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《审计学》案例分析题一、审计重要性（一）［资料］审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。
1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。
2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：（1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有；（2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库；（3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。
上述问题尚未调整。
［要求］（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；（2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。
（二）［资料］审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。
并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。
某公司资产构成及重要性水平分配方案见表［要求］根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由（三）【资料】审计人员对渝香食品有限公司2005年12月的会计报表进行审计，公司报表显示，2005年全年实现净利润800万元，资产总额4000万元，审计人员在审查和阅读公司报表时发现：1、公司10月份虚报冒领工资1820元，被出纳占为己有2、11月15日，公司收到业务咨询费3850元，列入小金库3、资产负债表中的存货低估16万元，原因不明。
要求：1、根据上述问题做出重要性的初步判断，并简要说明理由。
2、说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策二、审计程序、审计目标和审计证据注册会计师小李通过对A公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种状况：（1）库存现金未经认真盘点；（2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；（3）由X公司代管的甲材料可能并不存在；（4）Y公司存放在A公司仓库的乙材料可能已计入A公司的存货项目；（5）本次审计为A公司成立以来的首次审计。
【案例分析^p 题】审计学第九章案例分析^p 题答案《审计学习题与解答》P141 七、案例分析^p 题1．注册会计师甲是Q公司2022年度财务报表审计负责人，在审计过程中，需对负责负债工程审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进展复核，请代为作出正确的专业判断。
在对短期借款施行相关审计程序后，需对所获得的审计证据进展评价。
以下是有关审计助理人员对短期借款审计证据可靠性的判断，请代注册会计师甲解答。
〔1〕从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠。
〔2〕短期借款的控制风险为低程度时产生的会计数据比控制风险为高程度时产生的会计数据更为可靠。
〔3〕短期借款的控制风险为高程度时产生的会计数据比控制风险为低程度时产生的会计数据更为可靠。
〔4〕 Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但假如没有其他证据佐证，也不可靠。
答：该审计助理人员对短期款审计证据可靠性的判断的〔1〕、〔2〕、〔4〕项正确。
2. L注册会计师在对F公司2022年度财务报表进展审计时，搜集到以下六组审计证据：〔1〕收料单与购货发票。
〔2〕销货发票副本与产品出库单。
〔3〕领料单与材料本钱计算表。
〔4〕工资计算单与工资发放单。
〔5〕存货盘点表与存货监盘记录。
〔6〕银行询证函回函与银行对账单。
要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
答：〔1〕购货发票较为可靠。
购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据较被审计单位提供的收料单更可靠。
〔2〕销货发票副本较为可靠。
销货发票副本属于被审计单位在外部流转的证据，这会比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。
〔3〕领料单较为可靠。
材料本钱计算表所根据的原始凭证是收料单，因此，收料单较材料本钱计算表更可靠。
〔4〕工资发放单较为可靠。
工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算表更可靠。
〔5〕存货监盘记录较为可靠。
《审计学》课程网上案例题布置时间案例分析（一）ABC会计师事务所接受A公司委托，审计了A公司2010年度财务报表。
A公司是上市公司，2008年、2009年连续亏损，2010年度扭亏为盈。
ABC会计师事务所审计人员对A公司实施了风险评估程序后，初步怀疑A公司有虚增销售收入的可能。
