所得税的核算方法

如何⽤资产负债表债务法核算所得税

企业核算所得税，是为了确定应缴所得税以及利润表中确认的所得税。按照资产负债表债务法核算的情况下，利润表

中的所得税费⽤由当期所得税和递延所得税两部分组成。下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。

⼀、当期所得税

当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发⽣的交易和事项，应缴纳给税务部门的所得税⾦额，即

应缴所得税。当期所得税应以适⽤的税收法规为基础计算确定，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础

上，按照适⽤税收法规的要求进⾏调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适⽤税率计算确定当期应缴

所得税。如果有依照《企业所得税法》和相关税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额，还应作相应扣减。

计算公式为：

当期应缴所得税(应纳税额)=应纳税所得额×适⽤税率-减免税额-抵免税额。其中，应纳税所得额的计算公式有不

同的表述⽅法。

公式1：应纳税所得额=每⼀纳税年度的收⼊总额-不征税收⼊-免税收⼊-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损;

公式2：应纳税所得额=会计利润±纳税调整额=会计利润±永久性差异纳税调整额±暂时性差异纳税调整额=会计利

润+纳税调整增加项⽬⾦额-纳税调整减少项⽬⾦额。

⼆、递延所得税

递延所得税根据企业会计准则规定来确定，递延所得税负债，核算企业在未来期间应缴纳的所得税;递延所得税资

产，核算企业在未来期间可以抵减的所得税。递延所得税=(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额)-(递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额)。

三、所得税费⽤

利润表中的所得税费⽤=当期所得税+递延所得税。

【例】某股份公司2007年2⽉注册成⽴，系增值税⼀般纳税⼈，执⾏企业会计准则。适⽤的企业所得税税率为25%，2007年度应纳税所得额为-40万元，“递延所得税资产——亏损”科⽬余额10万元。2008年度有关纳税资料如

下：

1.销售产品取得不含税销售额7800万元，债券利息收⼊180万元，其中国债利息收⼊50万元;销售成本3900万

廊衙髋　疠强国遐据　

◆朱剑敏◆　

《企业会计制度》第１０７条规定，企业的所得税　

费用核算“应当根据具体情况，选择采用应竹税款法　

或者纳税影响会计法”，而“采用纳税影响会计法的　

企业，可以选用递延法或者债务法”。可以说所得税　

核算方法的选择完全依于会计人员对企业具体经营　

状况的判断。　目前我国大多数企业使用应付税款法核算所得　

税。这在以前，符合当时时间性差异因素较少及便于　

核算的特点。而执行《企业会计制度》后，产生了很多　

时间性差异。这些差异主要包括：　

（１１计提八项准备形成的差异。现行《企业会计制　

度》规定期末应对各种资产按成本与市价孰低法计　

价，如发现资产减值或贬损应计提减值准备，包括坏　

账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资　

减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在　

建工程减值准备、无形资产减值准备等八项，而税法　

上只承认坏账准备，对其他的各项减值准备均不予承　认；即使是坏账准备，对估计的方法、比例与范围也作　

了较明确的限制性规定。对于提取方法，《企业所得税　

５０　ＡＵＤＩＴＩＮＧ　ＡＮＤ　ＦＩＮＡＮＣＥ　ＩＮ　ＪＩＡＮＧ　ＸＩ　税前扣除办法》（以下简称《扣除办法》）第４５条规定　

“纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据　实扣除。经报税务机关批准，也可提取坏账准备金。”　

而《企业会计制度》规定“企业应当在期末分析各项应　

收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对　

预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备”。对于提取　

比例上限，《扣除办法》规定“经批准可提取坏账准备　

的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一　

律不得超过年末应收账款余额的０．５％”。而《企业会　

计制度》规定“企业提取坏账准备的方法由企业自行　

确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提　

坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，　

……”。对于提取范围，《扣除办法》规定“计提坏账准　

备的年末应收账款是纳税人因销售商品、产品或提供　

所得税会计核算方法比较

一、 应付税款法

应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间的差异均在当期确认所得税费用。这种核算方法的特点是：本期所得税费用按照本期应税所得与适用的所得税税率计算的应交所得税，即本期从净利润中扣除的所得税费用等于本期应交的所得税。时间性差异产生的影响所得税金额均在本期确认所得税费用，或在本期抵减所得税费用，时间性差异产生的影响所得税的金额在会计报表上不反映为一项负债或资产。即本期发生的时间性差异与本期发生的永久性差异同样处理。也就是说，不管税前会计利润是多少，在计算交纳所得税时均应按税法规定对税前会计利润进行调整，调整为应税所得，再按应税所得计算出本期应交的所得税作为本期所得税费用，即本期所得税费用等于本期应交所得税。

采用应付税款法核算时，需要设置两个科目：“所得税费用”科目，核算企业从本期损益中扣除的所得税费用；“应交税费——应交所得税”科目，核算企业应交的所得税。

二、纳税影响会计法

纳税影响会计法是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交的所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，时间性差异对所得税的影响金额递延和分配到以后各期，即将本期产生的时间性差异采取跨期分摊的办法。采用纳税影响会计法时，所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用，并应随同有关的收入和费用计入同一期间，以达到收入和费用的配比。时间性差异影响的所得税金额包括在利润表的所得税费用项目内以及资产负债表中的递延税款余额中。

在具体运用纳税影响会计法核算时，有两种可供选择的方法，即递延法和债务法。采用递延法核算，在税率变动或开征新税时，不需要对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，但是，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照原所得税税率计算转回；采用债务法核算时，在税率变动或开征新税时，应当对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，在转回时间性差异所得税影响金额时，应当按照现行所得税税率计算转回。

企业所得税的计算实例与解析

企业所得税是根据企业取得的所得额来计算的一种税收，对企业的经营及其所产生的利润进行征税。本文将以实例的形式，对企业所得税的计算方法进行解析，以便更好地了解和掌握企业所得税的计算方式。

实例：某公司在2020年度的利润总额为100万元，现在来计算该企业在该年度应缴纳的企业所得税。

第一步：计算应纳税所得额

应纳税所得额是指企业在一定期间内实际取得的所得额，是计算企业所得税的基础。

根据《企业所得税法》的规定：

应纳税所得额 = 利润总额 - 免税收入 - 扣除项目 - 特定应税所得

在该实例中，假设该公司没有免税收入、扣除项目和特定应税所得，因此应纳税所得额等于利润总额。

应纳税所得额 = 100万元

第二步：计算应纳所得税额

应纳所得税额是根据应纳税所得额通过企业所得税税率表进行计算的。

根据《企业所得税法》的规定，企业所得税分为两个档次： 对应的税率表如下：

应纳税所得额不超过300万元的部分，税率为25%

应纳税所得额超过300万元的部分，税率为35%

根据上述分档税率，应纳税所得额超过300万元的部分按照35%的税率计算。

在该实例中，应纳税所得额为100万元，不超过300万元的部分采用25%税率计算。

(100万元 - 0万元) × 25% = 25万元

因此，应纳所得税额为25万元。

第三步：计算应纳所得税附加

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的规定，对于没有在中国境内设立住所或者实际经营地的企事业单位或者个体工商户，应追加征收企业所得税，征收税率为10%。

在该实例中，假设该公司在中国境内设立住所或者实际经营地，因此不需要计算应纳所得税附加。

第四步：计算应纳企业所得税总额

应纳企业所得税总额等于应纳所得税额加上应纳所得税附加。

在该实例中，应纳企业所得税总额等于应纳所得税额，即25万元。 因此，在该实例中，该公司在2020年度应缴纳的企业所得税为25万元。