第三章 1 会计等式与复式记账
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第三章会计等式与复式记账
本章是方法性章节，讲解的是会计的理论基础和记账方法，十分重要，记账方法掌握不了将无法对经济业务进行正确的会计处理。
在近年的考试中，理论知识部分主要以单选、多选、判断的题型考核，分值约为8分，关于经济业务类型的分析和借贷记账法的应用主要用综合题或计算分析题题型考核，分值约为10分。
本章知识结构导图
第一节会计等式
一、“资产=负债+所有者权益”及经济业务类型
（一）资产=负债+所有者权益
资产：资产是资金的具体表现形态和运用形式，企业从事生产经营活动，必须拥有或控制一定数量的能满足其需要的资源。
负债和所有者权益：体现了资金的来源，债权人出资享有的是债权人的权益，所有者出资享有的是所有者的权益，两者统称为权益。
如果企业持续经营，则资金运用=资金来源，即在任一时点，对特定主体都有“资产=权益”的恒等关系，即
资产=负债+所有者权益
该等式反映了资产、负债、所有者权益三要素之间的内在联系和数量关系，表明了企业在某一特定时点的财务状况，因此也称为静态会计恒等式。
该等式是编制资产负债表的理论基础，又被称为资产负债表等式。
【提示】在“资产=负债+所有者权益”等式中，负债总是位于所有者权益之前，这种顺序排列并非随意，而有特定的经济意义，不可以随意颠倒。
（二）经济业务对会计恒等式的影响和经济业务类型
对会计恒等式的理解，主要通过分析企业发生的经济业务对等式的影响，总结企业经济业务的类型。
企业在生产经营过程中，每天会发生多种多样、错综复杂的经济业务，从而引起各会计要素的增减变动，但分析可以发现，这些业务不论多复杂，只能影响要素的数量，最终并不
影响等式的恒等关系。
根据经济业务对“资产=权益”的影响不同，可以将经济业务分为4类，根据其对“资产=负债+所有者权益”的影响不同，可以将其分为9类，但有的经济业务会引起企业资金总额变化，有的不影响企业的资金总额。
具体分类如下所示：
【例题1·多选题】下列经济业务，不会引起资产总额发生增减变化的是（）。
A.用银行存款购买原材料，材料已经入库
B.购入机器设备一台，相关款项尚未支付
C.将多余现金送存银行
D.投资者投入本企业专利一项
【答案】AC
【解析】选项B属于资产增加，负债增加；选项D属于资产增加，所有者权益增加。
【例题2·单选题】下列经济业务，不会引起资产总额发生增减变化的是（）。
（2013）
A.接受投资者投资，款项存入银行
B.从银行提取现金
C.用银行存款偿还应付账款
D.采购材料入库，暂未付款
【答案】B
【解析】选项A属于资产总额增加；选项C属于资产总额减少；选项D属于资产总额增加。
【例题3·综合题】某企业，本月发生了以下几笔业务：①用银行存款购买材料；②用银行存款支付前欠A公司货款；③向银行借入长期借款，款项已经存入银行；④收到所有者投入设备。
请根据经济业务类型分析回答下列问题：
（1）（不定项选择）以上业务属于一项资产增加，另一项资产减少的业务有（）笔。
A.1
B.2
C.3
D.4
（2）（不定项选择）以上业务哪些属于资产增加，所有者权益增加的（）。
A.①
B.②
C.③
D.④
【答案】(1)A；(2)D
【解析】这一题是2013年3月北京会计证无纸化考试的真题模拟。
业务①银行存款减少，
原材料增加，银行存款和原材料同属于企业的资产，所以属于资产内部增减的业务，资金总额不变；业务②银行存款减少，同时，欠A公司的应付账款减少，属于资产和负债同减的业务，企业资金总额减少；业务③长期借款这一项负债增加，同时银行存款这项资产也增加，属于资产和负债同增的业务，企业资金总额增加；业务④有新的投资者投资，实收资本增加，同时固定资产增加，属于资产和所有者权益同增的业务，企业资金总额增加。
【例题4·单选题】某企业的资产总额为180万元，负债为60万元，在将企业债务25万元偿还之后，企业所有者权益总额为（）万元。
（2013）
A.95
B.100
C.120
D.145
【答案】C
【解析】所有者权益=资产-负债=180-60=120万元，偿还债务属于资产和负债同减的业务，不改变所有者权益总额。
【例题5·判断题】“资产=负债+所有者权益”体现了企业资金运动过程中某一特定时期的资产分布和权益构成。
（）
【答案】×
【解析】“资产=负债+所有者权益”是静态会计等式，反映的是一定时点，而非一定时期的财务状况，即资产分布和权益构成。
【例题6·判断题】企业将短期借款展期，变更为长期借款，该项经济业务会引起会计等式左右两边会计要素发生一增一减的变化。
（）（2013）
【答案】×
【解析】将短期借款展期为长期借款是负债一增一减的业务，只影响等式右边，不影响左边。
【例题7·判断题】如果资产不变，必然只能发生负债和所有者权益一增一减的情况。
（）（2013）
【答案】×
【解析】还有可能是负债一增一减，所有者权益不变，或者所有者权益一增一减，负债不变。
【例题8·多选题】下列属于静态会计等式的有（）。
（2013）
A.收入-费用=利润
B.资产=负债+权益
C.资产=负债+所有者权益
D.资产=权益
【答案】CD
【解析】选项A动态等式；选项B错误，等式根本不成立。