审计人员将营业收入虚增列入重大错报风险领域。
要求：(1)经了解相关内部控制后，注册会计师决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。
为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，A公司应设立哪些控制程序？(2)根据A公司的情况，请回答高估销售收入主要的三类情形是什么？并简要设计出相应的应对程序。
(3)么？每条路线的截止测试程序是什么？每条路线主要测试的目的是什么？【资料】甲公司主要从事日用消费品的生产和销售，日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。
系统自20×6年以来没有发生变化。
甲公司产品主要销售给国内各主要城市的日用消费品经销商。
A和B注册会计师负责审计甲公司2007年度财务报表。
A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）公司在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2007年销售收入增长目标为20%。
甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。
甲公司所处行业2007年的平均销售增长率是12%。
（2）甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2007年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。
由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
（3）2007年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。
案例：“琼民源”案——注册会计师法律责任琼民源公司股票自1993年4月在深交所上市以来，股价表现平平。
1996年下半年，民源海南公司（琼民源控股公司，以下简称琼民源）与深圳有色金属财务公司（琼民源股东财务顾问）联手炒作琼民源股票，大加渲染琼民源业绩，股价暴涨，致使众多投资者盲目跟进，最终蒙受巨大损失。
琼民源在年度财务报告中公布“1996年度实现利润5.7亿元，资本公积金增加6.57亿元”，据此计算，该公司的利润将比上一年度增加一千倍。
南海中华会计师事务所对琼民源1996年度财务报告出具了无保留意见的审计报告，海南大正会计师事务所为琼民源出具了资产评估报告。
后经证券委、审计署等有关部门查实，琼民源在未取得土地使用权的情况下，通过与关联公司及他人签订合作建房、权益转让等无效合同虚构利润5.4亿元，对四个未经批准立项的投资项目进行资产评估，编造资本公积6.57亿元。
1998年4月，中国证监会作出决定：鉴于琼民源原董事长兼总经理马玉和等人制造虚假财务收据的行为涉嫌犯罪，移交司法机关，依法追究其刑事责任（后马玉被法院判处有期徒刑3年）。
对琼民源公司处以警告。
对民源海南公司和深圳有色金属财务公司分别处以警告、没收非法所得6651万元和6630万元，并各罚款200万元，建议有关部门对深圳有色金属财务公司的主要负责人和直接负责人给予行政处分。
建议有关主管部门撤销直接为琼民源进行审计的海南中华会计师事务所，吊销其主要负责人的注册会计师资格证书。
对海南中华会计师事务所总所处以警告，暂停其从事证券业务资格6个月，对该事务所在琼民源财务审计报告上签字的注册会计师，暂停其从事证券业务资格3年。
对海南正大会计师事务所罚款30万元，暂停其从事证券相关资产评估业务的资格6个月，对负有直接责任的注册会计师，暂停其从事证券业务资格3年。
分析：会计师事务所和注册会计师在执业过程中，必须严格遵守职业道德规范和执业准则。
否则，可能会给会计信息使用者带来损失，会计师事务所与注册会计师也要承担相应的法律责任。
《审计学》形考01任务一、案例分析题1、【资料】甲公司主要从事日常消费品的生产和销售，日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。
系统自2006年以来没有发生变化。
甲公司产品主要销售给国内各主要城市的日常消费品经销商。
A和B注册会计师负责审计甲公司2007年度财务报表。
A 和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在2006年度实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2007年销售收入增长目标为20%。
甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。
甲公司所处行业2007年的平均销售增长率是12%。
（2）甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2007年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。
由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
（3）2007年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。
