营改增后融资租赁业务的涉税处理作者：刘天永来源：《财会信报》2017年第44期2015年8月26日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，确定加快融资租赁和金融租赁行业发展的措施，更好服务实体经济。
目前，融资租赁业务在我国发展迅速，已成为与银行、证券、保险、信托并列的五大金融业务形式之一，也是我国企业重要的融资方式之一。
企业在发生融资租赁业务时，应当特别注意其涉税事项，尤其是在营改增之后，相关的税收政策进行了调整和完善。
对此，笔者将系统地分析融资租赁业务的税收政策，以飨读者。
融资租赁是指出租人根据承租人对租赁物的特定要求和对供货人的选择，由出租人出资向供货人购买租赁物，并租给承租人使用，承租人则分期向出租人支付租金，在租赁期内租赁物的所有权属于出租人所有，承租人拥有租赁物的使用权。
租期届满，按照合同有关条款或者交易习惯，一般由承租人取得租赁物的所有权。
实践中，融资租赁可以细分为两种经营模式：一种是出租人应承租人的要求与第三方签订购销合同，向第三方购买指定的租赁标的物，此种租赁方式为直接租赁；另一种是出租人与承租人签订购销合同，由承租人将自己拥有的租赁物出售给出租人，然后再通过租赁方式将已经出售的租赁物租回，此种租赁方式为融资性售后回租。
由于融资租赁的法律关系不同于普通租赁，税法对融资租赁的规定也区别于普通租赁。
企业所得税（一）会计处理《企业会计准则第21号——租赁》第十一条规定，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。
承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应付采用租赁合同规定的利率作为折现率。
“营改增”后汽车融资租赁业的涉税困境及处理建议一、汽车融资租赁的主要模式汽车融资租赁是指出租人根据与承租人签订的汽车融资租赁合同，向承租人指定的供应方(汽车制造商或经销商)购买合同规定的车辆并交付承租人使用(或者由供应方直接向承租人提供车辆)，并以承租人支付租金为条件，在合同结束的时候将该车辆的物权转让给承租人的租赁方式。
汽车融资租赁的主要运作模式有两种：1. 直接融资租赁方式。
在该模式下，融资租赁公司根据汽车使用方(承租方)的要求采购汽车，汽车生产厂家或经销商(出卖方)将购买汽车的增值税发票开给融资租赁公司(出租方)，融资租赁公司和承租方签订融资租赁合同，将汽车租赁给承租方使用并收取租赁费。
这种模式主要适用于不上牌汽车。
由于不上牌汽车业务范围受限，因此该模式在汽车租赁业务中所占比重较小。
2. 融资性售后回租方式。
在该模式下，承租方将从汽车生产厂家或经销商(出卖方)购买的汽车以融资为目的将汽车出售给融资租赁企业(出租方)后，又签订租赁协议将该项资产从融资租赁企业租回。
这种模式主要是适用于上牌汽车。
由于上路汽车必须挂牌经营，车辆使用权必须与车辆发票所有人保持一致，因此售后回租是汽车融资租赁最主要的一种模式。
在该模式下，由于出租方不能取得购进汽车的增值税专用发票，使得增值税销项税计算与进项税的抵扣成为“营改增”的热点和难点。
二、“营改增”后汽车融资租赁业务的税务处理汽车融资租赁属于有形动产租赁，是营改增的试点范围。
下面对两种模式下汽车融资租赁的涉税环节进行分析。
1. 在直租方式下，涉及增值税的环节主要有两个：第一个是出租方从汽车制造商或经销商处取得设备，第二个是出租方把设备租赁给承租方并按期收取租金。
在第一个环节中，出租方从出卖方取得购进汽车的增值税专用发票，可以一次性抵扣进项税。
而在第二个环节中增值税专用发票应如何开具呢?是租赁开始时一次性开具还是约定收取租金时分期开具?根据财税[2013]37号规定，增值税纳税义务发生时间为纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。
“营改增”对融资租赁业务的影响及财税处理作者：范义敏李素英来源：《现代企业》2017年第08期“营改增”给融资租赁业的发展带来机遇的同时，也给其会计处理带来极大的挑战。
