资产减值--中级会计师辅导《中级会计实务》第八章讲义1

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第八章讲义3资产组的认定及减值处理一、资产组的认定在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，并据此判断是否需要计提资产减值准备及应当计提多少资产减值准备。

（一）资产组的概念资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。

资产组应当由创造现金流入的相关资产构成。

（二）认定资产组应当考虑的因素1.必要条件：以能否产生独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。

例如，丙矿业公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和运输相配套，建设有一条专用铁路线。

该铁路除非报废出售，其在持续使用中，难以脱离与煤矿生产和运输相关的资产而产生单独的现金流入，因此，丙矿业公司难以对专用铁路的可收回金额进行单独估计，专用铁路线和煤矿其他相关资产必须结合在一起，成为一个资产组，以估计该资产组的可收回金额。

企业内部可能有不同的分公司或生产线，如果其中某个分公司或生产线能够产生独立的现金流量，则该分公司或生产线就可以判断为一个资产组；反之，如果该分公司或生产线不能产生独立的现金流量，其必须和其他的分公司或生产线组合才能产生独立的现金流量的，应和其他分公司或生产组一起认定为一个资产组。

【例题11·业务题】丁公司拥有A、B、C三家工厂，以生产某单一产品。

A、B、C三家工厂分别位于三个不同的国家，三个国家又位于三个不同的洲。

工厂A生产一种组件，由工厂B或者C进行组装，最终产品由B 或者C销往世界各地，工厂B的产品可以在本地销售，也可以在工厂C所在洲销售（如果将产品从工厂B运到工厂C所在洲更方便的话）。

工厂B和C的生产能力合在一起尚有剩余，没有被完全利用。

工厂B和C生产能力的利用程度依赖于丁公司对于所销售产品在两地之间的分配。

以下分别认定与工厂A、B、C有关的资产组。

如何确定资产组？[答疑编号3265080201]『正确答案』如果工厂A生产的产品（即组件）存在活跃市场，则工厂A很可能可以认定为一个单独的资产组，原因是它生产的产品尽管主要用于工厂B或者C组装销售，但是由于该产品存在活跃市场，可以产生独立的现金流量，因此，通常应当认定为一个单独的资产组。

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第八章讲义1资产减值的认定一、资产减值的概念及其范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

《企业会计准则第8号——资产减值》准则（及本章）主要涉及到七项资产：注：①第四类长期股权投资（对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资）的减值执行《企业会计准则第22号――金融工具的确认和计量》准则，计提的减值也不允许转回。

②采用公允价值模式计量的投资性房地产不存在计提减值的问题。

按照《企业会计准则第8号——资产减值》准则规定，以上资产所计提的减值准备都不允许转回。

【拓展】“不允许转回”这个规定，其目的之一是为了防止企业利用资产减值准备的计提与转回操纵利润。

【例题1·多选题】下列资产所计提的减值准备，可以在以后期间转回的有（）。

A.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产B.持有至到期投资C.存货D.无形资产[答疑编号3265080101]『正确答案』BC二、资产减值的认定（一）期末必须进行减值测试的资产1.因企业合并形成的商誉；2.使用寿命不确定的无形资产。

对于这两类资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。

除此之外的其他资产都应是在存在减值迹象时进行减值测试。

因为在实务中，减值测试在具体操作时比较复杂，且容易影响会计信息的真实性及可靠性，所以这些资产不宜频繁进行减值测试。

（二）减值迹象的判断【例题2·多选题】下列资产项目中，每年末必须进行减值测试的有（）。

A.固定资产B.商誉C.使用寿命有限的无形资产D.使用寿命不确定的无形资产[答疑编号3265080102]『正确答案』BD资产可收回金额的计量和减值损失的确定一、总体要求（一）原则不同类型的资产进行减值测试时，一般都是某两项指标的比较：本章中，资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

