负债和所有者权益审计培训课件(PPT 73页)

集体计件工资是以生产班组为单位，按其所完成产品的数量和计件单价计算班组计件工资总额，然后再按一定的标准进行分配。其分配方法一般可根据每个人的工资标准和实际工作时间的乘积比例进行分配。
2.账务处理程序（1）职工薪酬的分配借:生产成本（车间生产人员职工薪酬） 制造费用（车间管理人员职工薪酬） 管理费用（行政管理部门人员职工薪酬） 销售费用（销售人员职工薪酬） 在建工程（在建工程人员职工薪酬） 研发支出（无形资产开发人员职工薪酬） 贷:应付职工薪酬见P234，例7-8
（2）支付职工薪酬 借:应付职工薪酬 贷:银行存款
1.货币性职工薪酬 例：见P234，例7-7.2.非货币性职工薪酬例：见P235，例7-9.
六、应交税费（一）应交税费概述 企业根据税法规定应当缴纳各种税金，如：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、印花税、所得税等。 其中，印花税、耕地占用税不通过“应交税费”科目核算。
2.销售产品一批，销售价格为80万元（不含税），实际成本64万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入的确认条件。3.月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为10万元，增值税额1.7万元。4.用银行存款交纳本月增值税。要求：编制上述业务相关的会计分录。
1.借:原材料 60 应交税费—应交增值税（进项税额）10.2 贷:银行存款 70.22.借:应收账款 93.6 贷:主营业务收入 80 应交税费—应交增值税（销项税额）13.6 借:主营业务成本 64 贷:库存商品 64
2.带息票据（1）企业开出、承兑商业汇票时借:在途物资（原材料） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷:应付票据（2）期末计提利息时借:财务费用 贷:应付票据（已计息）（3）到期偿还时借:应付票据（面值＋已计息） 财务费用 贷:银行存款（应付账款）

3、审查借款利息的处理是否正确
费用的定义；是企业因借款而发生的利息、发行债券发生的折价或溢价、 因借款发生的手续费等辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额。
二、 借款费用应予资本化的条件： 1． 资产范围：需要经过相当长时间购建或生产才能达到可使用或可销售状态的 固定资产、投资性房产、存货等；科目有：在建工程、开发产品、生产成本。 2． 借款范围：专门借款和一般借款； 3． 开始资本化的条件：（1）资产支出已经发生、（2）借款费用已经发生、（3） 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经 开始；
（1）检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符 的购货发票(如抬头不符，与合同某项规定不符等)及 有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；
（2）检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入 帐时间是否正确；
（3）检查资产负债表日后应付帐款明细帐贷方发生额 的相应凭证，确认其入帐时间是否正确。
（一）核对
（二）分析性复核 （三）确定纳税主体性质 （四）确定纳税范围
一般纳税人 小规模纳税人
（五）确定销项税计算 1、销售收入确认是否完整
销售业务 视同销售
2、价外收入是否确认
换成不含税收入并入销 售额
3、逾期未退包装物押金的计税
销售固定资产
4、特殊销售方式
兼营不同商品
折扣
（六）审查进项税的计算
债务重组（应付账款）
2007 年 1 月 1 日，A 公司销售一批材料给 B 公司，含税 价为 105000 元。2007 年 7 月 1 日，B 公司发生财务困难， 无法按合同偿还债务。经双方协议，A 公司同意 B 用产 品抵偿。该产品市价为 80000 元，增值税税率为 17%， 产品成本为 70000 元。B 公司为产品计提了存货跌价准 备 500 元，A 公司为债权计提了坏账准备 500 元，假定 不考虑其他税费。 请代债务人和债权人作出正确的会计处理。

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4．资产减少，负债减少，所有 者权益不变。
• 这是企业理财活动的结果，而不是生产 经营的效益高低造成的。
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5．资产减少，负债不变或增加， 投入资本减少，留存收益不变。
• 投资人收回投资是企业资产减少的主要 原因，不表明企业生产运营状况不好。
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6．资产减少，负债不变或增加 ，投入资本不变或增加，留存
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资产变动的来源分析
• 前面对资产所做的分析，能使我们了解到一 个企业资产的分布情况和配置情况，各类资产 的变化情况及对总资产变动的影响程度，以及 这些变化的趋势等基本信息，据此难以对企业 的生产经营和资本保值增值做出评价，换言之， 就是不能说明企业资产变动的来源性质。如果 将资产负债表左右两方联系起来分析，就会根 据资产和权益双方变动情况的分析做出如下评 价：
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1．资产增加，负债增加，所有 者权益不变或投入资本减少。
• 资产增加会使企业经营规模扩大，但这 种扩大是靠负债来支持的，企业的生产 经营并没有为扩大再生产提供物质基础 。但这不等于说企业过去的生产经营没 有盈利，也许是没有盈利，也许是把全 部盈利都分配给投资者了(以下不考虑利 润分配问题)。
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负债结构分析
• 负债结构，主要是反映负债总额与所有者权益、 长期负债与所有者权益之间的比例关系。通过 分析，可以了解企业自有资金负债率和负债经 营率。
• 自有资金负债率反映的是负债总额（流动负债 +长期负债）与资本总额（所有者权益）的比 例关系。这个指标也称为投资安全系数。其计 算公式为：
• 自有资金负债率=负债总额（流动负债+长期 负债）/资本总额（所有者权益）
• 资产结构，主要反映流动资产同固定及 长期资产之间的比例关系。反映资产结 构的指标是流动资产率，其计算公式为 ：