（4）甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。
为巩固市场占有率，甲公司于2007年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。
另外，甲公司在2007年8月推出了D 产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2008年全面扩大产量，并在2008年1月停止C 产品的生产。
为了加快资金流转，甲公司于2008年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。
c产品毛利率为8.1%。
【要求】针对以上资料，假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。
答：(1)可能存在重大错报风险。
理由：①2007年该行业平均销售增长率为12%,而甲公司计划要求增长率为20%（超同行业增长率67%），甲公司是否可能达到这种超增长率？面对此问题注册会计师应该保持高度的职业怀疑态度。
《审计学原理》案例分析【案例1】某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本，本月甲材料月初结存数量5 200公斤，金额为7 800元，本月购入甲材料数量7 300公斤，金额为14 600元。
本月基本生产车间耗料5 000公斤，结转材料成本10 000元。
要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。
【案例2】东润会计师事务所注册会计师李立在对大华公司2008年度会计报表审计时，决定于2009年大华公司的债务人乐凯公司截止2008年12月31日所欠23000元进行函证。
经初步审计，大华公司应收账款相关的内部控制是有效的，应收账款预计差错率也较低。
要求：（1）根据上述情况，请指出李立应选择何种函证方式？（2）根据上述情况，请代替李立起草一份对乐凯公司的函证信。
2008年6月18日上午8时，审计人员李某、刘某参加了对大华公司库存现金的清点工作，其结果如下：（1）实点库存现金（人民币）情况为：100元币10张；50元币5张；10元币10张；5元币48张；2元币60张、1元币80张、5角币70张、2角币35张、1角币40张、5分币25枚、2分币17枚、1分币56枚。
（2）查明现金日记账截止当年6月15日的账面余额为2516．20元。
（3）查出当年6月14日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为350元。
（4）查出当年6月14日已经付款，但付款手续尚未入账的付款凭证金额为212元。
（5）查出当年6月11日出纳员以白条借给某职工250元。
（6）银行核定该公司库存现金限额1000元。
要求：①根据清点结果编制库存现金盘点表；②指出清点现金中所发现的问题，并提出改进意见。
审计人员于2009年2月5日下午5时对某企业的库存现金进行审查，当天的现金日记账已登记完毕，结出现金余额6832元，经盘点现金，取得以下资料：（1）现金盘点实有数5232元（2）下列凭证已付款，尚未制证入账：①职工朱敏1月25日借差旅费1000元，已经领导批准；②职工王林1月10日借款600元，未经批准，也未说明用途（3）2009年1月1日至2月5日，该企业库存现金收入189630元，支出192310元（4）库存现金限额5000元要求：（1）计算出2008年末的库存现金的余额（2）指出该企业在现金业务中存在的问题，并提出相应的处理意见【案例5】某企业2008年12月31日原材料中40#角钢账面结存1600千克，2008年1月20日盘点实物为2100千克。
审计学案例分审计学案例分析案例一CPA的职业道德[资料]注册会计师小刘做了很多努力希望能拓展业务，请你指出他下面的举动是否违反相关职业道德规定，并解释其原因。
(1)在事务所任职的小刘同时和别人合伙成立一个事务所，取名叫“ AAA”，为了扩大事务所在社会的知名度，事务所决定同时在机构，电视和其他媒体上进行宣传，树立起该事务所不断追求更高质量的良好社会形象。
(2)小刘和他的同事以前审计过许多国有企业。
他计划与其他注册会计师联系，请他们帮忙介绍更多这种类型的工作，他打算付给每个介绍人2000元的介绍费。
分析：（1）小刘违背了职业道德。
小刘在其他事务所有任职，一名CPA 只能选择一家CPA所持名执业，不得在多家CPA所同时执业。
CPA所在在机构，电视和其他媒体上进行广告宣传，树立起该事务所不断追求更高质量的良好社会形象。
违背了CPA及CPA所得职业道德，小刘的CPA所应该立即停止广告宣传并解聘在其他事务所的兼职。
（2）小刘这种以支付佣金的方式招揽业务的做法不妥，CPA及CPA所不得允许他人以本人或本所的名义承揽审计业务。
不得向为其介绍业务的单位支付佣金以及介绍费，这些行为都违背了职业道德，应该停止这种行为。
案例二审计业务承接案例[资料]2007年2月3日，信勇会计师事务所的注册会计师章凡接到妻子的电话，说她弟弟李杰开办了专门收购和买卖古董字画的ABC 文化贸易公司，2006年度的会计报表拟委托会计师事务所审计，正在寻找合适的会计师事务所。
李杰希望章凡能够承接对ABC文化贸易公司会计报表的审计。
章凡听了，一方面受妻弟所托，另一方面也认为是开拓一个新客户的机会，于是非常爽快地答应了，并于2007年2月6日亲自带领审计小组到ABC文化贸易公司实施审计。