第八章资产减值【本章考点清单】知识点：资产减值的范围【母题1·多选题】以下不适用于“资产减值”准则的资产有（）。

A.存货B.固定资产C.持有至到期投资D.商誉【答案】AC【解析】存货的减值，适用“存货”准则；持有至到期投资的减值适用“金融工具确认和计量”准则。

【考点链接】资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。

主要是企业的非流动资产，具体包括以下资产：1. 对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。

2. 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产。

3. 固定资产。

4. 生产性生物资产。

5. 无形资产。

6. 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

商誉减值的处理见《企业会计准则第8号--资产减值》的相关规定。

【同类考题1·单选题】下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（）。

A.商誉B.固定资产C.长期股权投资D.投资性房地产【答案】A【解析】商誉无论是否存在减值迹象，都至少于每年年度终了进行减值测试。

知识点：资产可收回金额的计量【母题1·单选题】2012年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为1 000万元。

预计处置费用为100万元，预计未来现金流量的现值为960万元。

当日，该项固定资产的可收回金额为（）万元。

A.860B.900C.960D.1 000【答案】C【解析】可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，其中公允价值减去处置费用后的净额=1 000-100=900（万元），预计未来现金流量现值为960万元，所以该固定资产的可收回金额为960万元，选项C正确。

【母题2·单选题】2017年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为7 000万元，预计至开发完成尚需投入600万元。

该项目以前未计提减值准备。

由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量现值为5 600万元，未扣除继续开发所需投入的因素预计未来现金流量现值为5900万元。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园 1中级会计师考试辅导《中级会计实务》第八章讲义6例题【例题·计算分析题】甲公司在2011年1月1日以3 200万元的价格收购了乙公司80%的股权。

在购买日,乙公司可辨认净资产的账面价值为2 800万元，公允价值为3 000万元（包括一项固定资产评估增值，预计尚可使用年限10年）。

假定乙公司的所有资产被认定为一个资产组，由于该资产组包括商誉,因此,它至少应当于每年年度终了进行减值测试。

在2012年末, 甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为2 000万元, 2011年12月31日乙公司实现净利润500万元，2012年12月31日乙公司发生净亏损800万元。

没有发生内部交易。

[答疑编号5668080401]『正确答案』（1）计算2011年合并报表确认商誉商誉＝3 200－3 000×80%＝800（万元）（2）计算2011年12月31日总商誉总商誉＝800/80%＝1 000（万元）（3）乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值＝3 000＋（500－200/10）+ （－800－200/10）＝2 660（万元）（4）甲公司确认不包含商誉的资产组减值损失＝2 660－2000＝660（万元）【提示】说明可辨认资产需要计提减值准备。

（5）甲公司确认包含商誉的资产组减值损失=（2 660＋总商誉1 000）－2 000＝1 660（万元）（6）甲公司商誉应计提的减值准备＝（1 660－660）×80%＝800（万元）（7）甲公司可辨认资产（假定为固定资产）应计提的减值准备=660（万元）借：资产减值损失——商誉 800——固定资产660贷：商誉减值准备800固定资产减值准备660【例题·计算分析题】A公司以下列资产作为对价购买C公司持有B公司的60%股权。

（1）对价资料如下（单位：万元）：公允价值无形资产10 000可供出售金融资产 6 5002012年6月30日办理完成了B公司的股东变更登记手续，取得B公司控制权。

第八章资产减值第01讲资产减值概述一、内容提要本章系统地介绍了资产减值的适用范围、资产减值的迹象、可收回价值的确认、资产组的界定、资产组减值损失的确认、总部资产的分摊及减值的会计处理以及商誉减值的会计处理。

[讲义编号NODE01186000080100000101：针对本讲义提问]二、关键考点1.资产减值准则适用范围的界定；2.需定期测试减值的三个资产认定；3.可收回价值的确认；4.减值额的计算及减值提取后各期折旧或摊销的计算；5.资产组的减值损失在各项资产之间的分配；6.总部资产减值的测算；7.商誉减值的测算。

[讲义编号NODE01186000080100000102：针对本讲义提问]三、历年试题分析年份题型题数分数考点单选题 1 1 需定期检测减值的资产界定2013多选题 1 2 减值不得恢复的资产的界定多选题 1 2 不得转回的资产减值项目界定2014判断题 1 1 资产组界定原则2015 单选题 1 1 可供出售金融资产减值恢复的会计处理[讲义编号NODE01186000080100000103：针对本讲义提问]四、知识点精讲【知识点】资产减值概述（一）资产减值的概念资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