5、复核票据利息；
6、检查逾期未付票据
7、审查外币应付票据的折算； 8、确定是否已在资产负债表上充分披露。
（五）其他应付款的实质性测试
参照应付账款的测试程序 1、获取或编制其他应付款明细表, 复核
加计正确, 并核对相符； 2、选择金额较大或异常的明细账户余
额, 检查其原始凭证； 3、检查是否存在借方余额； 4、检查有无长期挂账的情况； 5、确定是否已在资产负债表上充分披
（三）长期应付款的实质性测试
参照长期借款的审计程序进行 1、应付引进国外设备价款 2、融资租入固定资产租赁费
例;审计人员在审查某股份有限公司2003年12月31日资 产负债表的长期应付款项目时，发现该公司该年度1月初 以融资租赁方式租入设备一台，已投入使用，经协商议 定租金为200000元，租期为5年，使用年限为10年，折 旧方法采用直线法。租赁期满后，该项设备即归公司所 有。据租约规定，租金从第二年起支付，四年内付清。 该公司财务经理认为，第一年未付租金，所以也不应计 提折旧。
负债审计
第一节 流 动 负 债 审 计 第二节 长 期 负 债 审 计
第一节 流 动 负 债 审 计
一、流动负债的审计目标 二、流动负债的内部控制及其测试 三、流动负债的实质性测试
一、流动负债的审计目标
▪ 真实存在性 ▪ 义务 ▪ 记录的完整性 ▪ 计价的正确性 ▪ 取得、运用、归还的合法合规性 ▪ 资产负债表上披露的恰当性
二、长期负债内部控制及其测试
▪ （一）授权审批、计划和合同控制 （二）业务处理控制和监督 （三）实物控制和会计记录控制 （四）定期的内部稽核制度
应付债券特有的内控：
·发行要有董事会授权，有关机关审批
·由受托管理人行使保护发行人和持有人合法

• 1.短期借款利息费用的计提时点：借款合同所约定的应付利息日，既不是实 际支付利息日，也不是资产负债表日（如月末、季末、年末），即不需要预提利 息费用。 • 2.短期借款利息费用全部计入财务费用，即不需要考虑借款费用资本化的问 题。
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第7页四十九条
• 应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提 供的服务而应付给职工的各种形式的报酬 以及其他相关支出。
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险费和生育保险费等社会保险费。 • （四）住房公积金。 • （五）工会经费和职工教育经费。 • （六）非货币性福利。 • （七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 • （八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。
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六、应付职工薪酬的会计处理（第五十条）
• 小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将 应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服 务的受益对象，分别下列情况进行会计处理：
二、流动负债的定义和构成（第四十六条）
• 小企业的流动负债，是指预计在1年或 者超过1年的一个正常营业周期内清偿 的债务。
• 小企业的流动负债包括：短期借款、应 付及预收款项、应付职工薪酬、应交税 费、应付利息等。
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三、流动负债的计量（第四十七条）
• 各项流动负债应当按照其实际发生额入 账。
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七、非流动负债的定义和构成（第五十一条）
• 小企业的非流动负债，是指流动负债以外 的负债。
• 小企业的非流动负债包括：长期借款、长 期应付款等。
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八、非流动负债的会计处理（第五十二条）

（11）企业地处大城市，共有应税土地20 000平方米，每平方米年征 税为1．2元，计算本月应交土地使用税。编制会计分录如下： 借：管理费用 2 000 贷：应交税费——土地使用税 2 000
（12）企业购买一台机器设备，签订购销合同总价值100万元，印花 税税率为3 ‱，计算应交印花税。编制会计分录如下： 借：管理费用 300 贷：银行存款 300 （13）公司设在市区，本月增值税、消费税、营业税三项税额39 500 元，按规定计算应纳城乡维护建设税。编制会计分录如下： 应纳城建税税额 = 39 500×7％ =2 765(元) 借：营业税金及附加 2 765 贷：应交税费——应交城建税 2 765
（6）公司2014年6月销售应税消费品一批，开具 增值税专用发票注明金额20 000元，增值税3 400 元，该产品消费税税率10％，应纳消费税税额2 000元，款项收存银行。编制会计分录如下： 借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入20 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400 借：营业税金及附加 2 000 贷：应交税费——应交消费税2 000

（3）公司为一般纳税人，本月销项税额为85 000元，进项税额为 51 000元，计算本月应纳增值税额，并当月交纳： 应纳增值税额 =85 000 －51 000 = 34 000 借：应交税费——应纳增值税（已交税金） 34 000 贷：银行存款 34 000
（4）某工业企业经核定为小规模纳税人， 企业当期购入原材料、增值税专用发票注 明货款200 000元，增值税额为34 000元， 货款以存款支付，材料未到。编制会计分 录如下： 借：在途物资 234 000 贷：银行存款 234 000