ABC文化贸易公司属于私营公司，自开业5年来业务发展很好，但从没有接受过注册会计师审计。
章凡是信勇会计师事务所的出资人之一，业务专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行会计报表审计。
1.列举销售截止测试(de)三条审计路线,并分别指出其实现(de)审计目标.参考：①以账簿记录为起点,从报表日前后若干天(de)账簿记录审查到记账凭证,再由记账凭证检查发票存根与发运凭证,来证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货,有无多记收入；②以销售发票为起点,从报表日前后若干天(de)发票存根审查到发运凭证与账簿记录,来确定已开具发票(de)货物是否已发货并与同一会计期间确认收入,有无少计收入；③以发运凭证为起点,从报表日前后若干天(de)发运凭证查至发票开具情况与账簿记录,来确定营业收入是否已计入恰当(de)会计期间,有无少计收入.2.论述企业生产与仓储循环(de)关键控制.参考：（1）不相容岗位分离(de)控制；（2）计划和安排生产(de)控制；（3）发出材料(de)控制；（4）生产产品(de)控制；（5）储存产成品(de)控制；（6）发出产品(de)控制；（7）产品成本核算(de)控制；（8）验收(de)控制；（9）保管(de)控制.3.什么是履约风险哪些事项可能导致履约风险参考：履约风险是指即使事务所遵循相关执业准则并签发了恰当(de)审计报告,依然存在因与客户合作而遭受损失(de)可能性.履约风险可能由以下事项所导致：（1）被起诉；（2）职业名誉(de)损失；（3）缺乏盈利性.4.在工薪与人事循环(de)控制测试中,审计师一般从哪些方面获取相关控制是否有效运行(de)证据又主要通过哪些控制测试程序来获取这些证据参考：审计师应从下列四个方面获取工薪与人事循环(de)控制是否有效运行(de)审计证据：（1）工薪与人事循环(de)控制在所审计期间(de)不同时点是如何运行(de)；（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁执行；（4）控制以何种方式运行.工薪与人事循环(de)控制测试程序一般包括：（1）询问被审计单位(de)人员,了解被审计单位工薪与人事循环(de)主要控制制度是否被执行；（2）观察工薪与人事(de)关键控制点及特定控制点(de)控制实践；（3）检查关键控制点生成(de)有关文件和记录；（4）必要时通过重新执行来证实控制执行(de)有效性；（5）根据上述程序(de)实施,评估控制是否可信赖.5.论述存货监盘计划(de)主要内容.参考：存货监盘计划应当包括：（1）存货监盘(de)目(de)；（2）存货监盘(de)范围；（3）存货监盘(de)时间安排；（4）存货监盘(de)要点；（5）存货监盘(de)关注事项；（6）参加存货监盘人员(de)分工；（7）检查存货(de)范围.6.审计师初步了解和评价客户(de)信息来源主要有哪些就新业务来讲,哪个来源是最好(de)为什么参考：审计师初步了解和评价目标客户(de)信息来源主要有三部分：一是通过巡视客户(de)经营场所、检查客户文件资料、与客户(de)管理层和员工进行讨论等获取来自客户(de)信息；）二是利用搜索客户、行业和政府(de)网站,媒体以及政府数据库等获取公共信息；三是利用会计师事务所(de)经验.例如,对于老客户,审计师应当复核其以前年度(de)工作底稿；对于新客户,后任审计师应当向前任审计师咨询.就新业务来讲,通过与前任审计师进行沟通来获取信息(de)来源最好.因为这样对后任审计师来说既节省成本,也能够在较短(de)时间内全面了解被审计单位(de)基本情况.7．在销售与收款循环(de)控制测试中,审计师一般从哪些方面获取相关控制是否有效运行(de)证据又主要通过哪些控制测试程序来获取这些证据参考：审计师应从下列四个方面获取销售与收款循环(de)控制是否有效运行(de)审计证据：（1）销售与收款循环(de)控制在所审计期间(de)不同时点是如何运行(de)；（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁执行；（4）控制以何种方式运行.销售与收款循环(de)控制测试程序一般包括：（1）询问被审计单位(de)人员,了解被审计单位销售与收款(de)主要控制制度是否被执行；（2）观察销售与收款(de)关键控制点及特定控制点(de)控制实践；（3）检查关键控制点生成(de)有关文件和记录；（4）必要时通过重新执行来证实控制执行(de)有效性；（5）通过追踪交易在财务报告信息系统中(de)处理过程（穿行测试）,以提取对关键控制点控制有效支持(de)审计证据；（6）根据上述程序(de)实施,评估控制是否可信赖.8.有人认为无法表示意见就是审计人员没有发表意见或审计人员不做任何审计程序就发表意见,你赞同吗如何正确理解无法表示意见参考：不赞同.（1）无法表示意见不同于拒绝接受委托,无法表示意见是审计师实施了一定审计程序后发表(de)一种审计报告类型.（2）无法表示意见也不同于不愿发表意见,无法表示意见已经向报表使用者传递了财务报表存在重大(de)无法查证清楚(de)事项.（3）无法表示意见区别于保留意见.如果审计师认定整个财务报表是公允表达(de),但由于某种事项(de)取证受到限制,则发表保留意见；如果范围受限影响财务报表整体公允,审计师则发表无法表示意见.（4）无法表示意见区别于否定意见.