（二）资产减值准则适用的范围1.长期股权投资（对子公司、联营企业和合营企业的投资）；2.成本模式后续计量的投资性房地产；3.固定资产；4.生产性生物资产；举例：三鹿奶粉厂下边的奶牛场有如下记账凭证：（1）买奶牛时摘要买奶牛借：在建工程贷：银行存款（2）奶牛哺育期摘要固定资产改扩建借：在建工程贷：原材料应付工资累计折旧（3）奶牛可以产奶时摘要固定资产达到预定可使用状态借：固定资产——大白、二黑、三花贷：在建工程[讲义编号NODE01186000080100000104：针对本讲义提问][讲义编号NODE01186000080100000105：针对本讲义提问]5.油气资产（探明矿区权益、井及相关设施）；6.无形资产；7.商誉。

第八章资产减值考情分析本章在近三年考题中客观题和主观题均有出现；2023年、2023年均以客观题形式考察，分值分别为2分、3分；2023年有一道综合题，分值为15分。

本章是重难点章节。

近来三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示：题型2023年2023年2023年考点单项选择题1题1分－－估计未来现金流量应考虑旳原因多选题1题2分－1题2分（1）资产组减值测试；（2）估计未来现金流量应考虑旳原因判断题－－1题1分资产组认定根据综合题－1题15分—波及总部资产旳资产组减值和商誉减值合计2题3分1题15分2题3分－内容简介注：本章重难点重要有：①可收回金额确实定；②资产组旳减值处理；③总部资产旳减值处理；④商誉旳减值处理内容讲解第一节资产减值旳认定一、资产减值旳概念及其范围资产减值，是指资产旳可收回金额低于其账面价值。

《企业会计准则第8号——资产减值》准则（及本章）重要波及到七项资产：注：①第四类长期股权投资（对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量旳权益性投资）旳减值执行《企业会计准则第22号――金融工具确实认和计量》准则，计提旳减值也不容许转回。

②采用公允价值模式计量旳投资性房地产不存在计提减值旳问题。

按照《企业会计准则第8号——资产减值》准则规定，以上资产所计提旳减值准备都不容许转回。

【拓展】“不容许转回”这个规定，其目旳之一是为了防止企业运用资产减值准备旳计提与转回操纵利润。

【例题1·多选题】下列资产所计提旳减值准备，可以在后来期间转回旳有（）。

A.采用成本模式进行后续计量旳投资性房地产B.持有至到期投资C.存货D.无形资产[答疑编号]『对旳答案』BC二、资产减值旳认定（一）期末必须进行减值测试旳资产1.因企业合并形成旳商誉；2.使用寿命不确定旳无形资产。

对于这两类资产，无论与否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。

除此之外旳其他资产都应是在存在减值迹象时进行减值测试。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第八章讲义3例题【例题·计算题】甲公司为一物流企业，经营国际货物运输业务。

由于拥有的专门用于国际货物运输货轮出现了减值迹象。

甲公司于2012年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：（1）甲公司以人民币为记账本位币，国际货物运输采用美元结算。

（2）2012年12月31日，货轮的账面价值为人民币10 000万元，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。

（3）甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量:（4）甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。

（5）甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：（P/S ，10%，1）＝0.9091；（P/S，12%，1）＝0.8929（P/S ，10%，2）＝0.8264；（P/S，12%，2）＝0.7972（P/S ，10%，3）＝0.7513；（P/S，12%，3）＝0.7118（P/S ，10%，4）＝0.6830；（P/S，12%，4）＝0.6355（P/S ，10%，5）＝0.6209；（P/S，12%，5）＝0.5674（6）2012年12月31日的汇率为1美元＝6.85元人民币。

[答疑编号5668080106]『正确答案』（1）计算货轮未来5年外币现金流量的现值＝380×0.8929＋342×0.7972＋324×0.7118＋354×0.6355＋372×0.5674＝1 278.61（万美元）（2）将外币现值折算人民币。

＝1 278.61×6.85＝8 758.48（万元）。

（3）计算货轮应计提的减值准备由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额就是未来现金流量现值8 758.48万元。