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第四章长期股权投资第一节长期股权投资的确认和初始计量一、长期股权投资的概念和核算范围（一）概念1．股权投资，又称权益性投资，是指通过付出现金或非现金资产等取得被投资单位的股份或股权，享有一定比例的权益份额代表的资产。
【注】投资企业取得被投资单位的股权，相应地享有被投资单位净资产有关份额，通过自被投资单位分得现金股利或利润以及待被投资单位增值后出售等获利。
2．长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
【要点提示1】长期股权投资，不是根据投资期限长短划分，而是对被投资方施加影响的程度以及风险和收益的特征来划分。
【要点提示2】股权投资取得方式有2种：1．购买股权进行投资：甲公司向丙公司购买其持有的乙公司的股权，对乙公司进行投资，甲公司要确认长期股权投资，乙公司要调整股东明细账，丙公司的股东要进行处置投资的会计处理。
（主要学习该类业务的会计处理）2．设立投资：甲公司和其他股东一起，设立乙公司，甲公司要确认长期股权投资，这也是长期股权投资研究的主体，但乙公司接受股东投资，也是要进行会计处理的。
（二）核算范围1．投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资2．投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资；3．投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。
股权投资 风险 参与管理影响的程度 特点长期股权投资（2号准则） 经营风险有经营权，参与经营管理活动战略性投资金融工具的确认和计量（22号准则） 价格变动风险信用风险无经营权，不参与经营管理活动，更关注金融工具价格的变动财务性投资重点提示：1．投资风险、参与管理程度及投资特点区别股权投资 风险 参与管理影响的程度 特点 长期股权投资（2号准则）经营风险 有经营权，参与经营管理活动 战略性投资金融工具的确认和计量（22号准则） 价格变动风险信用风险无经营权，不参与经营管理活动，更关注金融工具价格的变动财务性投资2．会计确认的区别对被投资单位影响程度 投资方的确认 控制 对子公司的投资 长期股权投资（后续计量成本法） 共同控制 对合营企业的投资 长期股权投资（后续计量权益法） 重大影响 对联营企业的投资 长期股权投资（后续计量权益法）除2号准则以外 确认金融资产2或3分类不具有控制、共同控制或重大影响 按《金融工具确认和计量》准则核算指定到2分类的非交易性权益工具投资其他权益工具投资划分为第3分类 交易性金融资产二、长期股权投资初始计量——按初始投资成本入账（一）【要点提示】分三类业务进行会计处理对被投资单位影响程度 业务类型 初始计量控制同一控制 业务1（权益结合法）非同一控制 业务2（购买法）共同控制、重大影响 共同控制、重大影响业务3（考虑后续计量权益法）（1）同一控制下控股合并取得长期股权投资，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
长期股权投资（上）CAS 2（2014）企业会计准则第2号主讲人：孟宪胜一、学习背景⏹2014年3月13日，财政部发布了《关于印发修订<企业会计准则第2号——长期股权投资>的通知》（财会[2014]14号），对CAS 2（2006）进行了整体修订。
新修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》（CAS 2（2014））自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行，原CAS 2（2006）同时废止。
CAS.2¡ª¡ª内容目录长期股权投资的定义准则适用范围信息披露初始计量后续计量衔接规定二、主要变动⏹（一）适用范围：¡°四改三¡±⏹CAS 2（2014）明确规范权益性投资，即投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
⏹不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资，适用《企业会计准则第22号¡ª¡ª金融工具确认和计量》（CAS 22）。
二、主要变动⏹（二）基本概念⏹由于修订后的合并财务报表准则，以及新发布的合营安排准则，对“控制”、“共同控制”和“合营企业”的定义进行了重新修订，因此，CAS 2（2014）明确，在判断“控制”、“共同控制”和“合营企业”时，应按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》（CAS 33（2014））和《企业会计准则第40号——合营安排》（CAS 40（2014））进行判断，CAS 2（2014）仅对“重大影响”的判断进行了规范。
二、主要变动⏹（三）权益法下被投资方其他净资产变动的处理⏹作为国内国际准则讨论多年的问题，CAS 2（2014）率先明确，对于权益法核算的长期股权投资，被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理（1）企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。
控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉；吸收合并的情况下，该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。
（2）企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）。
在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。
在吸收合并的情况下，上述差额，应计入购买方的合并当期的个别利润表。