无法表示意见仅仅适用于审计师在审计过程中由于审计范围受到严重限制,无法判断财务报表反映(de)公允性；但要发表否定意见,审计师必须要有足够(de)证据证实被审计单位财务报表不公允.9. 如何理解总体审计策略(de)内容和作用参考：作用：制定总体审计策略可以帮助审计师确定所执行审计业务(de)性质、时间、范围和所需资源.审计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：（1）向具体审计领域调配(de)资源；（2）向具体审计领域分配资源(de)数量；（3）何时调配这些资源；（4）如何管理、指导、监督这些资源(de)利用.10.审计师应当从哪些方面了解被审计单位及其环境参考：审计师应从下列六个方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位(de)性质；（3）被审计单位对会计政策(de)选择和运用；（4）被审计单位(de)目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩(de)衡量和评价；（6）被审计单位(de)内部控制.11.在筹资与投资循环(de)控制测试中,审计师一般从哪些方面获取相关控制是否有效运行(de)证据又主要通过哪些控制测试程序来获取这些证据参考：审计师应从下列四个方面获取控制是否有效运行(de)审计证据：（1）筹资与投资循环(de)控制在所审计期间(de)不同时点是如何运行(de)；（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁执行；（4）控制以何种方式运行.筹资与投资循环(de)控制测试程序一般包括：（6）询问程序；（7）观察筹资与投资(de)关键控制点及特定控制点(de)控制实践；（8）检查筹资与投资(de)关键控制点生成(de)有关文件和记录；（9）必要时通过重新执行来证实控制执行(de)有效性；（5）根据上述程序(de)实施,评估控制是否可信赖.12. 论述审计师实施存货监盘(de)目标和实务流程.参考：存货监盘(de)目(de)主要是为证实存货(de)存在性提供直接证据,同时为测试存货(de)完整性认定以及权利和发生认定提供部分审计证据.除外,通过存货监盘,审计师还会获取有关存货状况（如毁损、陈旧等）(de)审计证据,从而为测试计价认定提供部分审计证据.存货监盘(de)实务流程为：评价被审计单位盘点计划；编制监盘计划；现场观察；检查；截止测试；记录监盘结果；考虑对报告(de)影响.13. 在编制存货监盘计划时,审计师应当实施哪些审计程序参考：（1）了解存货(de)内容、性质以及各存货项目(de)重要性和存放场所；（2）了解存货会计系统以及其他相关(de)内部控制；（3）评估与存货相关(de)固有风险、控制风险和检查风险以及重要性；（4）查阅以前年度(de)存货监盘工作底稿；（5）实地查看金额较大或者性质特殊(de)存货(de)存放场所；（6）考虑是否需要利用专家(de)工作或者其他审计师(de)工作；（7）复核或者与管理层讨论其存货盘点计划.14.分析库存现金盘点中应注意(de)问题.参考：（1）盘点方式.突击盘点,即不事先通知出纳员.（2）盘点时间.一般应安排在外勤工作期间企业营业时间(de)上午上班前或下午下班后进行,如遇发放工资日,应将盘点提前或错后.（3）盘点范围.一般包括企业各部门经营(de)现金,在盘点前应由出纳员将现金集中起来,以备清点.如果企业(de)现金存放部门有两处或两处以上,应同时进行盘点.（4）盘点人员.被审计单位会计主管和出纳员必须参加,由审计师进行盘点.如遇出纳员临时外出,可先暂封现金柜,待其返回后再盘点.（5）盘点确认.审计师填制“库存现金监盘表”,由企业财务负责人和出纳员在盘点表上签字,并加盖单位公章或财务专用章.15.如何运用重要性水平做出审计判断参考：（1）如果尚未更正错报(de)汇总数低于重要性水平（并且特定项目(de)尚未更正错报也低于考虑其性质所设定(de)更低(de)重要性水平,下同）,对财务报表(de)影响不重大,审计师可以发表无保留意见(de)审计报告.（2）如果尚未更正错报汇总数高于重要性水平,对财务报表(de)影响可能是重大(de),审计师应当考虑通过扩大审计程序(de)范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险.在任何情况下,审计师都应当要求管理层就已识别(de)错报调整财务报表.如果管理层拒绝调整财务报表,并且扩大审计程序范围(de)结果不能使审计师认为尚未更正错报(de)汇总数不重大,审计师应当考虑出具非无保留意见(de)审计报告.（3）如果已识别但尚未更正错报(de)汇总数接近重要性水平,审计师应当考虑该汇总数连同尚未发现(de)错报是否可能超过重要性水平,并考虑通过实施追加(de)审计程序,或要求管理层调整财务报表降低审计风险.16.论述销售与收款循环(de)主要业务活动.参考：①接受客户订单；②批准赊销信用；③按销售单供货；④按销售单装运货物；⑤向顾客开具账单；⑥记录销售；⑦办理和记录现金及银行存款收入；⑧办理和记录销售退回及折让折扣；⑨注销坏账；⑩提取坏账准备.17. 论述审计师执行初步业务活动(de)目(de)及内容.参考：审计师执行初步业务活动(de)目(de)是,帮助审计师确保已对所有可能会影响其审计计划(de)制定和执行,以及其将审计风险降至可接受低水平(de)事项和情况予以考虑.初步业务活动(de)内容包括：（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应(de)质量控制程序；（2）评价遵守职业道德规范(de)情况；（3）及时签订或修改审计业务约定书.18. 