营改增税目税率与增值税率一览

经矫祝野２０１３年第０１期Ｅｃｏｎｏｍｉｃ　Ｖｉｓｉｏｎ　金融财税　“若　Ｉ［＝＝Ｉ　改增＂实施后营业税征税范围的变动　高晖　（广州市市政职业学校广东广州５１００００）　摘要：“营改增”政策实施后，营业税的征税范围也随之发生了变　动。本文从“营改增”政策实施前后的营业税征税范围的对比角度出发，　对政策实施后的新营业税的征税范围进行比较归纳。　关键词：营改增；营业税；征税范围　＜财政部、国家税务总局关于印发（营业税改征增值税试点方案）的　通知》（财税［２０１１］１ｌ１０号）规定，从２０１２年１月１　１３开始，我国对试点　地区（上海地区）先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开　展营业税改增值税试点。该政策的实施。使得营业税的征税对象发生了　较大的变化。本文从营业税征税对象的角度出发，对营改增政策实施　后，对已发生变化的营业税征税对象进行详细阐述。　原《营业税暂行条例》的征税对象中，包括应税劳务、转让无形资产　和销售不动产。应纳营业税的劳务，是指除应纳增值税的加工、修理修　配两种劳务外的其他劳务，其具体项目由《营业税税目税率表》及《营业　税税目注释》规定，包括交通运输劳务，建筑安装劳务、金融保险劳务、　邮电通讯劳务、文化体育劳务、娱乐服务和其他服务。因“营改增”政策　实施而发生变动的营业税征税范围主要包括以下几项：　一、有关交通运输业的变化　交通运输业．包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸　搬运５大类。在原营业税条例中，凡与运营业务有关的各项劳务活动，　均属交通运输业的税目征收范围。包括：通用航空业务，航空地面服务，　打捞。理货，港务局提供的引航、系辑缆、停泊、移泊等劳务及引水员交　通费、过闸费、货物港务费等。并规定远洋运输企业从事程租、期租业务　和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按交通运输业税目征收营　业税。营改增政策实施后，将除铁路运输业以外的运输劳务（包括远洋　运输中的程租、期租业务和航空运输中的湿租业务）归人增值税“交通　运输业”的税目，征收增值税；将与运营业务有关的各项劳务活动，列为　增值税“物流辅助服务”。征收增值税。铁路运输业仍按３％的税率征收　营业税。　二、有关服务业的变化　服务业。是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的　业务。包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和　其他服务业。　１、服务业中的代理业，是指代委托人办理受托事项的业务，包括代　购代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务。代理业务应符合以　下三个条件：一是以委托方的名义从事经营活动：二是受托方在从事所　代理的事务时不垫付资金；三是与委托方实行全额结算，受托方只向委　托方收取手续费，即受托方在经营代理业务过程中所发生的收入或支　出全额转让给委托方，受托方只以收取的手续费作为自己的收入。　（１）对于代购货物的业务，凡具备营业税代理业务规定条件的，其　收取的手续费。应征收营业税；凡不具备规定条件的，征收增值　税。对于代销货物的业务，首先对货物必须要征收增值税，因为它属于　视同销售业务；其次，凡具备营业税代理业务规定条件的，其收取的手　续费，应征收营业税；凡不具备规定条件的，征收增值税。　（２）对于代办进出口业务，是指受托办理商品或劳务出口的业务。　在新政策下，被归人增值税下“物流辅助服务”。征收增值税。　（３）介绍服务，是指中介人介绍双方商谈交易或其他事项的业务，　征收营业税。　（４）其他代理服务，是指代委托人办理除代购代销货物、代办进出　１９６　口、介绍服务以外的其他受托事项的业务。如宾馆为客人代买飞机、火　车票，税务中介机构代纳税人办理涉税事宜等。但在代理业务的范围　里，有一种特殊情况，虽具有代理性质，但不按代理服务征税。如金融机　构办理金融业务收取的手续费收入，税法规定并人金融业征税．而不按　代理业征税。新政策实施后，在其他代理服务中，凡涉及围绕制造业、文　化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动．如船舶　代理服务、货物运输代理服务等，征收增值税；否则，征收营业税。　２、仓储业是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的　业务活动，因其业务涉及制造业中货物的流通，在新政策下，被归入“物　流辅助服务”，征收增值税。租赁业中，涉及有形动产的租赁业务，包括　远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，征收增值税；否则，征收营　业税。广告业，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、　招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务　项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的　业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。在新　政策下，广告服务被归人增值税“文化创意服务”，征收增值税。　三、转让无形资产业务的变化　转让无形资产业务，包括转让土地使用权、转让商标权、转　让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝，转让著作权和转让商誉。在　新政策下，商标、商誉、著作权的转让服务。归人增值税“文化创意服务”　税目，征收增值税；转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的　业务活动。归人增值税“研发与技术服务”税目，征收增值税。　综上所述，营改增政策实施后，新营业税征税范围如下表所述　税目　征税范围　税率　交通运输业　铁路运输　３％　建筑业　建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业　３％　部电通信蛾　酆致ｌ业、电待业　３％　文化体育照　文纯业、体育业　豫　服务业　代理业ｆ不古赞物运输代理服务、代理进出口、船舶代理服务等）、　５％　旅痦业　饮食业、旅游监和与翻造监、文化产业、现代耪流产业　荛关的其他服务业　转让无形瓷产　转让土地使用权、出租电影簿贝　销售不动产　销售建筑物或｝　筑镑，销售其他土地附着物　５％　金融保陵ｌ业　金融业、谋酸韭　５％　娱乐业　夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猪、跑马、游戏、高尔夫球、游　加嚼　艺、电予　｝戏厅等　保龄球、台球　５％　其舷娱　照　Ｓ％ｍ　【参考文献１　ｌ、《财政部、国家税务总局关于印发（营业税改征增值税试点方　案）的通知》（财税（２０１１］１１０号）　２、《营业税税目注释》国税发［１９９３１１４９号　３、财政部、税务局关于营业税若干政策问题的通知》（财税（２００３）１６　号）　４、《国家税务总局关于代理业营业额问题的通知》（国税发［２００３￣６９　号）　５、《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第　５４０号）　６、《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局　第５２号令）