本文在分析了全面“营改增”对融资租赁业务的征收范围及纳税对象变化基础上，结合案例对融资租赁公司的直接租赁业务的会计核算和企业的税负变化进行了解析，以期能为融资租赁业的发展和税制的完善提供有益建议。
一、“营改增”前后融资租赁业务的征收范围及纳税对象1.“营改增”之前的融资租赁业务。
“营改增”之前，融资租赁业务缴纳营业税分两种情况。
第一种显著特点是允许出租方扣除相关的实际成本，实际上是以“利差”作为计税营业额。
第二种对于未经批准经营融资租赁业务的其他企业从事的融资租赁业务，如果租赁货物的所有权转让给承租方，按照增值税的有关规定征收增值税，不征收营业税，如果租赁货物的所有权未转让给承租方，不征收增值税，而应按照“服务业”税目下的“租赁业”子目征收营业税，其纳税依据为向承租方收取的全部租金收入，不得扣除任何成本和费用，也就是要全额纳税。
2.“营改增”之后的融资租赁业务。
融资租赁行业的有形动产租赁“营改增”试点在2013年已开始实施，有形动产租赁服务由缴纳营业税改为缴纳增值税，以纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的借款利息、发行债券的利息和保险费、安装费以及车辆购置税后的余额为销售额，计算增值税的方法也采用传统的增值税计税方法，即一般纳税人的应纳增值税额为当期的销项税额减去可以抵扣的进项税额后的余额，税率为17%。
2016年3月28日出台的《关于全面推开营业税改征增值税》在现有政策基础上，重新界定了融资租赁服务的范围为有形动产融资租赁服务（税率17%）和不动产融资租赁服务（税率11%），进一步拓宽了融资租赁服务的范畴；但是对于可以享受差额纳税的经商务部批准从事融资租赁业务的纳税人的资本限制从以前的“注册资本”达到1.7亿元调整为“实收资本”达到1.7亿元，并从达到标准的当月起执行差额纳税，这实际上提高了部分融资租赁业享受差额纳税的门槛；而且对于差额纳税的扣除项也进行了调整，在计算销售额时不再允许扣除“保险费、安装费”，这从一定程度上增加了纳税人的负担。
营改增后融资租赁公司税务风险分析及应对建议1. 税务风险分析融资租赁公司进行经营活动时，会涉及到多个税种，如增值税、企业所得税、印花税等。
而营改增后，税务改革会对融资租赁公司的税务风险产生一定的影响。
增值税的应税项目和税率有所改变，增值税将逐步取代原营业税的征收范围，并对金融服务和不动产租赁等领域增值税税率进行调整。
融资租赁公司需要根据新的税法调整自己的经营行为，避免因税率改变而导致的税务风险。
营改增后的税务主体确认变更也会对融资租赁公司产生影响。
营业税主体是融资租赁公司向承租人收取租金的公司，而增值税主体是融资租赁公司向供货商支付货款的公司。
融资租赁公司需要合理安排自己的公司结构，确保合规经营，避免因税务主体确认不当而产生的税务风险。
营改增后的税制改革还会对融资租赁公司的税务筹划产生一定的影响。
融资租赁公司可以通过优化公司结构，调整商业模式，合理安排交易方式等方式进行税务筹划，减少税负。
需要注意的是，在进行税务筹划时必须符合税法的规定，避免违法行为带来的税务风险。
加强税务合规管理，建立健全税务管理制度。
融资租赁公司应制定明确的税务管理制度，明确各项税收政策的执行要求，并加强内部审核和监督，确保自己的税务行为合规。
加强与税务机关的沟通和协调。
融资租赁公司应主动与税务机关保持沟通，及时了解税收政策的变化，参与税收政策的制定，解决税务问题。
提高财务人员和业务人员的税务意识和税法知识。
融资租赁公司应加强对财务和业务人员的税收培训，帮助他们了解税收政策，提高税务意识，减少税务风险。
进行合规性审计。
融资租赁公司可以委托专业机构对公司的税务合规性进行审计，及时发现存在的问题，采取相应的整改措施，确保公司的税务行为符合相关法律法规要求。
营改增后，融资租赁公司需要及时调整自己的经营行为，合理安排公司结构，加强税务合规管理，并加强与税务机关的沟通和协调，以减少税务风险的发生。