影响审计师承接业务(de)相关因素有哪些哪些是审计师可控(de)因素,哪些是审计师不可控(de)因素参考：（1）专业知识和人员配备；（2）独立性；（3）诚信；（4）声誉和形象；（5）会计实务；（6）财务状况；（7）盈利情况.其中,（1）、（2）属于审计师可以控制(de)因素,（3）—（7）属于审计师不可控(de)因素.19. 论述采购与付款循环(de)主要业务活动.参考：（1）请购商品和劳务；（2）编制订购单；（3）验收商品；（4）储存已验收商品；（5）编制付款凭单；（6）确认与记录负债；（7）支付负债；（8）记录现金、银行存款支出.20.为获取用于识别和评估舞弊风险(de)信息,审计人员应当实施哪些审计程序参考：（1）询问被审计单位(de)管理层、治理层以及内部(de)其他相关人员,以了解管理层针对舞弊风险设计(de)内部控制,以及治理层如何监督管理层对舞弊风险(de)识别和应对过程. （2）考虑是否存在舞弊风险因素.（3）考虑在实施分析程序时发现(de)异常关系或偏离预期(de)关系.（4）考虑有助于识别舞弊导致(de)重大错报风险(de)其他信息.21.项目质量控制复核一般在什么时间进行试论述项目质量控制复核和项目组内部复核(de)主要区别.参考：项目质量控制复核一般在出具审计报告前进行.主要区别：（1）复核主体不同.项目组内部复核是项目组内部进行(de)复核,而项目质量控制复核则是会计师事务所指派不参与该业务(de)人员,独立地对特定审计业务实施(de)复核.（2）复核对象不同.项目组对每项审计业务都应实施项目组内部复核,而会计师事务所只对特定审计业务才实施项目质量控制复核.（3）复核要求不同.项目组对每项业务实施(de)复核比较详细具体.项目质量控制复核则应突出重点,包括客观评价项目组作出(de)重大判断和在准备审计报告时得出(de)结论.22. 论述企业采购与付款循环(de)关键控制.参考：（1）编制需求计划和采购计划；（2）请购；（3）选择供应商；（4）确定采购价格；（5）订立框架协议或采购合同；（6）管理供应过程；（7）验收：（8）付款；（9）会计控制.23.论述审计报告(de)基本要素.参考：（1）标题；（2）收件人；（3）引言段；（4）管理层对财务报表(de)责任段；（5）审计师(de)责任段；（6）审计意见段；（7）审计师(de)签名和盖章；（8）会计师事务所(de)名称、地址及盖章；（9）报告日期.24. 有人认为,银行存款余额调节表中(de)未达账项均应调整,你赞同吗针对不同性质(de)未达账项,简述审计师(de)应对方案.参考：不赞同.因为银行存款余额调节表中(de)未达账项产生(de)原因有因时间差而形成(de)正常未达账项,也有由于差错（被审计单位或其客户或其双方）而形成(de)非正常未达账项.对于重大(de)未达账项属于非正常原因形成(de),应查明情况并提请被审计单位作出相应(de)调整；如果重大未达账项已于资产负债表日后到账,审计师也应提请被审计单位调整审计年度(de)财务报表.其他正常未达账项不需要提请被审计单位作出调整.。
例：中兴会计师事务所于2008年12月10 日接受甲公司的委托进行年度会计报表审计。
据了解，甲公司原是华远会计师事务所的常年客户，经向甲公司负责人员询问得知，负责甲公司审计业务的华远事务所的注册会计师李峰离职，经李峰介绍，转而委托中兴会计师事务所。
中兴会计师事务所的注册会计师要求在12月31日参与对公司存货进行的盘点，甲公司婉言拒绝，原因是公司曾于6月30日进行了盘点，当时李峰参与了盘点工作，且盘点时的所有资料均可以提供给注册会计师复核，现在刚刚接受一张订单，交货期限很短，如果停工盘点，则难以按期交货。
对此，中兴会计师事务所的注册会计师做了大量的工作，现了解到下面这些信息：（1）李峰与甲公司的总经理私人关系甚好。
（2）甲公司存货的内部控制有一定漏洞。
（3）审阅6月30日的盘点记录，其中A产品期末盘存量是20 000件，查阅以前月份的存货明细账，A 产品的期末库存每月都保持在10 000件至12 000件之间。
（4）甲公司的生产经营特点决定了存货的比重较大，约占总资产的40%左右。
请根据上述资料回答下列问题：（1）在这种情况下，注册会计师是否应该坚持对存货进行监督性盘点？请说明原因。
（5分）（2）如果不能进行监盘，也无法实施替代审计程序，应该出具哪种类型的审计报告？请说明原因。
（5分）（3）请写出该审计报告的导致出具该意见的事项段（5分）答：（1）在这种情况下，注册会计师必须坚持对存货进行监盘，主要考虑如下几个方面原因：第一，监盘是存货审计的必要程序，况且存货占总资产的比重很大。
第二，存货的内部控制有一定漏洞，这种情况下只在期中进行盘点是不妥的，况且前任注册会计师与公司总经理私人关系甚好。
第三，前任注册会计师李峰与公司总经理私人关系甚好，李峰的离职导致甲公司变更委托，在这种情况下，应考虑能否充分信赖前任注册会计师的工作。
第三，6月30日的盘点结果与以前月份的期末存货数量有相当大的波动，更应提醒现任注册会计师不能充分信赖前任注册会计师的工作。
《审计学》案例分析题一、审计重要性标准的初步评估（一）[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。
1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。