一级

税目二级税目三级税目税

率税率

陆路运输陆路运输服务

水路运输水路运输服务

航空运输航空运输服务

管道运输管道运输服务

装卸搬运现代

服务物流辅助服务-装卸搬运

服务6%

建筑工程服务

安装安装服务

修缮修缮服务

装饰装饰服务

其他工程作

业其他建筑服务

贷款（包

括自有资

金贷款和

转贷）贷款服务

融资租赁

金融商品

转让金融商品转让

金融经纪

业

其他金融

业务（如

银行结算

、票据贴

现等）直接收费金融服务

保险保险保险（含人身、财产保

险）邮政普遍服务（函件、

包裹）邮政特殊服务（义务兵

平常信函、机要通信等

的寄递）邮务物品

销售

其他邮政

业务

报刊发行

邮政储蓄

邮汇一、

交通

运输

业交通

运输

服务3%11%

二、

建筑

业建筑

服务3%11%

三、

金融

保险

业金融5%金融

服务征税范围营改增前后税目、税率对照表

原营业税税目税率营改增后税目税率

6%

四、

邮电

通信

业邮政

服务

3%11%

其他邮政服务（邮品销

售、邮政代理等）邮政传递函件

或包件电报、电

传（即传

真）、电基础电信服务11%

电话机安

装

电信物品

销售

其他电信

业务增值电信服务（含短信

、彩信、网络、卫视落

地转接）6%

播映（不

含广告播

表演

其他文化

业（展览

、培训、

讲座、图经营游览

场所的业

体育业体育业

六、

娱乐

业歌厅、舞厅

、卡拉OK歌

舞厅、音乐

茶座、台球

、高尔夫球

、保龄球场5-

20%

旅游业

旅店业

饮食业

居民日常服务

其他生活服务

其他现代服务

代理业商务辅助服务（含企业

管理、经纪代理、人力

资源、安全保护服务）

广告业（含

广告播映）文化创意服务（含设计

、知识产权、广告、会

议展览服务）

仓储业物流辅助服务（含航空

、港口码头、货运客运

场站、打捞救助、装卸

搬运、仓储、收派服租赁服务（有形动产融

资租赁、有形动产经营

租赁）17%

租赁服务（不动产融资

租赁、不动产经营租

赁）11%

鉴证咨询服务（含认证

、咨询、鉴证服务）

信息技术服务租赁业（经

营性租赁动

产和不动

产，不含融

资租赁）

其他服务业

6%七、

服务

业5%

现代

服务6%其他服务业生活

服务6%

餐饮住宿服务邮电

通信

业

电信电信

服务

一般纳税人税率小规模纳税人公路运输公路运输缆车运输缆车运输索道运输索道运输其他陆路运输其他陆路运输水路运输服务水路运输服务水路运输航空运输服务航空运输服务航空运输管道运输服务管道运输服务管道运输铁路运输服务铁路运输服务铁路运输研发服务其他服务业技术转让服务转让专利权、转让非专利技术技术咨询服务其他服务业合同能源管理服务其他服务业工程勘察勘探服务测绘、勘探软件服务其他服务业电路设计及测试服务其他服务业信息系统服务其他服务业业务流程管理服务其他服务业设计服务其他服务业5%商标著作权转让服务转让商标权、转让著作权、转让商誉5%知识产权服务其他服务业5%广告服务广告业5%会议展览服务其他文化业3%航空服务航空运输3%港口码头服务水路运输3%货运客运场站服务公路运输、其他服务业3%、5%打捞救助服务水路运输3%货物运输代理服务代理业5%代理报关服务代理业5%仓储服务