小结：同一控制下的企业合并处理与非同一控制下的企业合并处理对比：（1）同一控制下长期股权投资按照享有被投资方所有者权益账面价值的份额入账，非同一控制下是按合并成本金额计入长期股权投资。
（2）同一控制下，支付对价的账面价值与长期股权投资的差额计入资本公积，留存收益等；非同一控制下，差额主要是付出资产公允价值与账面价值的差额，需要根据不同的对价资产计入不同科目。
（3）同一控制下，直接相关费用计入管理费用；非同一控制下，直接相关费用计入合并成本。
（4）同一控制下是按原账面价值反映的，非同一控制下是按公允价值反映的。
（5）同一控制下不会确认商誉，非同一控制下可能会产生商誉。
（6）同一控制下不会产生新资产和新负债，非同一控制下可能会产生新资产和新负债。
考点四：长期股权投资核算的成本法注：对于长期股权投资，如果不考虑其他因素，则持股比例在20%（含）～50%（含）之间的，一般应该采用权益法核算；其他的情况下一般应该采用成本法核算。
成本法，2.投资年度以后分得现金股利或利润投资企业在投资年度以后分得现金股利或利润时，应根据不同情况分别计算应冲减初始投资成本和应确认的投资收益。
应冲减初始投资成本的金额＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利或利润－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的持股比例－投资企业已冲减初始投资成本具体运用“应冲减初始投资成本”的公式时，如果计算得数为正数则冲减初始投资成本；如果计算得数为零则不需要冲减初始投资成本；如果计算得数为负数则不但不需要冲减初始投资成本，还需要恢复原冲减的初始投资成本，但恢复增加数不能大于原累计冲减数。
长期股权投资二、后续计量（一）成本法1、长期股权投资始终按初始入账成本计价。
追加投资时除外。
2、投资收益的确认。
投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利确认投资收益（P36例7）。
投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外除外。
（二）权益法核算使用的明细科目：—成本、—损益调整、—其他权益变动。
1．对初始投资成本的调整（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。
【例题1】A公司以银行存款2000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。
（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资—成本 2000贷：银行存款 2000注：商誉200万元（2000-6000×30%）体现在长期股权投资成本中。
（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资—成本 2000 （初始计量）贷：银行存款 2000借：长期股权投资—成本 100贷：营业外收入 100 （后续计量）2、追加投资时按追加的投资成本，增加账面价值。
3、损益调整（1）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。
借：长期股权投资—乙公司（损益调整）贷：投资收益或：借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整权益法的类型图示如下：①购买权益法举例【分析 P38例3-9】以固定资产为例：投资时账面价值1200-240=960 公允价值1600期末账面价值1200-300=900 公允价值1600-100=1500则：（1600-1500）-（960-900）=40公允价值计量与账面价值计量相比，固定资产价值减少40万，可以转换为损益即折旧增加40简化计算：投资时至期末按公允价值计算的损益-投资时至期末按账面价值计算的损益=1600/16-1200/20=40②完全权益法投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。
第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的内容根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，长期股权投资包括：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（即通过合并取得的长期股权投资，需要编制合并财务报表）（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资，即对参股企业投资。
【拓展】●上图中20%和50%的比例只是一个形式，最终要采用实质重于形式会计信息质量要求进行判断。
●共同控制无法用准确的投资比例或者比例段来表达，因为0＜投资比例≤50%任何一个比例都有可能形成共同控制。
也就是说共同控制的企业必须至少有两个并列的大股东。
比如：A公司和B公司都对C公司投资50%，则C公司受A公司和B公司的共同控制，为A公司和B公司的合营企业；若是A公司和B公司都对C公司投资30%，其余股份全部分散到其他小股东，C公司的经营政策以及财务的决策权仍需要A公司和B公司共同决定，则C公司仍为A公司和B公司的合营企业。
二、初始计量的两种情况长期股权投资的四个内容从初始计量的角度来讲，分为两种情况：1.企业合并所形成的长期股权投资（对子公司的投资），应该采用《企业会计准则第20号——企业合并》的相关规定进行初始计量；2.企业合并之外其他方式形成的长期股权投资（对合营企业投资、对联营企业投资、以及企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资），应该采用《企业会计准则第2号——长期股权投资》的相关规定进行初始计量。
三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）企业合并概述企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
