一定的可靠性也是很麻烦的，其实用性将会受到很大的制约。

实质终于理论的原则并不表明只需要实质而完全不需要任何形式，只是在表达的时候更偏向于实质的表达，而形式也是由实质来体现的。

良好形式的运用，可以更清晰、准确地将实质表现出来。

随着市场环境的变化与发展，企业所面临的状况也越来越复杂。

这时，法律形式与经济实质一定会出现不协调的情况，而实质重于理论的原则则能很好地解决这一问题。

这也是对管理者的要求：不要被形式所束缚，一定要将实质置于首位，要能够将经济事实客观的表达出来。

实质重于性质理论是与其他的会计原则共同存在的，与其他的会计原则也存在着密切的联系，最典型的体现就是与可靠性原则联系。

如果要将会计信息如实反映出来，使用实质重于性质原则便很有必要了，也就是说实质重于性质原则为会计的可靠性提供了重要保障。

而该原则与会计重要性原则的联系则在于实现会计重要性的前提便是达到会计实质的需求，因为重要性原则标明会计金额需要进行细致化的划分，可以在会计核算中过奖独立事项反应出来，非重要事项则可以简化处理。

从而可以看出，实质重于性质原则是会计重要性原则的前提与保障。

二、实质重于形式原则的运用随着社会经济的不断发展，不断地创新的经济活动产生，在这些经济活动中，总有一些经济活动不在法律的框架之内。

实质重于形式会计信息质量要求新会计制度在实体内容方面对会计核算基本原则新增了“实质重于形式”原则。

实质重于形式是指交易事项的经济实质重于它们的法律形式。

按照“实质重于形式”原则的要求，企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

“实质重于形式原则”的运用体现了会计的本质要求。

会计的根本目的，在于向会计报告使用者提供有用、真实、相关的会计信息。

“实质重于形式”原则在会计上的广泛运用体现了会计的本质要求。

例如，在会计确认方面，企业就不能仅仅根据经济业务的外在表现形式而要根据其实际反映的经济实质来进行确认；在会计计量上，企业拥有另一公司股权的会计计量方法，就不能仅仅以其占有股权百分比例来确定，而要看其是否具有控制权；在会计记录和会计报告方面，要根据一定的账务处理程序，将已经确认、计量的经济事项或交易经过整理、加工和转换，正式记入薄记系统，并按照会计信息使用者的要求进一步予以变换，形成一组既可靠又相关的会计信息。

“实质重于形式”原则对会计人员的专业判断提出了更高的要求，强调会计人员的专业判断是个我国企业会计制度改革的重大进步。

“实质重量于形式”强调了当交易或事项的经济实质与其外在表现不一致时，会计人员应当具备良好的专业判断能力，注重经济实质进行会计核算，以保证会计信息的有用、真实、相关性。

那么，会计人员如何理解“实质重于形式”原则，提高会计人员的专业判断水平呢？——坚持用客观、完整、谨慎的态度去看待企业的各项交易或事项，是理解和运用“实质重于形式”原则的基本前提。

会计信息的主要质量特征是可靠性，而可靠性是以客观、实事求是为基础的。

因此，客观性是正确理解和运用“实质重于形式”原则的基础。

会计人员应首先对各项经济交易或事项有客观的认识，是否真正能给企业形成资源或真正导致企业经济利益的流出，其次才看其经济实质与法律形成是否一致，若相互一致，则直接核算；若不一致，则运用“实质重于形式”原则，对其进行核算。

商情　教育经济研究会计与统计　“实质重于形式”原则在会计实务中的应用◆王艳华实质重于形式原则充分体现了企业会计核算的本质要求,在我国会计事务应用中广泛应用。

该原则的使用加大了会计人员的主观判断能力,它反映的信息受会计人员主观影响,从而产生了不真实的会计信息,所以在会计事务中要结合一定的会计标准来处理会计事务,使得会计处理有章可循。

实质重于形式　会计实务　应用一、实质重于形式原则的内涵实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅根据交易或事项的法律形式作为核算的依据。

二、实质重于形式原则在会计实务中的应用(一)长期投资核算。

投资比例是确定采用成本法还是权益法的主要依据。

一般情况下,如果企业拥有被投资单位20%以下或50%以上表决权资本时采用成本法核算,反之,应采用权益法核算。

但是以投资比例判断不是绝对的,应根据实质重于形式的原则判断是否采用成本法核算。

例如,A公司拥有B公司60%表决权资本,但如果公司章程规定,B公司所有日常生产经营活动的董事会表决,除需经全体董事过半数同意外,还需经过第二大股东派出的至少1名董事的同意,在这种情况下,A公司实质上并不能控制B公司的财务和经营决策,所以不能认定A公司控制B公司,仍应采用权益法核算。

(二)自行建造固定资产的核算。

会计制度规定,所建造的固定资产在已达到预定使用状态但未办理竣工决算的,应当自达到预定可使用状态之日起,按照工程结算造价或工程实际成本等,按估计的价值转入固定资产并计提折旧,而不管其具体形式是否符合规定。

(三)借款费用资本化的确定1.确定借款费用资本化范围时实质重于形式原则的应用:会计制度规定,只有为购建或生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的,一般借款的利息才应予以资本化。

这就需要企业根据具体情况进行分析,并根据借款费用的用途进行判断。

2.确定借款利息资本化金额时实质重于形式原则的应用:企业进行固定资产购建时,一般不是一次性投资,而是分次投入资本,所以在确定一般借款利息资本化金额时,也不能简单地按投资总额乘以利率计算,而应先计算累计支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数,再乘以所占用一般借款的资本化率,即以实际占用的一般借款资金确定。