仓储业5%装卸搬运服务装卸搬运3%有形动产融资租赁融资租赁有形动产经营性租赁租赁业认证服务其他服务业鉴证服务其他服务业咨询服务咨询广播影视节目（作品）制作服务转让无形资产（著作权）5%广播影视节目（作品）发行服务其他服务业5%广播影视节目（作品）播映服务文化体育业3%企业管理服务经纪代理服务人力资源服务安全保护服务其他现代服务其他现代服务6%基础电信服务11%增值电信服务6%邮政普遍服务邮政特殊服务其他邮政服务工程服务新建改建安装服务各类设备、台梯架、电话水汽等初装费等修缮服务补固养改等作业装饰服务修饰美化其他建筑服务钻、拆、平、绿、爆、清等贷款 利息及利息性收入 不开专用，利息支出不抵扣融资性售后回租 承租A卖给B再从B租回直接收费金融服务其他所有相关收费项目人身保险财产保险金融商品转让 外汇、有价证券、期货其他金融商品转让 基金、信托、理财、金融衍生品文化服务 创作表演图书档案文物展览体育服务 比赛活动训练指导管理教育服务 学历和非学历、教育辅助医疗服务 检查诊断治疗保健生育及使用药品器材救护车等旅游服务旅游服务 游览食宿财物娱乐服务娱乐服务 提供场所的各类娱乐娱乐业5%-20%餐饮服务餐饮服务 提供饮食及包含的场所服务业-饮食业住宿服务住宿服务 住宿及配套服务业-旅店业居民日常服务家政婚庆养老殡葬、美容美发按摩足浴摄影冲印服务业-其他服务业其他生活服务其他生活服务服务业-其他服务业技术商标著作商誉其他权益性无形资产自然资源使用权海域使用权、探矿权、采矿权、取水权、其他自然资源使用权土地使用权土地使用权11%5%11%3%5%金融服务贷款服务

（2014）营改增后的增值税税目税率表

小规模纳税人 包括原增值税纳税人和营改增纳税人

从事货物销售，提供增值税加工、修理修配劳务，以及营改增各项应税服务 征收率3%

一般纳税人 原增值税纳税人 税率

销售或者进口货物（另有列举的货物除外）；提供加工、修理修配劳务 17%

1.粮食、食用植物油、鲜奶

13% 2.自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品；

3.图书、报纸、杂志；

4.饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；

5.国务院规定的其他货物：

农产品（指各种动、植物初级产品）；音像制品；电子出版物；二甲醚；

出口货物 0%

营改增试点增值税纳税人 税率

交通运输陆路（含铁路）运输、水路运输、航空运输和管道运输服务 11% 业

邮政业 邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务 11%

现代服务业 研发和技术服务

6% 信息技术服务

文化创意服务

物流辅助服务

鉴证咨询服务

广播影视服务

有形动产租赁服务 17%

财政部和国家税务总局规定的应税服务 0%

纳税人 境内单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务

境内单位和个人在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务 0%

境内单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务 0%

境内单位和个人提供的规定的涉外应税服务 免税