2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：（1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有；（2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库；（3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。
上述问题尚未调整。
[要求]（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；（2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。
（二）[资料]审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。
并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。
某公司资产构成及重要性水平分配方案见表重要性水平的分配单位：万元项目金额甲方案乙方案现金 700 72.8 应收账款 2 100 21 25.2 存货固定资产 4 200 7 000 42 70 70 42 总计 14 000 140 140 [要求]根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。
二、审计风险的分析[资料]检查风险，固有风险和控制风险的六种情况见表风险情况 1 2 3 4 5 6 检查风险（%） 1 1 6 6 6 6 固有风险（%）60 100 30 40 50 100 控制风险（%） 40 100 20 6050 100 审计风险（%） [要求]1.按照上述资料，计算每种情况下的审计风险。
2.根据风险之间的关系，分析下列情况对审计风险的影响（假定其他因素不变）：（1）检查风险减少；（2）控制风险减少；（3）固有风险减少；3.那一种情况所需要的审计证据最多？那一种情况需要的审计证据最少？请说明理由三、调节法的应用 [资料]1.阿兰姆机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生产出甲产品100千克。
2.20X2年12月31日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品结存2 100千克，加工程度50%；产成品结存4 800千克。
期末在产品和产成品账面记录与盘点数一致。
3.20X3年2月2日，审计人员委托对该企业进行财务审计。
当日，对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品盘存2 000千克，加工程度50%；产成品盘存5000千克。
4.其他有关资料如下：20X3年1月1日至2月2日，领料单记录生产领用A材料5 000千克：产成品交库单记录甲产品入库数4 000千克；产品发货单记录甲产品出库数4 500千克。
[要求]运用调节法验证20X2年12月31日有关会计资料的准确性。
四、相容职务的分析（一）[资料]昌运锅炉厂有以下一些工作：（1）批准物资采购的工作；（2）执行物资采购的工作；（3）对采购的物资进行验收的工作；（4）物资保管和发放的工作；（5）物资保管账的记录工作；（6）物资明细账的记录工作；（7）物资总分类账的记录工作；（8）物资的定期清查工作；（9）物资的账实核对工作；（10）物资明细账和总账的核对工作[要求]分析该厂上述工作中，哪些是不相容职务，并说明理由。
（二）[资料]东方贸易公司请你就下列问题提供咨询服务，该公司有三位员工必须分担下列工作：（1）记录并保管总账；（2）记录并保管应付账款明细账；（3）记录并保管应收账款明细账；（4）记录货币资金日记账；（5）保管，填写支票；（6）发出销货退回及折让的贷项通知单；（7）调节银行存款日记账与银行存款对账单；（8）保管并送存现金收入。
上述工作中，除6，7两项工作量较小外，其余各项工作量大体相当。
[要求]假如这三位职工的能力都不成问题，而且只需要他们做上面列出的工作。
请根据上述资料，说明应如何将这八项工作分配给三位职工，才能达到内部控制制度的要求。
五、内部控制制度的分析[资料]大中华剧院的出纳员在剧院专设的售票室负责售票，收款工作，每日各场次所出售的戏票，电影票均事先连续编号。
顾客一手交钱，出纳员一手交票。
顾客买票后须将入场券交给收票员才能进入剧院，收票员将入场券撕成两半，正券交还给顾客，副券则投入加锁的票箱中。
[要求]1.请问本例中在现金收入方面采取了哪些内部控制措施？2.假设售票员与收票员串通窃取现金收入，他们将采取哪些行动？3.对串通舞弊行为，采取何种措施可以揭发？4.剧院经理可采取哪些手段使其现金内部控制达到最佳的效果？六、审计报告的编制（一）[资料]20X2年12月，环宇公司的原材料计价方法由于价格上升做了变动，将原来的先进先出法改为后进先出法。
由于这一方法变动，使本年末原材料成本减少了20.1万元。
年末，试算平衡表已经按改变后的方法编制完成，会计方法的变动及对财务报表的影响已在报表附注中做了说明。
[要求]假定上述原材料计价方法的变动是合理的，审计人员应发表哪一种审计意见？试编制一份恰当的审计报告（范围段略）。
（二）[资料]注册会计师曹家德，吉刚于20X4年3月15日完成对鸿图股份有限公司20X3年度会计报表审计的外勤工作，包括完成各项规定审计程序。
假定20X2年度会计报表审计工作也由他们俩共同完成。
