往来函证汇总表

函证审计程序专项检查情况通报（学习笔记1）

——银行函证问题

槿思成

一、银行函证的问题

突出表现在未对部分银行存款账户进行函证且无充分理由、未对函证过程保持控制、未调查回函不符的原因、未关注回函异常情况等。

1、未对部分重要银行账户实施函证，且未记录不予函证的理由

审计准则的规定，注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明其对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

大华会计师事务所指引：如果项目现场负责经理依据审计计划、重要性原则及相应的风险控制措施等决定对部分银行存款不做函证的必须在审计工作底稿中清楚记录职业判断过程及相关原因，并设计替代审计程序，如：对已销户的银行存款账户取得销户证明。

项目中常用的理由被驳回：

某项目以银行存款余额或发生额较小、银行账户开立时间短、账户尚未启用为由，对28个银行存款账户未进行函证，数量占全部银行账户的27% 。审计底稿未充分记录不予函证的理由。

项目中经常忽视的函证事项：

部分项目未对零余额账户、社保专户、境外银行存款项目、本年注销的账户或已销户转款临时账户等进行函证，底稿未充分记录不予函证的理由。

槿思成：最好的方式是能函都函，尽量和企业沟通，对于准则中，“充分证据”检查人员与执行程序人员的理解思路可能不太一样。其次如存不能函，应该如大华指引中的：必须在审计工作底稿中清楚记录职业判断过程及相关原因，并设计替代审计程序，如：对已销户的银行存款账户取得销户证明。

2、未对函证过程保持必要的控制

项目底稿未留存发函和回函的快递单据，无法证明询证函是由注册会计师直接发出或由注册会计师直接从被询证者获取；很多项目采取亲函形式，但底稿无相关亲函记录。

槿思成：思成自己做项目的时候对于发函面单不太关注，这个问题后续需要改正。

3、在未回函情况下，未实施替代程序，未考虑对审计意见的影响

被审计单位：索引号：页次：项目：XX账款函证结果汇总表编制人： 日期：1900/1/0财务报表截止日/期间：复核人： 日期：1900/1/0

函证余额所属日期：询证函第一次发出函证日的账户余额：询证函第二次发出减：内部往来余额：扣除内部往来后预付账款的余额： -

抽样基础

样 本XX账款往来户个数函证的往来户个数所占比例XX账款余额函证的预付账款余额所占比例

借方余额户贷方余额户零余额户*---------合 计 - -*：指余额为零的往来户。

金额分析

项目

回函确认相符的余额经调节后核对一致的余额通过期后情况予以验证的余额以其他方法验证的余额所验证的余额调整数未核实金额争议金额 - - -函证的XX账款余额占函证余额的比例占XX帐款余额的比例编制说明：本底稿可做为预付账款函证程序的“测试控

往来款子的审计要点

1,一般情形下是函证,遴选大额的.2,但是函证对方不必定会回函.抽凭检讨一下

起首要看一下往来性质,假如认为平常,抽凭并让企业供给支撑文件,

大额的必定抽凭检讨一下.

3,举例：

①敷衍账款：起首要肯定付款的帐期---由倾销部分供给付款申请明细表--财务审核--各部分引导签阅--附发票金额要审核.

留意：财务审核这一环节,重要看签字是否齐备,金额是否精确.发票是否正规.账期是否相符企业付款轨制等.

②其他应收款,其他敷衍款

往来款子的审计

摘要：根据往来账科目核算的特色,所有的二级科目都应当有明白的核算对象及核算内容,即管帐科目反应的内容和名称有其明白的对应关系.核算对象应当明白并可函证确认,不然就应当将其列为重点审计对象.本文经由过程举例解释的方法进行了具体的阐述,为增强往来款子的审计供给了参考建议.

症结词：往来账;留意事项;审计办法

往来账重要包含应收账款.预付账款.其他应收款.敷衍账款.其他敷衍款等科目,在审计工作中,因往来账的很多经济营业其实不直接表示为收入.成本等迟钝项目,且大多科目明细繁多.产生频仍.函证也比较艰苦,假如审计人员不卖力剖析断定,或仅仅用少量抽取凭证的审计办法,往往会错掉很多发明问题的机遇,在此,笔者联合本身的部分审计案例,浅谈一下关于往来账审计的留意事项和办法.

根据审计目标的不合,审计人员在核阅被审计单位的基本材料后,应具体懂得该单位的资金运营.经营规模.重要的客户对象等情形,在懂得情形的进程中应慢慢明白本身的重点审计偏向.在对往来账进行审计时应对企业的往来账的二级科目及金额进行剖析断定,往来账的产生大多与资金亲密相干,一个治理成熟的企业平日都邑制订一套较为完美的资金审批和内掌握度,而这些轨制也是对往来账审计的重要根据之一,从这种意义上讲,往来账的审计更强调相符性测试,在进行本质性测试的同时进行相符性测试,往往可以或许发明一些隐蔽在往来账中的问题.

模板资料 资源共享 阶段性专题二：函证

目录

I.专题设置目的

II.专题知识点总结

III.考题模式总结和典题精讲

专题设置目的

函证的知识分散于第三章、第九章、第十一章以及第十二章，分别介绍函证的基本理论、应收账款函证、应付账款函证以及银行函证。在历年考试中，函证通常是简答题和综合题的必考点。2017年考试中，考生需要关注：

（1）对函证的所有相关内容进行地毯式复习；

（2）背记教材原文，能够进行专业化表述；

（3）训练在更加灵活的实务情景中作出职业判断。

专题知识点总结

章节 涉及核心考点

第三章 （1）函证的对象；

（2）函证的范围；

（3）函证的时间；

（4）函证的方式；

（5）管理层要求不实施函证的处理； （6）发出函证的控制；

（7）评价回函的可靠性；

（8）评价回函的限制性条款；

（9）回函的舞弊风险迹象；

（10）积极式函证未收到回函的处理；

第九章 (11)应收账款函证的范围和对象；

(12)对不符事项的处理；

(13)对未回函项目实施替代程序；

第十一章 (14)函证应付账款；

第十二章 (15)函证银行存款余额。

考题模式总结和典题精讲

考题模式一：考查函证的必要性和豁免情形

简答题【改编自历年真题】

A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的内容摘录如下：

（1）A注册会计师对甲公司2016年12月31日有往来余额的所有银行账户实施函证程序，根据回函结果编制银行函证结果汇总表，并将其纳入审计工作底稿作为充分、适当的审计证据。

（2）乙公司是甲公司的重要客户之一，由于经营不善和财务状况恶化，该客户已申请破产清算，甲公司据此对相关应收账款全额计提坏账准备，A注册会计师据此认为无需须对其进行发函，选取另一样本实施函证。

（3）政府机构丙向甲公司采购政府物资，考虑到该客户出于制度的规定无法回函，A注册会计师决定不再向其寄发询证函，直接实施替代程序，获取相关、可靠的审计证据。