除以下几个事项外，曹家德、吉刚在编制审计报告时予以考虑外，其他条件符合出具无保留意见审计报告的要求。
1.审计过程中发现的需要调减利润400万元的调整事项。
鸿图公司已做调整。
2.A公司诉讼鸿图公司的某赔偿案，经长达一年半的审理，已于20X4年1月15日宣告结束，鸿图公司被判决赔偿450万元。
鸿图公司拒绝在20X2年度会计报表中反映。
3.鸿图公司对其下属的各子公司除按股分红以外，还按公司合同规定，要求各子公司每年上交5万元管理费。
4.鸿图公司存放在外地的存货，因受客观条件限制，未予监督盘点，但已使用其他审计程序进行了查实。
5.鸿图公司已于20X4年3月30日签署会计报表。
根据上述资料，曹家德，吉刚于草拟的审计报告如下：审计报告鸿图股份有限公司全体股东：我们审计了后附的鸿图股份有限公司（以下简称鸿图公司）20X3年12月31日资产负债表以及20X3年度的利润表和现金流量表。
我们按照《中国注册会计师独立审计准则》计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。
审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。
我们相信，我们的审计工作为我们发表意见提供了合理的基础。
我们认为，上述会计报表符合国家颁布的《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了鸿图公司20X3年12月31日的财务状况以及20X3年度经营成果和现金流量。
南华会计师事务所有限公司中国CPA：曹家德（签名并盖章）（公章）中国CPA：吉刚（签名并盖章）中国天津市报告日期：20X4年3月15日[要求]请根据上述资料，指出曹家德，吉刚草拟的审计报告中存在的问题。
（三）正则会计师事务所接受宏达建筑材料股份有限公司的委托，对该公司20X2年度的会计报表进行审查，注册会计师张明和刘宏进驻该公司以后，发现因几天连续的暴雨，使该公司遭受严重的水灾，办公室进水，许多手工计账的会计账簿受损，该公司账簿记录部分手工处理，部分计算机处理，但主要还是依赖手工处理。
由于保护得当，计算机处理的账簿记录未受损，张明和刘宏进试图根据计算机资料重建20X2年度的账户系统，但由于缺少重要的数据而难以全面恢复当初的会计记录。
[要求]1.张明和刘宏进应编制哪一种类型的审计报告？请说明理由。
2.请你编制一份恰当的审计报告。
七、审计意见的表述（一）[资料]1.A公司拥有自购置之日起就大幅度增值的房屋一栋。
资产负债表中将该房屋以现行评估价表示，并已充分披露，该公司深信资产负债表中所列房屋估价较为合理。
2.B公司为非银行金融公司，该公司遵照政府有关部门的规定贬值会计报表，但某些项目和《企业会计准则》严重背离。
这些项目所涉及的金额不大，而且在会计报表的附注中做了充分揭示。
3.C公司对各子公司都拥有股票投资。
已查明。
各项投资均以原始成本入账，但难于审核各子公司，以查明资产负债表中长期投资数额的真实性。
4.D公司正作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，将用公司的部分资产赔偿，公司已在会计报表附注中做了说明。
[要求]请分别就上述四种情况，指出注册会计师杨敏应出具何种审计意见类型的审计报告，并简要说明理由。
（二）[资料]林红注册师已完成对华联股份有限公司20X2年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告，假定20X1年度的审计工作也由该注册会计师完成，在本年度的审计工作已完成各项规定审计程序，在复核工作底稿时，除发现有以下几项情况需要在编制审计报告时加以考虑外，其他方面均符合出具无保留意见报告的要求。
1.华联公司不愿编制20X0―20X2年三年的比较会计报表。
2.华联公司不愿公开现金流量表。
3.20X2年华联公司变更了固定资产折旧方法，并已在会计报表附注中说明，但未经主管财政机关批准。
4.华联公司20X2年末产成品期末余额多计10 000元，影响了20X2年的利润，注册会计师提请该公司调整，但未予接受。
5.华联公司从20X2年7月份起对产成品发出计价由加权平均法改为后进先出法，使20X2年销售成本上升1.5万元，这一变化未在会计报表中说明，确定应纳税所得额时未做调整。
6.一些应收账款账户余额无法实施函证程序，但已应用其他审计程序进行了验证。
7.华联公司20X2年6月30日向某银行取得1 000万元长期货款，用于购建固定资产，货款合同限定，须到20X3年12月31日后，若获得利润方可支付现金股利，华联公司不愿在会计报表附注中予以说明。
[要求]说明上述各项情况对审计报告的影响及原因。
八、资产负债表的审查[资料]海星公司20X2年12月31日所有者权益变动情况表所有者权益变动情况表单位：元所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润合计金额年初 8750000 953000 4820000 1350000 15873000 期末 7963000 95300 5420000 1687500 15165800 差异额 -787000 ―― 600000 37500 707200 差异率（%）―8.99 ―― 12.45 25 4.46 经审计人员审查，发现以下情况： 1.该公司注册资本1 000万元。
2.该公司20X2年末税后利润600万元。
3.该公司盈余公积税后利润的10%提取。
4.该公司按当年可供分配利润的75%分给其他单位利润。
